雙向協(xié)同下制藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理淺析

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摘要:由于制藥企業(yè)特殊的結(jié)算方式，其稅務(wù)問(wèn)題一直是稅務(wù)稽核的重點(diǎn)領(lǐng)域。尤其是在兩票制和稅制改革政策下，規(guī)范醫(yī)藥行業(yè)、加強(qiáng)稅務(wù)管理、創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)模式，已經(jīng)是醫(yī)藥企業(yè)的改革重點(diǎn)。本文重點(diǎn)闡述制藥企業(yè)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析存在的問(wèn)題，提出構(gòu)建雙向協(xié)同體系，旨在將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化目的。

關(guān)鍵詞:醫(yī)藥行業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);雙向協(xié)同

1制藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1．1采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)藥集團(tuán)各公司以藥物生產(chǎn)加工、銷(xiāo)售為主，其部分生產(chǎn)的藥物要以相關(guān)中草藥作為原料。在采購(gòu)時(shí)如果選擇與農(nóng)民個(gè)人合作，企業(yè)自開(kāi)收購(gòu)發(fā)票時(shí)容易隨意擴(kuò)大開(kāi)票范圍。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策比較復(fù)雜，采購(gòu)人員往往缺乏專(zhuān)業(yè)性，取得不合規(guī)的發(fā)票。

1．2銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)主要有三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):一是制藥企業(yè)產(chǎn)品采用政府招標(biāo)，集中采購(gòu)，市場(chǎng)定價(jià)等多種定價(jià)方法，造成銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓等方面出現(xiàn)收入確認(rèn)不及時(shí)不合理的風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)傭金與銷(xiāo)售掛扣的計(jì)價(jià)方法，在價(jià)格波動(dòng)較大的情況下導(dǎo)致企業(yè)服務(wù)費(fèi)波動(dòng)異常。由于企業(yè)通常把這些“返款”作為服務(wù)費(fèi)的形式稅前扣除，但是異常波動(dòng)會(huì)引起稅局關(guān)注，稅局更傾向于定義為傭金。三是為了應(yīng)對(duì)兩票制政策，不少企業(yè)會(huì)選擇CSO的營(yíng)銷(xiāo)模式。但是，在引用CSO模式時(shí)，并未規(guī)范管理，缺少會(huì)議費(fèi)相關(guān)證明材料，例如缺少會(huì)議人員花名冊(cè)、發(fā)票等。

1．3研發(fā)環(huán)節(jié)

制藥企業(yè)大多都屬于高新技術(shù)企業(yè)，享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策。按照稅法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用不符合資本化的標(biāo)準(zhǔn)將按照費(fèi)用的75%加計(jì)扣除，計(jì)入資本化按照無(wú)形資產(chǎn)的175%進(jìn)行攤銷(xiāo)。但是由于財(cái)務(wù)人員缺乏研發(fā)知識(shí)，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用分類(lèi)不明確，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。

1．4其他環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

作為醫(yī)藥企業(yè)，其特殊身份使其在進(jìn)行公益事業(yè)時(shí)經(jīng)常需要無(wú)償捐贈(zèng)相關(guān)藥物產(chǎn)品，而無(wú)償捐贈(zèng)的自產(chǎn)藥品，都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在抵減應(yīng)納稅所得額是要注意捐贈(zèng)接收部門(mén)開(kāi)具的證明是否符合要求，以及藥品存在選擇計(jì)稅價(jià)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)集團(tuán)越來(lái)越重視稅收籌劃以達(dá)到避稅目的，但在籌劃時(shí)卻往往忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。有些企業(yè)為了利用稅收優(yōu)惠政策，采取“掛靠”、虛構(gòu)子公司，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等商業(yè)行為以合法之名行逃避納稅義務(wù)之實(shí)。稅法作為調(diào)整稅收行為的最高法律，其技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，而且并沒(méi)有明確界定避稅和偷逃稅的界限，從而可能導(dǎo)致上述一些稅收籌劃的避稅問(wèn)題被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為偷逃稅行為而造成不必要的損失。

2制藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

2．1缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)整體缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，簡(jiǎn)單認(rèn)為稅務(wù)問(wèn)題只與財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)，缺乏與其他部門(mén)關(guān)聯(lián)性。這種關(guān)聯(lián)就容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)、研發(fā)部門(mén)等溝通不暢，銷(xiāo)售人員無(wú)法區(qū)分發(fā)票的分類(lèi)，財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)分類(lèi)不明確等。企業(yè)簡(jiǎn)單認(rèn)為只需要不做假賬，重點(diǎn)放在遵循稅法準(zhǔn)則上，沒(méi)有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為戰(zhàn)略管理的一部分。然而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)是從預(yù)防到發(fā)現(xiàn)再到應(yīng)對(duì)的一套全過(guò)程體系，稅務(wù)管理本身就是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要及時(shí)了解最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)，它注重的是事先預(yù)防并不是簡(jiǎn)單的事后應(yīng)對(duì)措施。

2．2稅務(wù)管理內(nèi)部控制不健全

在兩票制和稅制改革政策下，對(duì)于發(fā)票管理更加嚴(yán)格，企業(yè)需要對(duì)監(jiān)控發(fā)票全流程電子化管理。但是，許多制藥企業(yè)在開(kāi)票時(shí)操作不統(tǒng)一不規(guī)范，存在內(nèi)部控制缺陷。例如在取得發(fā)票時(shí)沒(méi)有核對(duì)記錄的時(shí)間、種類(lèi)、用途，使得難以確定進(jìn)項(xiàng)稅真實(shí)性和合法性。此外，大多數(shù)制藥企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)審計(jì)委員會(huì)也沒(méi)有稅務(wù)審計(jì)的工作，這就使得企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的工作缺乏有效的監(jiān)督。

2．3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不成熟

由于稅收相關(guān)法律法規(guī)在不斷更新中，稅收風(fēng)險(xiǎn)也隨著不斷變化，它是動(dòng)態(tài)的，不確定的。系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制可以較為有效的預(yù)防存在的潛在稅務(wù)問(wèn)題，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是一般制藥企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)于稅負(fù)的異常增減變化沒(méi)有提高警惕。

3制藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議

3．1明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

企業(yè)必須樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型管理模式，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度及發(fā)生概率以判斷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是應(yīng)對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，更是要求基于集團(tuán)目的進(jìn)行合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的框架下，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是進(jìn)行合理避稅，并不是運(yùn)用手段偷逃稅款，從思想上改變認(rèn)識(shí)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3．2規(guī)范稅務(wù)管理內(nèi)控控制

建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系是非常重要的，這一體系以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，優(yōu)化稅務(wù)部門(mén)組織結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力。稅務(wù)部門(mén)是與財(cái)務(wù)部門(mén)相分離，專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)相關(guān)工作，包括稅務(wù)綜合業(yè)務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、稅務(wù)政策學(xué)習(xí)等，了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程涉稅事項(xiàng)，從定性和定量?jī)煞矫嬗行ПO(jiān)督企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3．3實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為出發(fā)點(diǎn)，識(shí)別集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估母公司、子公司及母子公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及嚴(yán)重程度，根據(jù)其重要性提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。評(píng)估指標(biāo)可以參考國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》制定符合本集團(tuán)的納稅評(píng)估指標(biāo)與預(yù)警值，并總結(jié)以往形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自測(cè)清單，運(yùn)用不同類(lèi)型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，識(shí)別企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)地發(fā)出預(yù)警信號(hào)，結(jié)合成本效益原則選擇必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，確保最終風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、控制和轉(zhuǎn)移。

4構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的雙向協(xié)同體系

4．1橫向———企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)

4．1．1變革財(cái)務(wù)部門(mén)的職能集團(tuán)總部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和規(guī)劃，下屬分子公司負(fù)責(zé)執(zhí)行和反饋，并在總部設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，如風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，吸引專(zhuān)業(yè)人才，在縱向上協(xié)調(diào)集團(tuán)各個(gè)部門(mén)以及各個(gè)分公司的財(cái)務(wù)情況，統(tǒng)一匯算清繳;并利用相對(duì)成熟的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，影響作用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案得以落實(shí)。4．1．2改善內(nèi)部控制制度。首先，應(yīng)設(shè)立稅務(wù)及內(nèi)審部門(mén);其次，積極參加稅務(wù)部門(mén)組織的相關(guān)稅法學(xué)習(xí)的指導(dǎo)培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員實(shí)務(wù)操作，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，并對(duì)申報(bào)納稅流程進(jìn)行改造，在業(yè)務(wù)發(fā)展中更加重視稅收因素，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，防控自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等;最后從供應(yīng)商、客戶等合作伙伴的關(guān)系管理入手，管控發(fā)票開(kāi)具、使用流程，維護(hù)自身利益。各公司、各階層的財(cái)務(wù)人員不僅是參與者，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制造者。他們不應(yīng)只是執(zhí)行，也要為整個(gè)集團(tuán)發(fā)展建言獻(xiàn)策，真正實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4．1．3加強(qiáng)政企的合作交流。企業(yè)應(yīng)通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立、維護(hù)和形成一種良好的溝通關(guān)系，達(dá)到既促進(jìn)納稅人自覺(jué)遵從稅法，又提高稅款征收率的雙贏效果;并定期與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)(國(guó)稅局、海關(guān)等)進(jìn)行溝通，逐步建立有效的政企交流平合，可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期探討企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項(xiàng)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定企業(yè)涉稅事項(xiàng)的具體處理流程，及時(shí)收集和更新企業(yè)適用的稅法相關(guān)規(guī)定，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的合作關(guān)系來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4．2縱向———企業(yè)及各職能部門(mén)

4．2．1構(gòu)建和完善基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。公司組建專(zhuān)門(mén)的信息系統(tǒng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)，根據(jù)公司發(fā)展實(shí)際和客戶需求，開(kāi)發(fā)符合自身要求的特色系統(tǒng)。信息系統(tǒng)覆蓋公司采購(gòu)、物流、銷(xiāo)售、終端客戶、質(zhì)量控制等各個(gè)環(huán)節(jié)，統(tǒng)一了各子公司、分公司及醫(yī)院等銷(xiāo)售終端信息流，公司與上、下游客戶能夠通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)交互信息，實(shí)現(xiàn)藥品信息流、實(shí)物流、資金流統(tǒng)一的同時(shí)，要記錄、分析、整理如下信息:企業(yè)在何時(shí)存在何種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其成因、影響后果如何，如何進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等，及時(shí)將這些信息向管理層報(bào)告，并且與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)共同分享，使各部門(mén)能夠有效、順利地履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。4．2．2建立內(nèi)部信息溝通渠道。企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該根據(jù)各部門(mén)的涉稅業(yè)務(wù)情況，編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表，發(fā)放給各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，以幫助業(yè)務(wù)部門(mén)明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及各自的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。例如在采購(gòu)時(shí)產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)相關(guān)財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，并派專(zhuān)人(稅務(wù)管理專(zhuān)員)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督核查，將采購(gòu)信息在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)分析匯總，上報(bào)企業(yè)管理層，并進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。制藥企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)范圍廣泛等特點(diǎn)，涉稅事項(xiàng)相對(duì)較多。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮信息化的優(yōu)勢(shì)，借助浪潮信息共享等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制，建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)該涵蓋不同稅種的具體稅法規(guī)定、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定、辦稅程序規(guī)定以及主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)

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作者:徐談春雯 鄧夕 單位:廣西大學(xué)行健文理學(xué)院 廣西萬(wàn)通制藥有限公司