談全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

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摘要:全額撥款事業(yè)單位其特點(diǎn)是具有公益性質(zhì)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源于政府的撥款，為社會(huì)提供各類公共服務(wù)。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系能夠梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，識(shí)別內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定解決措施。文章針對(duì)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行研究，并對(duì)當(dāng)前內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的現(xiàn)狀分析，提出全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建思路，以期為其內(nèi)控水平的提高提供參考。

關(guān)鍵詞:全額撥款事業(yè)單位;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

全額撥款事業(yè)單位具有公益性，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還存在一定風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部門(mén)出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為全額撥款事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了一定的指導(dǎo)，但是卻沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法明確規(guī)定。全額撥款事業(yè)單位建立完善內(nèi)部控制體系，能夠幫助單位改善建設(shè)水平，提高對(duì)公眾的服務(wù)能力。對(duì)此，對(duì)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系研究，具有一定的理論意義與實(shí)踐意義。

一、全額撥款事業(yè)單位主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

全額撥款事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于:第一，預(yù)算業(yè)務(wù)。預(yù)算業(yè)務(wù)是未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)各方面的收支與現(xiàn)金流的總體規(guī)劃。單位在預(yù)算編制環(huán)節(jié)可能編制不充分，編制質(zhì)量不符合要求，預(yù)算編制和業(yè)務(wù)部門(mén)計(jì)劃不相符。在預(yù)算審批過(guò)程中可能因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門(mén)財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配，影響財(cái)政資金使用的效率。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，部分單位資金收支隨意性較大，沒(méi)有嚴(yán)格按照審批手續(xù)執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算脫離目標(biāo)。第二，收支業(yè)務(wù)。收支業(yè)務(wù)是全額撥款事業(yè)單位的核心業(yè)務(wù)，在收支業(yè)務(wù)中，主要風(fēng)險(xiǎn)是崗位設(shè)置不合理，相關(guān)責(zé)任不明確，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象。

二、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀

(一)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)部分全額撥款事業(yè)單位的管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，單位的成員普遍認(rèn)為單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政撥款，在資金的使用和管理方面都會(huì)受到預(yù)算的約束，因此在管理活動(dòng)中忽視風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)員工認(rèn)為，單位的風(fēng)險(xiǎn)和自身關(guān)系不大，在工作中容易懈怠，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解。因此對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，管理者和員工都需要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)，打破傳統(tǒng)的思維定式，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作作為常態(tài)化的工作，通過(guò)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的判斷，在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)從容應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全單位的制度建設(shè)是開(kāi)展各類內(nèi)部控制活動(dòng)的核心，許多全額撥款事業(yè)單位的管理者認(rèn)為，只要加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)，就可以有效應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)。雖然財(cái)務(wù)制度是內(nèi)部控制制度的重要部分，但是內(nèi)部控制活動(dòng)涉及單位的全體成員，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，需要單位的所有部門(mén)和人員都參與到內(nèi)部控制過(guò)程中，只有加強(qiáng)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，才能使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)能夠?qū)挝坏母黜?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行全方位的監(jiān)控。同時(shí)單位管理者要高度重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的監(jiān)督與管理，避免風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度形同虛設(shè)而無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法落后對(duì)于事業(yè)單位而言，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估都需要一定的方法和技術(shù)，如果脫離了方法和技術(shù)的支撐，那么風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作也難以有效開(kāi)展。對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)還不足，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系沒(méi)有建立，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法較為隨意，加上全額撥款事業(yè)單位不重視信息化建設(shè)，員工的專業(yè)素質(zhì)不高，因此評(píng)估方法也較為落后。

(四)缺乏可借鑒的經(jīng)驗(yàn)雖然我國(guó)制定的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，為全額撥款事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指明了方向，但是全額撥款事業(yè)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的案例不足，單位在工作過(guò)程中也缺乏可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，這也導(dǎo)致部分單位難以開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

三、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建

(一)目標(biāo)設(shè)定全額撥款事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要和單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相一致，滿足單位自身的業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)和內(nèi)部控制管理制度，將單位的各項(xiàng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是否有效在于是否制定出一套可識(shí)別和評(píng)估的管理操作流程。對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立目標(biāo)要包括以下幾個(gè)方面:第一，法治觀念。內(nèi)控的首要目標(biāo)是黨風(fēng)廉政建設(shè)，要求單位的各項(xiàng)活動(dòng)都必須合法合規(guī)，不得逾越法律的底線。第二，防范各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理有效性。通過(guò)內(nèi)部控制把控各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。第三，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人和職工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)培養(yǎng)。要求全體員工都參與到內(nèi)部控制建設(shè)的工作中，從而使內(nèi)控真正約束每個(gè)職工。第四，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息能夠準(zhǔn)確反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。第五，提高單位的事前防控能力，在事前就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷與預(yù)測(cè)，防患于未然。

(二)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別全額撥款事業(yè)單位在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中，要根據(jù)單位的自身特點(diǎn)和影響單位的各類風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別。全額撥款事業(yè)單位涉及的領(lǐng)域較多，且工作內(nèi)容豐富，可能面臨多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中要重點(diǎn)判斷以下因素:第一，單位各崗位的人員是否有專業(yè)勝任能力，是否具有足夠的職業(yè)道德與思想覺(jué)悟。第二，單位的管理制度和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否能夠有效的管控各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。第三，單位的財(cái)務(wù)狀況是否健康，單位的收支情況是否合理。

(三)風(fēng)險(xiǎn)分析全額撥款事業(yè)單位在識(shí)別了自身的風(fēng)險(xiǎn)之后，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度進(jìn)行分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度進(jìn)行排序。要對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)特別關(guān)注，避免重要風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來(lái)的各類損失。風(fēng)險(xiǎn)分析的方法主要有以下幾種:第一，概率分析。概率分析是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率進(jìn)行計(jì)算，對(duì)周期性發(fā)生的事項(xiàng)可以從歷史信息中計(jì)算出概率，通過(guò)方差、期望、概率的方法，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。第二，敏感性分析。敏感性分析通過(guò)輸入?yún)?shù)的數(shù)值來(lái)分析輸出的結(jié)果，敏感性分析可以用來(lái)補(bǔ)充概率的方法，幫助單位判斷自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。第三，行業(yè)標(biāo)桿比較法。行業(yè)標(biāo)桿比較是將與單位相似的指標(biāo)結(jié)果進(jìn)行比較，并針對(duì)與單位相似的案例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)差距優(yōu)化單位自身的管理制度。在風(fēng)險(xiǎn)分析完畢之后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果判定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

(四)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析之后，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。通常有以下幾種應(yīng)對(duì)方式:第一，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是以拒絕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為手段來(lái)規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，不可能完全對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)都實(shí)現(xiàn)規(guī)避，因?yàn)槠涑袚?dān)著社會(huì)服務(wù)的職能，完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)代表其不作為，因此只能對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)謹(jǐn)慎行動(dòng)避免喪失公信力。第二，降低風(fēng)險(xiǎn)。降低風(fēng)險(xiǎn)是全額撥款事業(yè)單位通過(guò)一定的方法降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前采取一定的措施減少或消除可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后，要采取一定的措施減少損失發(fā)生的范圍和影響程度。第三，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是全額撥款事業(yè)單位通過(guò)合同或非合同的方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他單位或個(gè)人。第四，風(fēng)險(xiǎn)承受。風(fēng)險(xiǎn)承受是全額撥款事業(yè)單位承受風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的各類損失，是主動(dòng)或被動(dòng)的承受可控范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，單位要采取相應(yīng)的方法對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。對(duì)于全額撥款事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制的方法一般包括以下幾個(gè)方面:第一，不相容的職務(wù)相分離。不相容的職務(wù)相分離要求明確劃分不同崗位的權(quán)限，形成崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。單位要明確不同崗位的權(quán)利。隨著單位的發(fā)展，及時(shí)對(duì)崗位職責(zé)與權(quán)力進(jìn)行更新，通過(guò)完善組織體系，加強(qiáng)授權(quán)審批控制，全面梳理關(guān)鍵控制點(diǎn)，并實(shí)施相互監(jiān)督的措施，以此降低舞弊發(fā)生的可能性。第二，內(nèi)部授權(quán)審批控制。全額撥款事業(yè)單位的內(nèi)部授權(quán)審批控制要求相關(guān)工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)并辦理業(yè)務(wù)，權(quán)力不應(yīng)過(guò)于集中，要體現(xiàn)分權(quán)與授權(quán)，避免權(quán)力過(guò)于集中。目前我國(guó)行政事業(yè)單位行使集中決策審批制度，對(duì)于人事任命、大額資金支付等重大事項(xiàng)和決策不得單獨(dú)進(jìn)行或擅自改變集體意見(jiàn)。第三，加強(qiáng)預(yù)算控制。事業(yè)單位的預(yù)算管理在單位管理中占有至關(guān)重要的作用，通過(guò)預(yù)算對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行控制，從而完善單位的資金管控。首先要加強(qiáng)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，通過(guò)零基預(yù)算和增量預(yù)算相結(jié)合的方式，對(duì)于變動(dòng)不大的項(xiàng)目采用增量預(yù)算的方式提高編制效率，對(duì)于靈活的項(xiàng)目通過(guò)零基預(yù)算方式降低編制隨意性。其次在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督的方式管控，實(shí)時(shí)分析預(yù)算差異，提高資金收支的嚴(yán)肅性。對(duì)于需要調(diào)整的預(yù)算事項(xiàng)，需要通過(guò)嚴(yán)格的審批后才可調(diào)整，避免預(yù)算脫離目標(biāo)。

(六)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面:第一，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的有效性。要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)程序是否設(shè)計(jì)恰當(dāng)，是否能夠有效控制各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn);是否能夠有效保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全與完整;是否規(guī)范了單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)處理行為，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量;內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系是否涵蓋了單位的重要業(yè)務(wù)與重大事項(xiàng)以及重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);是否對(duì)所有的成員都具有約束力。第二，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行的有效性。內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行的有效性是要判斷相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否按照控制目標(biāo)運(yùn)行;實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制的人員是否有相應(yīng)的職業(yè)勝任能力;單位是否根據(jù)自身業(yè)務(wù)的變化及外部環(huán)境的變化動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)控體系。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)政府不斷加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的要求，通過(guò)內(nèi)部控制促使黨風(fēng)廉政建設(shè)機(jī)制的有效運(yùn)行，越來(lái)越多的全額撥款事業(yè)單位也認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性。但是由于單位有著公益性質(zhì)，因此內(nèi)控機(jī)制的發(fā)展也較為緩慢，內(nèi)控存在的問(wèn)題阻礙了單位更好地發(fā)揮公共服務(wù)職能。對(duì)此，全額撥款事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建設(shè)與完善，從容面對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，促使單位更好發(fā)揮其職能。

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作者：韓敏 單位：呼和浩特新城區(qū)房屋征收管理辦公室