工程項目竣工結算審計問題探析

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摘要：竣工結算審計是工程項目施工中的經濟監督體系，多年的專業發展使其成為了完整的管理體系，在工程項目管理中發揮著越來越大的作用與意義。結算審計工作在項目合法性控制、項目效益性控制、項目成本控制中有著巨大的影響作用。而當前行業中的工程竣工審計工作，存在許多專業與社會性的問題。本文將重點分析結算審計工作中的常見問題，并提出對應的措施建議，以供借鑒。

關鍵詞：工程項目；公共結算；審計；問題

0引言

在工程項目結束以后，就必須及時開展竣工結算審計工作，這項活動是檢驗項目編制經濟活動效益性、合法性、真實性的審計、評價、監督過程。結算審計的結果將直接影響項目造價投資效益，與建設單位、施工單位自身利益有著密切關系，是控制資產的有效手段。審計工作開展的越順利，那么施工企業的綜合效益就越大，這對提高企業市場占有水平而言有很大的意義。

1工程竣工結算審計概述

竣工審計就是指審計、評價與監督建設項目結算編制、經濟活動效益性、合法性、真實性的過程，在工程造價中十分重要的環節。竣工審計的有效落實與推進，將成為提高工程管理水平最核心的動力，同時竣工審計的有效性也是工程項目資金效益性、合法性、真實性的保障因素。

2結算審計常遇問題

工程項目實施過程存在著大量不確定性因素，不僅涉及面廣，同時歷時較長，是非常復雜的管理活動。結合筆者的工作經驗以及文獻查閱得出下述四項問題是結算審計比較常見的問題，是實現更好開展竣工審計必須要重視的問題。

2.1資料質量問題

從目前的施工竣工審計流程與方法來看，結算資料大多來自施工單位上報，因此結算資料很大幾率容易出現質量差、不真實、不完整等問題。許多施工單位忽視了工程的社會效益，僅僅關注自身的利益[1]。因此經常有施工單位在結算書中虛增工程量，將對于自己有利的內容，比如變更簽證等落實到編制結算書，而那些對于自己沒有利益關系，涉及自身管理原因問題，或是對自己不利的現場資料則予以隱匿處理、避而不談。另外，一些施工單位的工作人員自身工作素質參差不齊、工作態度存在問題、缺少足夠的耐心與責任心，都會導致資料出現質量差的問題。例如在施工圖基礎上的竣工圖與增加的現場簽證、設計變更不對稱。許多施工單位都只看重核算成本、忙于施工，沒有意識到資料完善的意義。這所帶來的結果是竣工圖的不完整，竣工圖和現場施工大不相符，這些問題都會影響到審計流程與審計活動進度。

2.2招投標合同、文件問題

在項目實施管理過程中，招投標是一項非常重要的制度，其在提高建設單位投資效益以及建設資金控制中發揮了非常大的作用。不過因監督體系的不完善，所以招投標中時常會發生一些違規行為、不規范行為[2]。受限于專業能力不足的問題，有些建設單位會專門從外面聘請專業公司負責招標文件的編寫，甚至還會聘請這些公司負責后續的招標事宜。雖然這些公司相較于有些建設單位有更為豐富的經驗和出色的能力，但并不是所有公司都能夠做到招投標的耐心、負責、客觀、認真。從前面的敘述不難得知，公司的業務能力將直接影響到建設單位的招標活動是否順利。由于社會中的公司管理與服務能力參差不齊，所以時常出現招標文件十分粗糙、語言描述不嚴謹、條款前后矛盾的低質量招標文件。在結算審計時，一旦碰到這類文件，施工單位與建設單位必然會就各自利益點爭執不下、互相扯皮，嚴重到責任推卸，合同、文件條款的不嚴謹是甲乙方出現矛盾糾紛的重要原因之一[3]。項目工程所有的經濟活動都是在合同文件約定的基礎上執行的。因為建設工程相對復雜，所以建設工程的合同訂立更要科學與嚴謹。項目體量小，工期相對較短、預期變更量較小的工程相對來說比較適合使用固定總價合同。而項目復雜、體量大、不確定性因素多、工期較長、計劃后期出現眾多變化的工程不適合簽署固定總價合同實施。

2.3結算編制問題

在項目管理中施工單位負責編制竣工結算書，在竣工結算書中定額套用與工程量是十分重要的信息，這些信息是審查工作開展的關鍵。一般來說工程量復核時都會以竣工圖作為參照，根據現場的簽證資料與設計變更調整計算[4]。一些行為不端正的施工單位為了最大化己方利益，時常會虛報工程量。此外在合同內某工程子項目減少、施工發生變更時，一些施工單位的預算員卻并沒有扣除這些對應的工程量。假如合同額外增加了工程項目，那么增加的工程子項目量就成為了審核需要重點關注的問題。如果建設單位簽證的過程中，并沒有予以現場進行審核，或是受限于能力水平有限的原因，簽字確認了未經審核的工程量簽證，那么工程量就會出現與事實不相符的問題，工程量偏差問題的出現就在所難免。此外定額選取同樣也是審計工作需要關注的環節，必須要重點關注定額重復套用、定額故意高套、定額錯用等比較常見的情況。

2.4施工配合問題

事實上很多施工單位在審計過程中都會出現沒有及時上報需審核資料的問題。即便多次的催促這些施工單位也不能在要求時間內上報資料，這必然會拖累審計活動的進度，影響審計活動的計劃。如果不能在規定時間內將審計資料上報，就會導致審計工作無法按時進行、按時完成。而如果對審計結算工作表示出態度不積極，甚至是出現對抗情緒，則會嚴重影響審計工作效率。有些施工單位會在私下合作，用并不正當的理由去影響審計結果。這些行為都會導致審計工作陷入停滯，不配合的態度與不當行為在項目竣工審計階段出現非常常見，給審計工作帶來很大的困難，對審計活動而言是必須盡快解決的問題。結合以上常見影響審計活動或者阻擾審計工作的問題分析可以看出，工程竣工審計是一項十分復雜的活動，其復雜度與難度都將成為影響審計有效性、效率、合理性的因素。為解決這些問題，就必須要制定針對性的計劃，完善審計策略，調整審計方式，推進審計活動順利進行。

3審計問題解決策略

3.1加強審計資料管理工作

項目立項至竣工驗收的每一個階段都是竣工審計需要獲取的資料內容，包括招投標及設計文件、施工管理、合同及規范政策性文件，形式還包括圖表、影像資料、文字記錄等不同的信息。為了保障審計活動有效性，施工單位與建設單位必須要成立專門的資料管理部門，并委任專人完成工程資料的收集、修正、補充、整理完善。管理員必須要具備一定的責任心與端正的職業態度，嚴格把好資料關，從而為結算資料的質量、完整性、真實性提供保障。需注意的是，為達成這一目標就必須在操作執行前先制定可行有效的實施方案。充分的準備工作對于工程結算資料的收集與整理而言有著重要的現實意義。在資料獲取的過程中必須要狠抓、嚴抓審計方案的編制、審前的調查等環節。其中審前調查可以選擇走訪、資料查閱方式，了解施工規模、體制與性質。做好工程會議記錄、工程有關政策、規章、法規、法律資料的收集。詳細了解工程圖紙、工程變更單、承包合同、竣工結算書內容。審計方案的編制應當以審前調查為依據，明確編制以及審計步驟、重點、內容、范圍以及目標。獲得清晰完整的審計證據，將其作為審計工作底稿。嚴格把好審計質量關，做好工作底稿編制、審計取證環節。需強調的是收集到的證據必須具備合法性、充分性、相關性、客觀性。另外工程量的核實工作必須要做到真實嚴謹、定額準確，使用計算法、觀察法、檢查法收集。做好電子資料、實物證據、書面證據的搜集。明確項目的附件、索引號、審計結論、審計事項、名稱等信息。

3.2明確招投標合同與文件

合同簽訂與招投標活動是施工前十分重要的環節，做好合同管理、招投標管理對于后續的工程順利進行有著重要的意義。確定實力公司仍然是不可避免的話題。做好調研、選擇具有社會影響力且社會信譽度高的公司，這是減少招投標文件制定、審核出現錯誤，規范落實招投標程序的重要措施。建設單位管理人員的責任心與專業能力也是合同相關文件質量的重要保證。另外完整、嚴謹的合同相關文件文本條款在審計結算工作中是重要的基礎資料與依據。因此是我們必須要重視的問題。只有確保了合同相關文件文本條款的規范完整、嚴謹，才能夠減少施工單位與建設單位之間的矛盾爭執。加強合同文件管理，用文字嚴謹、適用的內容、完備的條款以及規范的格式標榜合同編制。區分好每一個項目的實際情況，結合工程實際情況完成合同簽訂。

3.3全面提高審計方、建設方、監理方人員工作素質

在結算編制中主材價格、定額套用、工程量都是重點的審查內容。其中工程量虛增一直就是審查切入點之一，建設方人員與監理方人員必須要規范管理職能，熟知合同工程量在實際施工管理中被刪、增的子目內容，做好工程現場管理記錄。記錄必須清晰、詳實、妥善留存，最終匯總到審計工作環節。對于簽證變更與增、減相關工程子項目內容，建設方與監理方必須規范履行責任，根據具體情況必須現場查看，在明確沒有疑義后才可以簽字確認。審計人員必須要具有高度專業化的素養，這樣才能夠從報送的結算書中找出隱藏玄機。對此審計工作人員必須有較強的執業責任心，不斷提高個人的專業業務能力，提高自身素質培養，這是提高整體審計水平的重要前提。

3.4建立良好的溝通與合作關系

因不同方有著不同的立場，所以問題處理的過程中很有可能會因為問題處理方式、理念不同出現分歧與矛盾問題。特別是一些施工單位對于建設單位、審計人員的敵對情緒，更是會直接影響到結算審計效率。所以審計工作人員必須以合約為依據，站在公正、客觀、公平的立場，用專業與事實說話，盡量揣摩多方心理，善于運用溝通技巧、談判技法，明確各方相互支持、相互合作的重要性，促使各方消除對立情緒，調整對立關系，形成合作氛圍，促進審計工作的順利進行。

4結語

工程竣工審計工作涉及到的工程管理資料、人員管理質量不僅直接影響工程整體質量與水平，同時還是影響工程竣工結算工作的基本要素。工程審計人員作為工程結算審計的監督者，也是工程結算審計工作的實施者。審計工作是工程項目造價管理最重要的環節之一，也是造價控制最后的管理環節，在工程項目管理中發揮著科學開展、穩定建設、規范有序管理的作用。審計人員的素質、審計工作的質量，能夠切實提高工程最終效益，提高社會影響力。

參考文獻：

[1]彭小偉.工程項目竣工結算審計常見問題探析[J].時代金融，2018（15）：225，229.

[2]范海強.工程項目竣工結算審計常見問題與對策[J].建材與裝飾，2016（46）：147-148.

[3]張奇，常波，胡潤，等.工程項目竣工結算審計問題探討[J].建材與裝飾，2016（01）：171-172.

[4]李毅.關于工程項目竣工結算審計問題的探討[J].財經界（學術版），2015（01）：233.

作者：湯巧娣 單位：中國醫學科學院皮膚病醫院基建處