地方高校內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

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摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國地方高校得到了跨越式發(fā)展。在快速發(fā)展的過程中，地方高校內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在著各種各樣的問題，嚴重制約著地方高校的健康發(fā)展。文章結(jié)合地方高校內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理情況，分析了地方高校內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在的問題并提出了相關(guān)的建議和措施。

關(guān)鍵詞：地方高校內(nèi)部控制風(fēng)險管理

一、我國地方高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2012年11月，財政部正式《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，并要求在2014年1月1日起在我國行政事業(yè)單位范圍內(nèi)（包括地方高校）全面實施。該《規(guī)范》的出臺對促進地方高校加強和規(guī)范內(nèi)部控制、遏制腐敗現(xiàn)象、提高資金使用效率等方面發(fā)揮了重要作用。近幾年，我國地方高校內(nèi)部控制的理論研究，雖然取得了一些進展，但是仍然沒有建立完整的理論體系，嚴重制約著地方高校內(nèi)部控制實施的效果。2018年2月8日，廣東省教育廳下發(fā)《廣東省教育廳關(guān)于開展2017年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編制工作的通知》（粵教財函〔2018〕14號），要求全省各地方高校做好內(nèi)部控制報告編制工作。2018年5月31日，廣東省教育廳又專門下發(fā)《廣東省教育廳關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實施情況考核驗收的通知》（粵教財函〔2018〕76號），就全省各地方高校內(nèi)部控制建設(shè)與實施情況提出工作要求。隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的不斷深入和開展，我國地方高校根據(jù)通知的精神和要求，對學(xué)校內(nèi)部控制情況進行評估和報告，并借此機會進一步推進地方高校內(nèi)部控制的建設(shè)和實施。按照通知的精神和要求，大部分地方高校都建立了內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，制定了工作計劃，明確了內(nèi)部控制建設(shè)的步驟，細化了各部門的任務(wù)，以確保內(nèi)部控制工作在地方高校有序開展。經(jīng)過近幾年的努力，地方高校內(nèi)部控制建設(shè)取得了初步成效，但仍存在著一些問題需要去解決。

（一）地方高校內(nèi)部控制建設(shè)僅僅是形式

在內(nèi)部控制建設(shè)與實施過程中，一些地方高校對內(nèi)部控制重視不夠，風(fēng)險意識薄弱，對內(nèi)部控制建設(shè)持應(yīng)付的心態(tài)。簡單匯總現(xiàn)有制度和工作流程作為內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不完善、風(fēng)險點控制不全面、評價體系不合理。雖然地方高校已制定了一些內(nèi)部控制制度，但只重制度建設(shè)不重貫徹落實，內(nèi)部控制建設(shè)僅僅是形式。

（二）地方高校內(nèi)部控制建設(shè)也不盡相同

在地方高校內(nèi)部控制建設(shè)過程中，由于缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架，各地方高校對內(nèi)控的重視和理解不同，并且在具體人員的專業(yè)素質(zhì)上存在差異，內(nèi)部控制建設(shè)的視角總是局限于單個工作任務(wù)、當(dāng)前工作任務(wù)上，缺乏系統(tǒng)性和前瞻性的思考，因此，地方高校內(nèi)部控制建設(shè)也不盡相同。

（三）地方高校內(nèi)部控制建設(shè)的碎片化

根據(jù)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，地方高校已建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部控制工作組和內(nèi)部控制評價和監(jiān)督部門，以確保內(nèi)部控制的建立、實施和評價。然而，大多數(shù)地方高校沒有建立獨立的機構(gòu)來實施內(nèi)部控制的建設(shè)和實施。相反，內(nèi)部控制制度建設(shè)工作組由學(xué)校有關(guān)部門組成，其中一個部門被指定為主導(dǎo)部門。其弊端在于以部門為主導(dǎo)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，由于業(yè)務(wù)和能力的限制，難以全面承擔(dān)建立內(nèi)部控制體系框架的任務(wù)。在這種情況下，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建往往是由各部門自行設(shè)計，然后進行簡單總結(jié)，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制體系實施的碎片化。

（四）地方高校內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險管理

在內(nèi)部控制的建設(shè)，一些地方高校經(jīng)常將內(nèi)部控制建設(shè)局限于規(guī)范、指引中規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或活動范圍，有規(guī)定的就做，不做不符合規(guī)定的，缺乏積極主動的風(fēng)險管理意識。

二、我國地方高校內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

在發(fā)展的過程中，地方高校將面臨各種風(fēng)險。如何及時識別和分析與內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部控制的有效實施有賴于風(fēng)險管理的技術(shù)方法，沒有內(nèi)部控制的支持，風(fēng)險管理就會形式化。內(nèi)部控制的目標(biāo)是防范和控制風(fēng)險，促進地方高校實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。風(fēng)險管理的目標(biāo)也是促進地方高校實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。兩者都需要在可接受的范圍內(nèi)進行風(fēng)險控制。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的兩個要素不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

2004年，經(jīng)過各國的討論和調(diào)查，美國反虛假財務(wù)報告委員會頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理—整體框架》。在此基礎(chǔ)上，建立了風(fēng)險管理的基本框架。自此，內(nèi)部控制已成為企業(yè)管理中不可缺少的組成部分。地方高校內(nèi)部控制與風(fēng)險管理審計的主要目的是評價內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險管理過程的效果，幫助地方高校實現(xiàn)高效、科學(xué)的辦學(xué)目標(biāo)。企業(yè)管理的核心是從內(nèi)部控制體系向風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險管理是建立在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上的，內(nèi)部控制是整個風(fēng)險管理框架中不可缺少的環(huán)節(jié)。兩者的相互依賴促進了中國風(fēng)險管理的持續(xù)發(fā)展。1.內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)。風(fēng)險管理在美國反虛假財務(wù)報告委員會頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理總體框架》中有明確的定義。提出風(fēng)險管理是由董事會、管理層和員工共同參與的，可應(yīng)用于企業(yè)管理的各個層次和部門，用來對潛在的風(fēng)險隱患進行早期識別與預(yù)防，及時提供合理的應(yīng)急預(yù)案和解決辦法，確保企業(yè)平穩(wěn)運行。風(fēng)險管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、活動控制、信息傳遞等環(huán)節(jié)組成。這些環(huán)節(jié)也包含了內(nèi)部控制的基本概念。因此，可以說，內(nèi)部控制僅作為管理的基本功能而存在，而風(fēng)險管理則涵蓋管理的全過程。2.內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要手段。地方高校各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動存在著不同的風(fēng)險。地方高校應(yīng)盡早識別這些風(fēng)險，對其進行評價和分析，并盡快提出對策和解決辦法。風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的第一步，即識別和識別實施過程中可能遇到的所有潛在風(fēng)險因素和來源，對它們之間的特征進行分類和判斷，識別風(fēng)險的性質(zhì)。在風(fēng)險管理過程中，風(fēng)險信息的獲取是最重要的前提。如果我們不能收集全面有效的風(fēng)險信息，那么下一個環(huán)節(jié)就不能順利進行。內(nèi)部控制是一種嵌入的管理模式，可以為風(fēng)險信息的獲取提供極大的幫助。可以看出，內(nèi)部控制作為風(fēng)險管理的重要手段而存在。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合的意義

隨著我國地方高校的迅速發(fā)展，地方高校的融資方式和辦學(xué)形式多樣化，地方高校的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動日益增多，各方面的風(fēng)險也隨之增大。與傳統(tǒng)的管理模式相比，地方高校的發(fā)展不再受計劃經(jīng)濟體制的影響。在市場經(jīng)濟條件下，地方高校不僅從事教學(xué)和科研活動，而且開展外商投資、基本建設(shè)、校辦企業(yè)等各種經(jīng)濟活動。因此，他們面臨著各種各樣的風(fēng)險。結(jié)合我國內(nèi)部控制的基本規(guī)范，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部控制的重要出發(fā)點和管理要素。加強內(nèi)部控制有助于進一步提高地方高校防范、評估和化解風(fēng)險的能力，從而促進地方高校的健康發(fā)展。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合，促進了地方高校內(nèi)部控制的發(fā)展。內(nèi)部控制作為地方高校管理的重要組成部分，越來越受到重視。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合，有助于通過地方高校的業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險管理，對內(nèi)部控制各個風(fēng)險關(guān)鍵點加以控制，實現(xiàn)地方高校的全面風(fēng)險管理，從而促進地方高校風(fēng)險管理。

（三）完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的措施和建議

1.樹立內(nèi)部控制和風(fēng)險管理觀念。地方高校內(nèi)部控制的有效性在很大程度上取決于地方高校管理者對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的態(tài)度。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，地方高校的融資投資活動日益增多，經(jīng)濟活動類型多樣，各種風(fēng)險明顯增加。因此，地方高校管理者應(yīng)首先樹立內(nèi)部控制意識和風(fēng)險管理意識，強化責(zé)任意識，根據(jù)地方高校不同的經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)情況，建立風(fēng)險管理和風(fēng)險應(yīng)對機制。理順業(yè)務(wù)控制流程，加強關(guān)鍵風(fēng)險點的控制，加強風(fēng)險預(yù)警，確保內(nèi)部控制制度的實現(xiàn)。同時，要加強地方高校工作人員的風(fēng)險意識，充分認識內(nèi)部控制的重要性，積極配合內(nèi)部控制制度建設(shè)，實施地方高校內(nèi)部控制制度。2.建立健全風(fēng)險評估機制。地方高校應(yīng)將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合，建立風(fēng)險評估機制，加強風(fēng)險識別、預(yù)測和分析，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險影響的大小。地方高校應(yīng)分層次分解風(fēng)險評估工作，以各部門、管理崗位為主體，對內(nèi)部控制和風(fēng)險評估進行評估和考核，實施內(nèi)部控制和風(fēng)險評估管理。地方高校內(nèi)部控制與風(fēng)險管理不應(yīng)局限于財務(wù)部門，而應(yīng)從教學(xué)、科研、基礎(chǔ)設(shè)施、資產(chǎn)、招投標(biāo)等方面入手。同時，要加強地方高校財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)的分離，建立科學(xué)的資本支出審批程序，明確會計責(zé)任，科學(xué)分工，不斷加強各部門風(fēng)險管理，強化內(nèi)部控制效果。3.完善內(nèi)部監(jiān)督體系。地方高校應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，改善信息不對稱導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)督不足的現(xiàn)狀。地方高校應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，提高內(nèi)部審計的獨立性，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的定位，不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。地方高校應(yīng)完善內(nèi)部審計制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，分析和評價內(nèi)部控制的實施情況，提出整改建議，降低面臨的風(fēng)險。地方高校應(yīng)不斷完善相關(guān)的激勵約束機制，特別是對內(nèi)部控制不充分、績效不佳的部門和人員，要加大處罰力度，提高違法行為的成本，調(diào)查有關(guān)部門和人員在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，加強內(nèi)部責(zé)任，從而達到強化內(nèi)部控制執(zhí)行和風(fēng)險管理的目標(biāo)。

三、結(jié)論

地方高校的跨越式發(fā)展面臨著各種風(fēng)險。目前，我國地方高校的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在著諸多問題，要不斷強化內(nèi)部控制和風(fēng)險管理意識，加強內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合，建立健全風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)警機制，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，并進行有效評價。只有完善相關(guān)激勵約束措施和內(nèi)部監(jiān)督機制，才能提高地方高校內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的效果，促進我國地方高校健康快速發(fā)展。

作者：康健 單位：肇慶學(xué)院財務(wù)處