談醫(yī)院零星工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)問(wèn)題

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摘要：擴(kuò)大醫(yī)院社會(huì)效益，軟件需要專業(yè)醫(yī)護(hù)人員專業(yè)支撐，硬件需要建筑和相關(guān)配套設(shè)施的配套完善。硬件配套的零星工程，不僅項(xiàng)目多，周期短。在管理方面，時(shí)常會(huì)面臨資金不足、管理欠規(guī)范等問(wèn)題。為保證醫(yī)院零星工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行，強(qiáng)化醫(yī)院零星工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作極為重要和關(guān)鍵?；谶@樣的現(xiàn)實(shí)背景，文章以“醫(yī)院零星工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題”作為主要研究對(duì)象，展開(kāi)深入、細(xì)致的研究和分析，分析現(xiàn)狀，提出建議和對(duì)策，以供大家依據(jù)和參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；零星工程項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

一、引言

醫(yī)院管理的職責(zé)，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)、高效的醫(yī)療服務(wù)，有賴于健全、完善的設(shè)施作為保障。在此，需要對(duì)零星工程項(xiàng)目經(jīng)常性進(jìn)行審計(jì)。零星工程通常所需金額不高，工程周期相對(duì)較短，管理簡(jiǎn)單，施工一方經(jīng)常也是醫(yī)院的長(zhǎng)期服務(wù)單位，只是內(nèi)部審計(jì)工作表現(xiàn)出了一定的特殊化，需要予以重點(diǎn)關(guān)注。

二、醫(yī)院零星工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)問(wèn)題的探究與分析

（一）醫(yī)院零星工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)分析醫(yī)院的零星工程多而雜，一般由專門的分管領(lǐng)導(dǎo)主持，但是內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員數(shù)量少，而相關(guān)內(nèi)容卻很多，這樣的話，對(duì)于審計(jì)人員就提出了更高的要求。另外就是零星工程項(xiàng)目往往資金少，卻為各種舞弊現(xiàn)象的發(fā)生提供了更大的可能性。相對(duì)于重點(diǎn)工程或者大型項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，醫(yī)院零星工程所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更高，尤其是一些隱蔽性工程，更加容易出現(xiàn)不真實(shí)的現(xiàn)象；零星工程在具體的施工過(guò)程中的顯著特點(diǎn)之一就是公開(kāi)透明程度不高，審計(jì)人員要想真正做好相關(guān)工作，難度大，尤其是項(xiàng)目的承擔(dān)方基本都是長(zhǎng)期與醫(yī)院合作的供應(yīng)商，也經(jīng)常和審計(jì)人員打交道，這樣就容易在很大程度上導(dǎo)致審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響，進(jìn)而影響到其工作的質(zhì)量和效果。正是因?yàn)獒t(yī)院零星工程審計(jì)工作的諸多獨(dú)特性，在具體過(guò)程中一定要給予更多的關(guān)注。

（二）醫(yī)院零星工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與困境分析隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，醫(yī)院工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)得到了越來(lái)越多的重視，而且也取得了一定的成績(jī)和進(jìn)步，但是從總體情況來(lái)看，還是面臨著以下主要問(wèn)題：1.審計(jì)部門獨(dú)立性不足任何一個(gè)部門，要想充分發(fā)乎其職能，保證各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，達(dá)成預(yù)期的良好效果，就需要具有獨(dú)立性。從目前情況來(lái)看，有待進(jìn)一步加強(qiáng)。目前關(guān)于醫(yī)院零星工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)模式，基本都是分管領(lǐng)導(dǎo)為主體，內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)人員為主要參與者。這種模式最大的優(yōu)勢(shì)就是在于由于審計(jì)人員對(duì)于工程建設(shè)的情況較為熟悉，職能的劃分也相對(duì)清晰，這就為審計(jì)過(guò)程中各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督工作的高效進(jìn)行奠定了堅(jiān)實(shí)、有力的基礎(chǔ)。但是也逐漸表現(xiàn)出了一定的弊端，那就是分管領(lǐng)導(dǎo)作為直接的管理者，他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中所持有的態(tài)度在很大程度上決定著內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督作用的發(fā)揮程度，如果遇到一些突發(fā)情況，審計(jì)部門就很容易因?yàn)楠?dú)立性不足而受到某種程度的不良影響，進(jìn)而導(dǎo)致其職能無(wú)法得到充分發(fā)揮。2.審計(jì)人員的專業(yè)化有待進(jìn)一步強(qiáng)化人是唯一具有主觀能動(dòng)性的因素，因此要想做好醫(yī)院零星工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作，一支專業(yè)化的隊(duì)伍不可或缺。衡量這支隊(duì)伍的專業(yè)性有幾個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)，人員是否具有高尚的職業(yè)道德操守，是否具有扎實(shí)的專業(yè)素養(yǎng)，是否具有主人翁的責(zé)任感等，都直接關(guān)系到能否實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部控制。從當(dāng)前的情況來(lái)看，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作起步較晚，大多數(shù)人員都是從原有的財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，甚至是兼任的情況，這就無(wú)法保證他們的專業(yè)化和職業(yè)化。從走訪和調(diào)查的基本情況來(lái)看，目前醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員基本都是在某一個(gè)層面的知識(shí)儲(chǔ)備相對(duì)扎實(shí)，但是缺乏對(duì)醫(yī)院管理活動(dòng)的整體缺乏必要的了解，識(shí)別能力有待進(jìn)一步強(qiáng)化，風(fēng)險(xiǎn)的判斷能力不強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)作用不斷弱化。還有一點(diǎn)就是目前的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，有些醫(yī)院甚至都沒(méi)有進(jìn)行專門的部門設(shè)置，這樣就導(dǎo)致很多工作人員對(duì)于自身的工作認(rèn)識(shí)不足，甚至出現(xiàn)倦怠心理，工作的積極性、主動(dòng)性以及創(chuàng)新性不強(qiáng)，直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。3.審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行具有難度零星工程項(xiàng)目小，能夠產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響也相對(duì)有限，領(lǐng)導(dǎo)給予的重視程度不夠，再加上又是由具體的分管領(lǐng)導(dǎo)所負(fù)責(zé)，即便是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中給出了具體的意見(jiàn)，在執(zhí)行的過(guò)程中很難得到高效的落實(shí)。有些時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)工作人員和分管領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行面臨很大的難度。

（三）醫(yī)院零星工程內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策分析要想真正做好醫(yī)院零星工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作，筆者建議可以從以下幾個(gè)方面重點(diǎn)著手努力：1.強(qiáng)化審計(jì)部門的獨(dú)立性基于目前審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，立足醫(yī)院的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立尤為關(guān)鍵，尤其是在責(zé)任的獨(dú)立性。由于是零星工程，就意味著繁多瑣碎，甚至還需要涉及到后續(xù)的維修等問(wèn)題，其單項(xiàng)金額雖然不高，但是發(fā)生的頻率高，工作內(nèi)容平常，易于忽略，在監(jiān)管上容易產(chǎn)生倦怠和疲憊，甚至出現(xiàn)監(jiān)管空位的不良現(xiàn)象。如果能夠在進(jìn)行獨(dú)立的部門設(shè)置，職責(zé)的劃分就更加明確，利于更好的展開(kāi)各項(xiàng)審計(jì)及其相關(guān)工作，也便于后續(xù)的合理追蹤等。還有一點(diǎn)特別需要注意的就是零星工程的內(nèi)部審計(jì)在本質(zhì)上是一個(gè)非第三方的審計(jì)，尤其是像零星工程的維修工程，其主體往往就是建設(shè)單位自己的內(nèi)部機(jī)構(gòu)與人員，相對(duì)于前提工作而言，在隸屬關(guān)系上有特殊性，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)論是在獨(dú)立性層面，還是在權(quán)威性層面都收到了嚴(yán)重的制約，因?yàn)閷?shí)現(xiàn)其獨(dú)立性刻不容緩，直接關(guān)系到其后續(xù)工作能否順利開(kāi)展，職責(zé)能否得到充分發(fā)揮等。2.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化，狠抓細(xì)節(jié)審計(jì)工作本身就是復(fù)雜而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，包括諸多工作環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。為此，在開(kāi)展零星項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程中，一定要嚴(yán)抓環(huán)節(jié)。具體來(lái)說(shuō)就是：做好事前的審計(jì)工作，主要目的就是對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目有清晰而又明確的認(rèn)識(shí)，心中有數(shù)，可以通過(guò)招標(biāo)的方法或者是與之前類似項(xiàng)目對(duì)此分析的方法，對(duì)于工程整體可能需要的資金有基本的了解，明確資金的具體支付渠道，了解平均造價(jià)，調(diào)查分析施工方的具體資質(zhì)情況等。對(duì)于相關(guān)問(wèn)題需要與專業(yè)的技術(shù)人員做好溝通工作，以便從整體層面預(yù)估項(xiàng)目情況，一旦發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)進(jìn)行糾正。做好施工過(guò)程中的重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作。在施工的具體實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該做的不是在辦公室中坐等結(jié)果，而是應(yīng)該深入到施工的現(xiàn)場(chǎng)，尤其是對(duì)于一些隱蔽的工程或者是臨時(shí)做出變更的設(shè)計(jì)部分，要做好跟蹤檢查工作，主要目的就是為了保證變更的部分在決算中能夠得到最為真實(shí)的體現(xiàn)。還有一點(diǎn)特別需要注意的就是，對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)工程項(xiàng)目簽證的核對(duì)工作要及時(shí)進(jìn)行。另外就是在施工的實(shí)際過(guò)程中，要切實(shí)做好原材料采購(gòu)供應(yīng)環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作，主要目的就是為了保證原材料的供貨渠道正規(guī)，質(zhì)量有所保證，嚴(yán)格符合工程項(xiàng)目本身對(duì)于原材料的要求；在對(duì)于施工過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、漏洞或者是任何的不實(shí)現(xiàn)象，都要及時(shí)與領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，如實(shí)將其寫入到審計(jì)報(bào)告之中，既能夠有效防止偷工減料的現(xiàn)象，也利于分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于項(xiàng)目的及時(shí)了解等。等到工程實(shí)施進(jìn)入到付款環(huán)節(jié)之后，審計(jì)人員要特別注意做好對(duì)于預(yù)付工程款的進(jìn)度管理工作，保證預(yù)付與工程的進(jìn)度嚴(yán)格相符，必須按照合同條款進(jìn)行，施工單位所提供的工程進(jìn)度表審查工作要做好，絕對(duì)不允許進(jìn)度款與決算不相符合的現(xiàn)象發(fā)生。做好工程竣工結(jié)算階段的審計(jì)工作，這也是審計(jì)控制的最后一道程序，對(duì)于項(xiàng)目的真實(shí)性和合法性有著關(guān)鍵性和直接性的影響。要想真正做好該環(huán)節(jié)的工作，要做好以下工作：首先就是要做好對(duì)于合同的審查工作，對(duì)于招標(biāo)文件以及合同的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審查，看看是否存在不符合合同條款的現(xiàn)象，價(jià)格是否與合同價(jià)格相符，如果說(shuō)有下浮的現(xiàn)象，在審定結(jié)算的階段應(yīng)該進(jìn)行同比例的下調(diào)。然后就是嚴(yán)把工程量的計(jì)算關(guān)，主要就是看看是否有重復(fù)計(jì)算、多計(jì)以及只增項(xiàng)不減項(xiàng)的現(xiàn)象等，看看在對(duì)工程量進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，是否秉承了正確的計(jì)算規(guī)則。還有一點(diǎn)就是嚴(yán)把定額套用審核關(guān)，具體來(lái)說(shuō)就是看同一項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照投標(biāo)的單價(jià)進(jìn)行，對(duì)于標(biāo)書中沒(méi)有出現(xiàn)的項(xiàng)目在套用的時(shí)候是否有定額的高套現(xiàn)象或者錯(cuò)套現(xiàn)象等。最后就是嚴(yán)把材料價(jià)格的審核關(guān)，相同的材料是否嚴(yán)格執(zhí)行投標(biāo)的價(jià)格，在標(biāo)書中沒(méi)有出現(xiàn)的材料是否符合市場(chǎng)的同期價(jià)格，如果說(shuō)有一些材料的波動(dòng)幅度較大，要按照合同和相關(guān)的規(guī)定做好風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的適度調(diào)整等。3.審計(jì)工作需要狠抓落實(shí)落實(shí)到位直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，制度是否就需要有一整套完善的內(nèi)部審計(jì)制度作為保障，為充分保證各項(xiàng)審計(jì)工作的質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，只有有了健全的制度，才能保證后期的落實(shí)做好有據(jù)可依，有章可循，尺度和標(biāo)準(zhǔn)才能夠把握好，才能夠真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的制度化、流程化和標(biāo)準(zhǔn)化以及規(guī)范化等。

三、結(jié)語(yǔ)

從上文的論述中，我們可以看出來(lái)，相對(duì)于重大工程項(xiàng)目或者一般工程項(xiàng)目而言，醫(yī)院的零星工程項(xiàng)目表現(xiàn)出了一定的獨(dú)特性，看似項(xiàng)目零星，但是同樣表現(xiàn)出極強(qiáng)的專業(yè)性，審計(jì)工作尤為重要。為此，筆者認(rèn)為一定要充分重視審計(jì)工作的重要性和必要性，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，打造一支專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，為全面做好零星工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)、有力的基礎(chǔ)；另外就是要強(qiáng)化制度建設(shè)，為審計(jì)工作的進(jìn)行提供有力的保障，只有這樣，才能夠真正達(dá)到預(yù)期的良好效果。

參考文獻(xiàn)：

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作者：郜峰 單位：濟(jì)南市中心醫(yī)院