施工企業(yè)風險管理中內(nèi)部審計的價值
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摘要：在當前的施工企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部審計是一項非常重要的工作，是企業(yè)監(jiān)督體系中的重要組成部分，它的主要工作任務(wù)包括風險管理和財務(wù)審計兩個方面，對內(nèi)部審計工作的展開和執(zhí)行有不可忽視的作用，也是管理企業(yè)減少企業(yè)發(fā)展風險的有效手段。通過對企業(yè)內(nèi)部的工作審計，能夠?qū)κ┕て髽I(yè)的發(fā)展情況有一個全面的了解，使得內(nèi)部審計工作與企業(yè)的發(fā)展相結(jié)合起來，為企業(yè)高層的規(guī)劃和決策提供了可靠的建議，也為企業(yè)的發(fā)展提供了堅實的保障。因此，施工企業(yè)必須要重視內(nèi)部審計的積極作用，體會其在企業(yè)風險管理中的價值和意義。本文對內(nèi)部審計和風險管理進行了簡單介紹，并且說明了施工企業(yè)發(fā)展所面臨的風險，探討了內(nèi)部審計在施工企業(yè)風險管理中的價值。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；施工企業(yè)；風險管理中；價值
引言
隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，施工行業(yè)在我國也有了很大的進步和發(fā)展。面對日益激烈的競爭市場，施工企業(yè)的發(fā)展也遇到了空前的壓力。作為企業(yè)內(nèi)部管理非常重要的一個手段，內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理中充當非常關(guān)鍵的角色。通過內(nèi)部審計手段的運用，能夠大大降低企業(yè)在運營過程中產(chǎn)生風險的概率，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展掃除障礙[1]。
一、施工企業(yè)的內(nèi)部審計與風險管理
在施工企業(yè)的內(nèi)部管理過程中，內(nèi)部審計是非常重要的一個部門，它有效地將財務(wù)管理和風險控制結(jié)合起來，是解決施工企業(yè)發(fā)展問題、降低發(fā)展風險的重要手段。首先，企業(yè)的內(nèi)部審計，需要對企業(yè)的發(fā)展進行全面的風險評估，這就為高層制定防御風險戰(zhàn)略、做好審計計劃提供了最真實有效的信息，使得企業(yè)的決策能夠最大限度為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，更加體現(xiàn)了內(nèi)部審計工作的合理性和有效性。其次，對企業(yè)內(nèi)部的風險控制，要切實體現(xiàn)在整個企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的過程中，具體審計內(nèi)容包括：內(nèi)控控制制度的執(zhí)行和審核、財務(wù)收支情況以及經(jīng)濟效益。而且施工企業(yè)的風險控制更是要從根本上挖掘影響企業(yè)發(fā)展的風險因素，以便從根本上發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)發(fā)展過程中的問題。另外，從事審計工作的審計人員要加強對企業(yè)風險管理的意識，在工作過程中要始終保持發(fā)現(xiàn)和解決問題的好奇心，以降低企業(yè)發(fā)展風險為工作任務(wù)和導向，對企業(yè)涉及的項目進行多方面測試和監(jiān)管，多方面評估項目發(fā)展的風險所在，并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出解決方法[2]。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的特征
（一）發(fā)現(xiàn)、評估和解決風險施工企業(yè)的工作內(nèi)容涉及項目多、范圍廣，其發(fā)展具有很強的分散性特征，這一特征也決定了施工企業(yè)所要面對的風險是較多的，而且會始終貫穿在項目進行的全過程。在對企業(yè)發(fā)展進行內(nèi)部審計的過程中，審計部門需要對企業(yè)的項目進行情況、整體經(jīng)營戰(zhàn)略、目標和情況以及企業(yè)發(fā)展的未來規(guī)劃和環(huán)境等因素進行全面評估。不僅要了解到當前企業(yè)發(fā)展的風險，還應(yīng)該要預測到企業(yè)未來發(fā)展的風險，并且提前做好評估和解決方案預案。
（二）內(nèi)部審計工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移近年來，隨著行業(yè)的快速發(fā)展和進步，企業(yè)內(nèi)部的審計工作重心也發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作中，審計人員會將審計工作的實施作為工作的中心，注重對審計措施的實施，也重視對內(nèi)部系統(tǒng)的測試和控制，而對審計工作計劃階段的關(guān)注度并不是很高。
（三）拓展了內(nèi)部審計范圍在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，我們可以明確發(fā)現(xiàn)審計的工作范圍發(fā)生了拓展。傳統(tǒng)意義上的審計工作主要是對開始發(fā)展或者完成的項目進行相關(guān)經(jīng)濟的審查，也就是企業(yè)內(nèi)部的審計工作主要是在項目完成后進行，具體的實施計劃也以事后審計為主要形式。
三、當前施工企業(yè)發(fā)展面臨的風險
（一）缺乏風險評估及項目保護措施目前施工行業(yè)的發(fā)展正在高速進行，大多數(shù)的企業(yè)也只注重發(fā)展速度，對行業(yè)內(nèi)競爭環(huán)境的維持并沒有做出努力，受到多種因素的影響，施工行業(yè)較長時間處于惡性競爭中，這非常不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和進步。一些企業(yè)為了在市場競爭中占有重要位置，無限度地占據(jù)市場地位，但是對本身企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟效益的增長并不是很關(guān)心，許多企業(yè)存在很多盲目簽約的現(xiàn)象，這并不利于行業(yè)內(nèi)的有序競爭，也給企業(yè)的發(fā)展帶來很多潛在風險。這些都是由于企業(yè)缺乏明確的風險評估和項目保護措施導致的。
（二）不重視合同履行在施工企業(yè)發(fā)展的過程中可以發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)對其相關(guān)項目合同的履行力度不夠，也并不是很重視真正履行合同的內(nèi)容。在施工的過程中，總是受很多不確定因素的影響，許多施工方會因此不能按照規(guī)定履行簽訂的合約，在施工完成后，總是會遇到施工條款不清楚，責任履行不到位的情況。這會直接導致工程竣工延期，給雙方都帶來很嚴重的損失，也增加了施工成本的付出。而且，在沒有辦理結(jié)算之前，對外欠款的數(shù)額是沒有計算的，也沒有辦法做出后續(xù)的資金計劃，這不得不使得工程付款延期或者少付，以此來換取決算的權(quán)利。
（三）墊資合同，增加融資風險隨著社會市場的競爭越來越激烈，許多施工企業(yè)的發(fā)展也遇到了瓶頸，企業(yè)要想得到好的發(fā)展，必須要把握住好的發(fā)展機會。因此，許多施工企業(yè)為了幫助自身擺脫市場束縛的困境不得不進行墊資施工。在合同簽訂之后需要盡快投入工程建設(shè)和施工，在這個過程中，施工需要的相關(guān)資金是非常大的，企業(yè)要想按照合同完成施工，必須要進行融資。這樣一來，墊資合同的出現(xiàn)也給企業(yè)的融資帶來很大風險。對于一些大中型的施工企業(yè)來說，企業(yè)施工的融資款主要通過企業(yè)內(nèi)部之間的借調(diào)，或者向外企融資貸款維持，但是如果這些大額貸款一旦出現(xiàn)問題，將會給施工企業(yè)的發(fā)展造成嚴重打擊，使得企業(yè)發(fā)展陷入進退兩難的地步，而且惡性循環(huán)只能使企業(yè)無法生存。
（四）低價中標，增加成本風險招投標是施工企業(yè)發(fā)展的前期階段。在這個過程中，施工企業(yè)要按照自身企業(yè)發(fā)展的需要和項目本身的建設(shè)進行定價，但是許多施工單位出現(xiàn)低價中標的情況，這意味著中標的價格會略高于甚至低于建設(shè)的成本，這給施工單位的投資帶來了巨大的成本風險。但是，實際上在建設(shè)過程中，合同中標定的工程單價根本無法滿足建設(shè)的需要，而且在工程項目開始之后，施工運轉(zhuǎn)所需的各種費用也很多，這使得施工企業(yè)付出的成本會高于低價中標的費用。這種情況下，施工企業(yè)付出的成本增加，而獲得的利益大大減少，企業(yè)能贏得的利潤也大幅度降低，并不利于企業(yè)的發(fā)展。
（五）外部審計風險隨著社會的發(fā)展，國家對工程建設(shè)領(lǐng)域的監(jiān)管越來越完善，越來越嚴。一般來說，工程項目竣工交驗后，還要經(jīng)過當?shù)氐呢斦u審或?qū)徲嫞谶@個過程中，施工單位在施工過程由于各種計價資料不全導致部分計價有可能被審減，這對施工企業(yè)來說是相當不利的，審減的收入直接影響該項目的經(jīng)營成果，不利于企業(yè)利潤的實現(xiàn)。
（六）結(jié)算管理環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風險分析對于工程施工企業(yè)來講，結(jié)算管理相對是一項較為復雜的會計核算項目，由于影響結(jié)算管理的因素較多，比如結(jié)算對象的確定、成本的歸集、分配轉(zhuǎn)結(jié)等走會影響到成本在進行結(jié)算中的數(shù)據(jù)準確性。在此過程中常見的風險有：科目的設(shè)置不合理，未能按照國家相應(yīng)的有關(guān)規(guī)定設(shè)置成本科目，未按照相應(yīng)的管理需要設(shè)置輔助科目，另外，還有可能出現(xiàn)由于從工程的完工到?jīng)Q算期間還有周期，也會造成結(jié)轉(zhuǎn)成本有一定的變動。其次，也可能出現(xiàn)確定的成本對象不夠準確或者由于核算的新數(shù)據(jù)不準確造成的信息錯誤，比如在進行確定成本對象時沒能夠按照相應(yīng)的期數(shù)進行數(shù)據(jù)結(jié)算，對于公共配套的地下車位、學校、幼兒場所等沒有進行獨立的數(shù)據(jù)結(jié)算，這也就會出現(xiàn)成本的信息出現(xiàn)錯誤。這也都會導致出現(xiàn)后期很多不確定的風險問題出現(xiàn)，造成相應(yīng)的損失。
四、內(nèi)部審計在施工企業(yè)風險管理中的作用和價值
（一）在施工企業(yè)的風險管理過程中，要重視內(nèi)部審計的建設(shè)性意義作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，風險管理的意義是非常重要的，也是企業(yè)內(nèi)部審計部門的重要任務(wù)。為了保證企業(yè)有較好的發(fā)展，確保企業(yè)不因為各種風險影響其發(fā)展。在當前的施工企業(yè)競爭中，依然有企業(yè)并未建立嚴格的內(nèi)部審計部門或者不夠重視，也沒有加強對企業(yè)內(nèi)部風險的管理。這些企業(yè)未來的發(fā)展要首先將內(nèi)部審計工作作為發(fā)展的重點，重視其在風險管理中的建設(shè)性意義，時刻要求內(nèi)部審計部門加強對企業(yè)風險管理的認識。
（二）在企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計部門發(fā)揮強大的協(xié)調(diào)各部門和咨詢服務(wù)的作用對企業(yè)的風險管理是一項復雜的工作，在工作的過程中，相關(guān)工作人員需要與不同部門和層次的員工進行交流溝通，通過協(xié)調(diào)各部門的相關(guān)工作。通過調(diào)動企業(yè)員工對風險控制的關(guān)注度和積極性，充分利用員工之間的默契配合，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部風險的控制和規(guī)避。位于企業(yè)經(jīng)營高層的負責人需要針對企業(yè)發(fā)展制定完善的戰(zhàn)略目標，要以負責人的態(tài)度對各個項目進行風險控制和管理，然后高層的負責人還需要將風險管理工作分配到下屬部門。之后相關(guān)部門操作人員主要是對項目進度的統(tǒng)計和規(guī)劃，還包括負責與內(nèi)部審計部門進行定期交接和溝通。這樣施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作就貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個方面，也對企業(yè)發(fā)展的風險進行了有效控制和管理。
（三）內(nèi)部審計部門在企業(yè)風險管理中發(fā)揮測評作用在企業(yè)風險管理系統(tǒng)中，內(nèi)部審計部門負責最后的檢查和評估工作，其工作是企業(yè)風險管理的最后一道防線。做好內(nèi)部審計部門的工作能夠充分發(fā)揮風險管理的有效性和積極性。在內(nèi)部審計部門進行風險測評之前，相關(guān)工作人員必須要對企業(yè)的相關(guān)項目進度有具體的把握。在具體測評的過程中，還要對企業(yè)的發(fā)展情況和環(huán)境有很好的把握，能夠積極運用全新的審計方法進行測評。
（四）內(nèi)審部門在企業(yè)風險管理過程中發(fā)揮綜合分析的作用在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的過程中，對企業(yè)內(nèi)部的風險控制更加注重對企業(yè)整體的風險評估和管理。內(nèi)部審計部門可以從企業(yè)發(fā)展的整體方向出發(fā)，從各方面對企業(yè)的風險防范進行規(guī)劃，減少對單個項目風險測評和管理的無效性。這樣能夠幫助企業(yè)從源頭上找到有效的分析管理辦法，減少施工過程中不必要的資源和成本消耗。
（五）在現(xiàn)場管理環(huán)節(jié)的相應(yīng)審計策略分析的作用在這一環(huán)節(jié)中，主要的審計內(nèi)容包括：審查施工單位是否符合相應(yīng)的規(guī)范開展施工工作，是否按照圖紙進行施工，施工質(zhì)量和工程的工期能否達到合同中的相關(guān)要求。首先，要重點的對于增減工程的簽證進行工作審查，在這一環(huán)節(jié)中，審查施工的企業(yè)報送的工程簽證是否完善合理，對于減少的相關(guān)簽證是否做好上報，所報的數(shù)量要進行核對。其次，在進行材料審查的過程中，要查看建筑用料是否符合前期的所定要求，并且對于特殊材料、貴重材料、需求量大的材料要進行重點審查，關(guān)注材料的價格問題，避免出現(xiàn)虛報價格，造成成本提升。接下來是要重視審查簽證的時間問題，整個工期的簽證問題影響方面較多，注意簽證的流轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定，有沒有相應(yīng)的監(jiān)理單位和各個部門的簽證確認等，這些都主要逐一確認，以防止在后續(xù)的工作中出現(xiàn)工作隱患問題。
（六）審計核查在工程即將竣工的時刻，更要加強相應(yīng)的審計核查，主要的核查工作如下：審查竣工的決算編制依據(jù)與國家的各項規(guī)定是否相符，相關(guān)的工程資料是否齊全，審批手續(xù)工作是否完善，其次要重點審查變更工程和隱蔽工程的相關(guān)簽證情況，對于變更的工程要開展相應(yīng)的核查工作，核查其施工設(shè)計圖和原投標預算書的各項資料，對于投標書中原有的項目卻沒有實施的部分要進行核減，對于增加的項目也要進行明確標注，防止出現(xiàn)重復資金計算的問題。
結(jié)語
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要重視對企業(yè)內(nèi)部風險管理的控制和管理，要建設(shè)起以風險管理為主要任務(wù)的內(nèi)部審計管理體系。內(nèi)部審計人員要積極創(chuàng)新和運用內(nèi)部審計辦法，對企業(yè)發(fā)展的風險進行全方面測評和管理，保證相關(guān)管理措施的實施具有有效性。另外，內(nèi)部審計部門工作的開展要圍繞企業(yè)的發(fā)展方向進行，并且將其與企業(yè)發(fā)展的相關(guān)制度結(jié)合起來，有效規(guī)避企業(yè)發(fā)展的風險。
參考文獻
[1]于洋.建筑施工企業(yè)財務(wù)風險管理中內(nèi)部審計的作用分析[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2019（23）：163–165.
作者：李偉 單位：中鐵七局集團武漢工程有限公司
