房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅淺談
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［摘要］土地增值稅是國務院對我國房地產(chǎn)市場稅收進行宏觀調(diào)控的手段之一，國務院明確了土地增值稅的若干計稅的問題。當前房地產(chǎn)市場日益嚴峻，行業(yè)競爭也日趨增大。因此，作為房地產(chǎn)企業(yè)主要稅收之一的土地增值稅，其籌劃對于企業(yè)有著重要的現(xiàn)實意義。文章探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃問題，并針對其問題提出解決方法。
［關(guān)鍵詞］土地增值稅;房地產(chǎn)開發(fā);納稅籌劃
1探究背景
20世紀80年代以來，我國的房地產(chǎn)經(jīng)濟發(fā)生了質(zhì)的飛躍。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，全國房地產(chǎn)投資金額從2004至2014年間持續(xù)增長，增長了3倍多，2014年房地產(chǎn)開發(fā)投資額為95035.61億元。［1］而且國民經(jīng)濟的許多部門都和房地產(chǎn)企業(yè)有著密不可分的關(guān)系，房地產(chǎn)經(jīng)濟已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱。國家財政收入的主要來源就是房地產(chǎn)稅收，也是政府宏觀調(diào)控的主要手段。其中房地產(chǎn)企業(yè)涉及的最重要的稅收之一就是土地增值稅，也是國家對房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅收調(diào)控之一，國家多次重點強調(diào)了對土地增值稅的調(diào)控。在此情況下，房地產(chǎn)企業(yè)有意降低自身成本，推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。土地增值稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展具有重要的價值，也是最有效的應對措施。房地產(chǎn)企業(yè)必須深入探究增值稅納稅籌劃，降低房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅成本，推動房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。
2探究意義
本文分析了房地產(chǎn)土地增值稅籌劃及對策，一方面可以引起征稅雙方和房地產(chǎn)中介對土地增值稅的關(guān)注，另一方面房地產(chǎn)企業(yè)要想降低成本，只有合理籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，促進企業(yè)的穩(wěn)步、健康發(fā)展。
3房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃存在的主要問題
納稅人在特定稅收制度下，前提是不觸及稅法違法行為，企業(yè)采取一系列有利于企業(yè)收益的手段，安排等來規(guī)避涉稅風險，減輕納稅負擔，獲取稅收利益的方式就是納稅籌劃。近年來，由于國家頻繁出臺房地產(chǎn)有關(guān)的政策，尤其是對土地增值稅的控制，不少企業(yè)未能合理納稅籌劃，在納稅籌劃過程中存在不少問題，導致房地產(chǎn)企業(yè)難以生存。
3.1納稅籌劃理論認識不足
據(jù)筆者研究，不少企業(yè)對納稅籌劃認識尚淺，一些企業(yè)唯利是圖，采取納稅籌劃的手段缺乏正當性，而另一些企業(yè)卻認為納稅籌劃是偷漏稅的不法行為?？偠灾驗槠髽I(yè)對納稅籌劃認識不足導致企業(yè)無法正確開展納稅籌劃計劃。要想促進房地產(chǎn)企業(yè)健康有序發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)管理人員必須擺正對納稅籌劃的態(tài)度，積極了解納稅籌劃的意義。
3.2企業(yè)管理水平不高
許多房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員，尤其是會計從業(yè)人員的專業(yè)知識不夠，經(jīng)驗不足，加上對納稅法律制度認識模糊，導致企業(yè)財務結(jié)算時出現(xiàn)諸多問題，阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應加強對相關(guān)工作人員的管理，給予定期培訓項目，促進房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。
3.3政府及相關(guān)稅務部門的相關(guān)措施的不足
一方面，政府頻繁出臺土地增值稅的相關(guān)政策，導致企業(yè)納稅籌劃步伐滯后，一些合法的相關(guān)的納稅籌劃很有可能因某項政策的改變而不具合法性。另一方面，相關(guān)稅務部門的宣傳力度不夠，一些企業(yè)對納稅籌劃合法性的界限模糊。除此之外，政府部門對于企業(yè)清算政策落實不徹底，導致一些企業(yè)造成損失，甚至會牽連其他相關(guān)企業(yè)。
4房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃策略
4.1加強對納稅統(tǒng)籌的認識
要想進行合理的納稅統(tǒng)籌，首先最重要的一點就是必須在法律允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃。杜絕一切不合法的鉆法律空子的行為。企業(yè)必須清楚認識到合理避稅和漏稅偷稅之間的界限，維護企業(yè)形象。同時，相關(guān)工作人員必須不斷更新納稅統(tǒng)籌技能，提高綜合素質(zhì)能力。制訂合理納稅統(tǒng)籌計劃，順應市場變化潮流。促進房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。
4.2合理利用“臨界點”手段進行納稅籌劃“臨界點”
籌劃法是利用政策法規(guī)進行籌劃的典型手段。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》，納稅人出售普通標準建造住宅，若增值額在扣除項目金額的20%以下，土地增值額稅免征，若增值額在扣除項目金額之和的20%以上，全部增值額按規(guī)定計稅。［2］可見，“20%”就是企業(yè)土地增值稅的臨界點，企業(yè)土地增值稅免征的關(guān)鍵就是怎樣計算土地增值額。而扣除項目金額和房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入這兩大因素影響土地增值額的計算。由此可見，房地產(chǎn)企業(yè)必須制定合理的納稅籌劃方案，合理計算土地增值額，謹慎選擇房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格，以此控制增值率不超過20%這個界點。
4.3利用代建房進行籌劃
合理選擇代建房方式進行籌劃。代建房就是房地產(chǎn)企業(yè)代替客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)的房屋，完成之后會向客戶收取一定的費用。據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，代建房行為不納入土地增值稅征稅范圍。因此，采取代建房行為進行籌劃的利益是顯而易見的。
4.4大力統(tǒng)籌，明確籌劃項目
土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵所在。所以相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)必須給予重視。首先，必須確定好納稅籌劃的目標，加大籌劃力度，做到事前、事中、事后都進行籌劃?；I劃方略應與時俱進，在法律允許的范圍內(nèi)進行全面而系統(tǒng)的籌劃，籌劃方案應有利于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃目標的實現(xiàn)。
4.5抓住國家優(yōu)惠政策的機遇
國家頻繁出臺對房地產(chǎn)市場的相關(guān)政策，企業(yè)應及時根據(jù)政策變動修改納稅籌劃計劃，隨時掌握政策動態(tài)，抓住國家優(yōu)惠政策的機遇。同時，相關(guān)籌劃人員還要結(jié)合實際情況制訂相關(guān)籌劃計劃。對國家政策變化即時掌握的同時，還要對新的政策變化有一定的預見性。
4.6提升企業(yè)內(nèi)部的管理水平
房地產(chǎn)企業(yè)必須順應時代潮流，完善企業(yè)財務管理體系，同時增強企業(yè)財務管理的監(jiān)督。制定適應的獎懲制度，獎勵一些對企業(yè)做出卓越貢獻或者積極舉報企業(yè)內(nèi)違反相關(guān)制度人員的相關(guān)職員，對于工作態(tài)度懈怠，甚至做出違法行為的工作人員給予不同程度的懲罰措施。
5結(jié)論
通過以上分析，展示了房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)土地增值稅納稅籌劃過程中出現(xiàn)的問題，并根據(jù)相關(guān)問題明確了幾條對策。綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃的關(guān)鍵就是合理地計算增值額，達到免征土地增值稅的目標，同時，可以配合代建房行為計劃來實現(xiàn)其目標。其次，就要加強納稅籌劃認識，掌握政策動態(tài)信息，加強企業(yè)內(nèi)部管理，最后強調(diào)的是必須在法律允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃，反對一切偷稅漏稅行為?？傊康禺a(chǎn)企業(yè)只有進行合理納稅籌劃，才能在市場中有立足之地，促進房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的穩(wěn)步、健康地發(fā)展。
參考文獻:
［1］馬思琳.淺析我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃［J］．經(jīng)營管理者，2015(25):20.
［2］楊再卓.商業(yè)地產(chǎn)中土地增值稅的稅收籌劃［J］．房地產(chǎn)導刊，2014(33):17.
作者：楊麗群 單位：中山大學新華學院