現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅源管理研究

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[摘要]隨著新經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速全球化且已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎，同時(shí)數(shù)字支付的迅速普及應(yīng)用，又促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，但也為我國數(shù)字支付時(shí)代下的稅源管理帶來新的問題。文章從數(shù)字支付時(shí)代下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理角度出發(fā)，嘗試分析數(shù)字支付時(shí)代下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理存在的問題及成因分析，從而探討完善數(shù)字支付時(shí)代下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理的相關(guān)政策及制度，最終為我國數(shù)字支付時(shí)代下的稅源管理提供參考依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字支付；稅源管理；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；增值稅

隨著新經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也迅速成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。中投顧問《2021—2025年中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)深度調(diào)研及投資前景預(yù)測(cè)報(bào)告(上下卷)》顯示，2019年服務(wù)業(yè)對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率為59.4%，同時(shí)該研究報(bào)告還顯示，2020年前三季度增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重為55.4%，同比增長(zhǎng)了0.3百分點(diǎn)。特別在新冠肺炎疫情全球化不斷蔓延情況下，加劇了數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球化，同時(shí)不斷加速數(shù)字支付的普及應(yīng)用，使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)成為我國新經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新動(dòng)力。并且隨著數(shù)字支付不斷滲透到各個(gè)行業(yè)，數(shù)字支付的“數(shù)字化、移動(dòng)化”等特性，給支付行為帶來了極大的便利性，也豐富了人們的日常支付行為。但也正由于其便捷性及其新的用戶體驗(yàn)，也給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收帶來了新的挑戰(zhàn)。數(shù)字支付迅速發(fā)展背景下，一方面稅源管理缺乏有效的監(jiān)控和管理手段；另一方面依托數(shù)字支付而發(fā)展的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如數(shù)字產(chǎn)品交易等，其稅源及其稅收制度也不夠完善。因此，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的高速持續(xù)發(fā)展，亟需要解決由于數(shù)字支付等新型支付手段所帶來的增值稅稅源管理難題，其最主要的就是如何充分利用大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、科學(xué)地監(jiān)控和管理稅源，完善數(shù)字支付環(huán)境下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理等問題。

一、增值稅與稅源管理概述

（一）增值稅

增值稅是我國主要稅種之一，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。它是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)交易過程中所產(chǎn)生的增值額作為應(yīng)稅依據(jù)的。作為我國最大的稅種，增值稅征收由稅務(wù)局統(tǒng)一負(fù)責(zé)。從收入看，非進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅有一半上交財(cái)政部，一半作為地方政府收入；而進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅則由海關(guān)負(fù)責(zé)征收且全部上交中央財(cái)政。

（二）稅源管理

稅基的控制管理取決于稅源管理過程。稅收收入的增長(zhǎng)依賴于加強(qiáng)稅源管理；穩(wěn)定的稅源，才能更好地刺激經(jīng)濟(jì)持續(xù)上行，從而利于社會(huì)的和諧與繁榮。因此，在稅收征繳過程中，稅源管理工作是最為重要的環(huán)節(jié)之一。稅源管理是稅收征管工作的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)稅源管理是否科學(xué)也將影響稅收收入。科學(xué)、高效的稅收管理，需要有科學(xué)合理的稅源管理為前提，它是高效征繳稅收工作的重要保證。因此，稅源管理制度要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新與改革。稅源管理的創(chuàng)新與改革是實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、細(xì)致化稅務(wù)管理工作的重要手段，更是推進(jìn)我國稅收管理工作體制機(jī)制創(chuàng)新的具體實(shí)踐。在稅源管理制度不斷改革和創(chuàng)新過程中，要充分發(fā)揮物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)在稅源管理中的應(yīng)用，探索科學(xué)、有效的管理方法，從而推進(jìn)稅收現(xiàn)代化管理水平的不斷提高，最終實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)繁榮，社會(huì)穩(wěn)定和諧發(fā)展。另一方面，稅源管理改革不僅是理念創(chuàng)新，更是一種管理工具的創(chuàng)新。稅源管理模式創(chuàng)新，既是我國經(jīng)濟(jì)管理體制日益完善的標(biāo)志，更是推動(dòng)行政管理體制歷史性變革的重要途徑。

二、數(shù)字支付時(shí)代下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理現(xiàn)狀及問題

（一）數(shù)字支付時(shí)代下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理現(xiàn)狀

數(shù)字支付是以一定媒介進(jìn)行支付的新型支付方式，具有很強(qiáng)的便捷和隱蔽性。依《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工及修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照增值稅條例繳納增值稅”。因此，除了另有規(guī)定除外，凡符合以上規(guī)定的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的活動(dòng)，無論采用何種支付方式進(jìn)行結(jié)算都需要依法納稅。數(shù)字支付目前主要包括數(shù)字支付背景下傳統(tǒng)交易以及新商業(yè)模式背景下的新型業(yè)務(wù)交易。

1.數(shù)字支付背景下傳統(tǒng)交易的稅源分析

從傳統(tǒng)交易形式而言，數(shù)字支付的出現(xiàn)只是支付工具的創(chuàng)新，就其交易本身與傳統(tǒng)方式?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。但是由于數(shù)字支付方式的隱匿性，也出現(xiàn)了增值稅稅源的一些新問題。從傳統(tǒng)交易的資金流動(dòng)而言，銷售活動(dòng)與資金流動(dòng)相對(duì)。與傳統(tǒng)結(jié)算方式的銷售沒有本質(zhì)區(qū)別的是，即使采用數(shù)字化支付方式，資金流動(dòng)也會(huì)在企業(yè)的銀行賬戶上有所體現(xiàn)，企業(yè)需要向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，納稅地點(diǎn)為企業(yè)所在地。但是如果企業(yè)采用數(shù)字支付進(jìn)行結(jié)算，由于其支付的隱蔽性及其便捷性，使得其買賣雙方所在地也可能具有很強(qiáng)的隱蔽性；同時(shí)若以其產(chǎn)品配送中心為提貨點(diǎn)、倉庫等分支機(jī)構(gòu)形式存在，以提供完備物流體系作為依托，則一旦總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)地點(diǎn)不同，將會(huì)導(dǎo)致納稅地點(diǎn)確認(rèn)出現(xiàn)困難，從而可能造成增值稅稅收征管上的困難，也間接造成增值稅稅源管理困難。假設(shè)總分支機(jī)構(gòu)分別在A、B兩地，須在所在地繳稅，通過數(shù)字支付方式，總部可在A地直接收取B地貨款，實(shí)現(xiàn)銷售后開具發(fā)票給購貨方。然而根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定，“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅”。這樣企業(yè)可能會(huì)利用目前稅收上的漏洞來逃避繳納稅款，但稅務(wù)征管部門可以通過監(jiān)控其增值稅稅源來實(shí)現(xiàn)稅收收入。

2.數(shù)字支付背景下新型商業(yè)模式的新型業(yè)務(wù)交易稅源分析

新經(jīng)濟(jì)背景下，不斷地產(chǎn)生了許多新型的商業(yè)模式，也不斷地出現(xiàn)眾多新的業(yè)務(wù)類型。以數(shù)字形式存在的無形產(chǎn)品，如在線閱讀的報(bào)紙刊物，可供直接下載的音樂、軟件等，對(duì)傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品概念提出了挑戰(zhàn)。對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)，若難以核算清楚，將按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》，享受低稅率增值稅稅收優(yōu)惠的貨物中，包括電子出版物，一般納稅人銷售或者進(jìn)口該類貨物時(shí)增值稅稅率為13%。數(shù)字產(chǎn)品的增值稅可以參照該稅收條款進(jìn)行征收，但是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)數(shù)字化、交易模式數(shù)字化、支付模式的數(shù)字化后，則其數(shù)字支付背景下新型商業(yè)模式的新型業(yè)務(wù)交易涉稅問題將難于界定，其增值稅稅源監(jiān)控也難于實(shí)現(xiàn)。

（二）數(shù)字支付時(shí)代下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理問題

在我國，稅源管理具有如下特性：首先，稅源結(jié)構(gòu)較簡(jiǎn)單，稅源大多以中小納稅人為主，個(gè)體稅源數(shù)量占比大，但分布廣而散，征管難度大，征收成本高，稅收貢獻(xiàn)率也不高，對(duì)新興行業(yè)關(guān)注較少，重點(diǎn)仍在傳統(tǒng)行業(yè)上；其次，稅收收入還有很大的潛力可挖，應(yīng)積極發(fā)展新稅源和加強(qiáng)監(jiān)管老稅源，以此不斷補(bǔ)充稅收收入；再次，各地也能根據(jù)自身實(shí)際情況找出適合自己的稅源管理方式，但大多分級(jí)指標(biāo)都比較簡(jiǎn)單，且不具備推廣性；最后，我國的稅源管理模式雖然已經(jīng)向管數(shù)制發(fā)展，但當(dāng)前卻依然是以管事為主。在國家倡導(dǎo)的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的號(hào)召下，各級(jí)稅務(wù)主管部門應(yīng)積極探索不同的改革方式，以大數(shù)據(jù)為著力點(diǎn)進(jìn)行管理。但與此同時(shí)也存在若干問題，需要不斷改進(jìn)與完善。

三、數(shù)字支付背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅源管理問題及原因

剖析數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為商業(yè)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為交易完成便利化提供了條件。但是商業(yè)交易在享受了便利性的同時(shí)，也帶來了諸多現(xiàn)實(shí)問題。因此，將從交易本身、交易雙方和稅源管理者三個(gè)角度來分析數(shù)字支付背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理困惑。

（一）數(shù)字支付方式下交易現(xiàn)象分析

數(shù)字支付幾乎突破了交易時(shí)間、交易地點(diǎn)、交易人等因素的限制，它打破了原有支付的硬件限制，比如原先需要持有現(xiàn)金，商戶需要有POS機(jī)才能支持刷卡，消費(fèi)者需要實(shí)際線下進(jìn)行支付等。但是數(shù)字支付則打破了原有的物理空間限制，也打破了時(shí)間的局限性。

1.數(shù)字支付方式下交易真實(shí)性分析

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，一方面新型的商業(yè)模式出現(xiàn)新的交易業(yè)務(wù)，而這些新型商業(yè)模式下的新型交易業(yè)務(wù)則很難判定其交易事實(shí)；另一方面數(shù)字支付方式下也很難界定其交易結(jié)算本質(zhì)。數(shù)字支付的方式較多，如微信有轉(zhuǎn)賬、紅包等方式，這些方式均可以用于生活間的私人資金往來，也可以作為商品或服務(wù)的支付手段，這就難于確定是消費(fèi)者與商戶之間的正常消費(fèi)，還是兩個(gè)人之間的由于其他事情而產(chǎn)生的非交易性轉(zhuǎn)賬行為。而這些行為都是難于判斷其交易行為是否納稅的重要依據(jù)，因此如何在數(shù)字支付的背景下確定交易是否確實(shí)發(fā)生則是難于解決的難題，其稅源的真實(shí)性也難于界定。

2.數(shù)字支付方式下交易實(shí)質(zhì)性分析

數(shù)字支付能突破時(shí)間與空間的限制，由此帶來了以下問題：第一，由于新的商業(yè)模式及其數(shù)字支付可突破其交易空間限制，從而使得稅收征管部門在進(jìn)行交易事實(shí)涉稅中難于確定其交易的發(fā)生地，即難于確定其稅收繳納地及其納稅行為；第二，由于新的商業(yè)模式出現(xiàn)新的交易業(yè)務(wù)，從而使得稅收征管部門在進(jìn)行交易事實(shí)涉稅中難于確定其交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，也難于對(duì)其交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行有效的監(jiān)控，即難于確定其交易實(shí)質(zhì)的金額或估值；第三，由于新的商業(yè)模式及其數(shù)字支付可突破其交易時(shí)間的限制，從而使得稅收征管部門在進(jìn)行交易事實(shí)涉稅中難于確定其交易的發(fā)生時(shí)間。另外，數(shù)字支付具有較強(qiáng)的隱蔽性及其交易的多元性和分散性。此外，交易者還可能通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行修改交易時(shí)間等事項(xiàng)。因此，導(dǎo)致稅收征管部門在其涉稅行為中，難于進(jìn)行納稅行為和稅源的確定。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下新商業(yè)模式迅速發(fā)展，在數(shù)字支付方式下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易，造成其稅源難于確認(rèn)的原因有很多，但主要原因是其在新商業(yè)模式下進(jìn)行數(shù)字支付的交易事項(xiàng)，突破了傳統(tǒng)的時(shí)間、空間及納稅人之間的界限和交易人之間的資金往來界定。此外，稅收征管部門目前還難以對(duì)新商業(yè)模式下的新業(yè)務(wù)交易進(jìn)行有效的監(jiān)控和管理。

（二）數(shù)字支付方式下交易雙方的主體分析

1.數(shù)字支付方式下的購買方分析

從增值稅鏈條關(guān)系上可知，交易的購買方是增值稅納稅人，若購買方是最終的消費(fèi)者，則其是最終的增值稅承擔(dān)者。一般情況下，交易事實(shí)發(fā)生后，只要交易完成，增值稅就會(huì)直接轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。然而在數(shù)字支付方式下，由于其支付的隱蔽性和交易對(duì)象的虛擬性等特性，消費(fèi)者雖然承擔(dān)了增值稅，但是企業(yè)則利用新型的商業(yè)模式及數(shù)字支付方式進(jìn)行有意或無意的逃避繳納稅款。

2.數(shù)字支付方式下的銷售方分析

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，其通過商品的流轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁。商品的流轉(zhuǎn)過程中，其商品的銷售方為增值稅的繳納人，而消費(fèi)者為增值稅的負(fù)稅人，而且現(xiàn)在稅收管控上是通過“以票管控”方式進(jìn)行稅收管理。因此，在新型商業(yè)模式背景下，通過數(shù)字支付進(jìn)行交易事項(xiàng)，企業(yè)可以有意或無意地與消費(fèi)者進(jìn)行充分溝通協(xié)商，并以無發(fā)票形式進(jìn)行實(shí)現(xiàn)“雙贏”交易。因此，在新型商業(yè)模式背景下，以數(shù)字支付方式進(jìn)行交易，體現(xiàn)出交易雙方的納稅意識(shí)有所欠缺；同時(shí)也暴露出我國在新經(jīng)濟(jì)體系下的稅收監(jiān)管制度及手段的漏洞與不足。

（三）數(shù)字支付方式下稅源監(jiān)管機(jī)關(guān)分析

1.數(shù)字支付方式下稅源管理制度分析

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展及全球化背景下，企業(yè)通過不斷地改革與創(chuàng)新，導(dǎo)致新的商業(yè)模式不斷產(chǎn)生及應(yīng)用，而數(shù)字支付方式也在廣泛普及。由于在新型商業(yè)模式背景下，以數(shù)字支付方式進(jìn)行交易，有較強(qiáng)的隱蔽性和交易主體的多元性等特性，使得稅源管理也具有較強(qiáng)的隱蔽性。然而，目前我國稅源監(jiān)控和管理的制度都存在不足，需要不斷地完善新經(jīng)濟(jì)體系下的稅源管理制度。

2.數(shù)字支付方式下稅源監(jiān)管手段分析

在新經(jīng)濟(jì)體系不斷迅速發(fā)展下，當(dāng)前稅收管理部門增值稅稅源監(jiān)管手段不足。對(duì)于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)而言，原有的稅源監(jiān)管手段勉強(qiáng)可以應(yīng)對(duì)。但是對(duì)于隱蔽性高、靈活性強(qiáng)、突破時(shí)間和空間束縛，甚至具備可篡改性的數(shù)字交易等，現(xiàn)有的稅源監(jiān)管手段顯然能力有限。因此，在數(shù)字支付背景下，需要不斷地完善稅源監(jiān)管手段。

3.數(shù)字支付方式下稅源管理隊(duì)伍分析

在大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能等新一代信息技術(shù)高速發(fā)展及應(yīng)用下，當(dāng)前的稅源管理隊(duì)伍能力顯得明顯不足。目前，稅源管理隊(duì)伍主要是稅務(wù)相關(guān)專業(yè)出身的專業(yè)人員，但是數(shù)字支付背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅源管理，既是稅源管理問題，更是技術(shù)問題。數(shù)字支付對(duì)于信息化技術(shù)要求極高，而稅源管理隊(duì)伍中缺少精通信息技術(shù)和稅源管理知識(shí)的綜合型人才，導(dǎo)致稅源管理在數(shù)字支付領(lǐng)域缺乏專業(yè)性。因此，如何系統(tǒng)地提高現(xiàn)有的稅源管理隊(duì)伍對(duì)新一代信息技術(shù)在稅源管理上的應(yīng)用，成為目前提高稅源管理人員能力的首要任務(wù)。

四、數(shù)字支付時(shí)代下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理的優(yōu)化思路

（一）不斷完善數(shù)字支付領(lǐng)域的增值稅稅源管理制度

稅收制度是各種稅收法律的總稱，是一個(gè)國家稅收的保證。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速全球化下，數(shù)字支付不斷滲透到各行業(yè)，政府相關(guān)管理部門及稅收管理部門應(yīng)該針對(duì)新經(jīng)濟(jì)背景下增值稅稅源管理出現(xiàn)的新問題，加快完善數(shù)字支付時(shí)代下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理制度。在現(xiàn)有的增值稅稅源管理制度中，增加針對(duì)數(shù)字支付為基礎(chǔ)的稅源管理制度，加以完善現(xiàn)有的稅源管理體系，從而保證新經(jīng)濟(jì)體系下的增值稅稅源得到有效地監(jiān)控和管理，同時(shí)能讓制度適應(yīng)新的時(shí)代發(fā)展背景，適應(yīng)新的產(chǎn)業(yè)需求，從而使得國家財(cái)政稅收收入得到保障，繼而進(jìn)一步推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。不斷完善的稅源管理制度，需要從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。

1.加快完善數(shù)字支付領(lǐng)域的稅源管理法律制度

數(shù)字支付不斷普及應(yīng)用到各領(lǐng)域，而我國數(shù)字支付體系下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理制度還存在很多不完善的地方，為了適應(yīng)當(dāng)下數(shù)字化發(fā)展的新趨勢(shì)，應(yīng)加快研究并完善適應(yīng)數(shù)字支付背景的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅源管理制度及其相關(guān)配套政策。同時(shí)，稅收相關(guān)管理部門還需要加快探索完善新經(jīng)濟(jì)體系下的稅收管理制度，嘗試建立一個(gè)完善的稅收征管體系，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展及全球化。

2.加快完善數(shù)字支付領(lǐng)域的稅源管理優(yōu)惠政策

盡管數(shù)字支付不斷迅速發(fā)展，但是由于各種主客觀的原因，我國數(shù)字支付體系的發(fā)展還存在很多問題，也還處在發(fā)展的萌芽期。因此，從國家稅收征收管理角度來說，一方面，我們需要不斷完善現(xiàn)有的稅收管理制度，特別是稅源管理制度，從而減少國家稅收流失；另一方面，還要加快制定稅收政策，從稅收角度給予進(jìn)行數(shù)字支付的交易優(yōu)惠政策，從而鼓勵(lì)其可持續(xù)地健康發(fā)展。在稅收征管過程中，對(duì)特定領(lǐng)域?qū)嵤┻m當(dāng)?shù)膬?yōu)惠與激勵(lì)，能更有效促進(jìn)整個(gè)行業(yè)快速健康發(fā)展。

3.加快完善數(shù)字支付領(lǐng)域的稅源監(jiān)控制度及懲罰力

由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)字支付體系存在很多不完善的地方，加上很多公民的納稅意識(shí)及相關(guān)法律意識(shí)不強(qiáng)，很多納稅人會(huì)有意或無意地利用數(shù)字支付的稅源管理存在的灰色區(qū)，進(jìn)行逃避繳納稅款行為。因此，稅收征管部門需要加強(qiáng)納稅義務(wù)的宣傳教育，從而有利于樹立全民的納稅意識(shí)；同時(shí)，稅收征管部門還需要通過加強(qiáng)抽查力度，對(duì)增值稅稅源進(jìn)行有效監(jiān)控，打擊個(gè)人賬戶進(jìn)行交易行為，并加強(qiáng)懲罰力度，樹立反面典型案例，引導(dǎo)納稅人依法納稅。對(duì)于納稅人，一經(jīng)查出有逃避繳納稅款行為，可以與其單位或個(gè)人的信用掛鉤，納入信用體系進(jìn)行管理。

（二）不斷優(yōu)化數(shù)字支付領(lǐng)域的增值稅稅源管理手段

1.不斷優(yōu)化數(shù)字支付領(lǐng)域的增值稅稅源管理模式

隨著大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能等新一代信息技術(shù)的快速發(fā)展及廣泛應(yīng)用，數(shù)字支付時(shí)代下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理應(yīng)進(jìn)行管理模式的創(chuàng)新，充分利用新一代信息技術(shù)在稅源管理上的應(yīng)用，加強(qiáng)稅源數(shù)據(jù)的共享，完善“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的管理模式，從而實(shí)行優(yōu)化稅源管理及創(chuàng)新管理。

2.不斷優(yōu)化數(shù)字支付監(jiān)控手段

隨著數(shù)字支付迅速普及應(yīng)用，稅收征管部門應(yīng)不斷加強(qiáng)研究新領(lǐng)域背景下的稅源監(jiān)控手段。因此，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該充分利用人工智能、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，不斷完善稅源監(jiān)控手段，以期實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、全網(wǎng)稽查；加強(qiáng)國際合作，聯(lián)合打擊國際化避稅漏稅行為。

3.成立專業(yè)的稅源管理機(jī)構(gòu)

由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特性、數(shù)字支付領(lǐng)域的創(chuàng)新性，稅收征管部門應(yīng)該加強(qiáng)稅源管理隊(duì)伍多元化、復(fù)合型人才的培養(yǎng)。面對(duì)數(shù)字支付帶來的稅源管理問題，既要加強(qiáng)稅源人才的專業(yè)性培養(yǎng)，也要引入信息技術(shù)科學(xué)專業(yè)人才進(jìn)行技術(shù)手段支撐，更要著重培養(yǎng)稅收、技術(shù)、法律等復(fù)合型人才，增強(qiáng)稅源管理團(tuán)隊(duì)全局意識(shí)、多領(lǐng)域管理能力。同時(shí)，還要組建專業(yè)反避稅機(jī)構(gòu)，其目的在于預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、解決逃避繳納稅款行為。數(shù)字化時(shí)代背景下，數(shù)字支付等新型支付技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展，給我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅源管理帶來了巨大挑戰(zhàn)。因此，需要不斷創(chuàng)新與改革稅源管理模式，不斷完善我國的增值稅稅源管理制度及其相關(guān)政策，嘗試構(gòu)建完善的稅源管理體系，從而促進(jìn)我國新經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

作者:馮炳純 單位:廣東建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院