法務(wù)會計在信息探究中的應(yīng)用
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一、法務(wù)會計概念簡介
所謂法務(wù)會計，就是指特定主體運(yùn)用會計知識、法律知識、審計技術(shù)等解決經(jīng)濟(jì)糾紛案件并以專家證人身份出席法庭就案件涉及的財務(wù)問題發(fā)表專家意見的一項特殊工作。法務(wù)會計的出現(xiàn)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，這項職業(yè)早在上個世紀(jì)80年代的美國風(fēng)靡一時，并迅速成為美國20大熱門行業(yè)中最為熱門的職業(yè)之一。相比之下，我國的法務(wù)會計就稍顯稚嫩，亦尚未形成完善的法務(wù)會計體制。尤其是面對串通舞弊等經(jīng)濟(jì)案件的不斷發(fā)生，制度跟不上現(xiàn)實漏洞變化的背景下，很多內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的現(xiàn)象并不少見，作為外部“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師由于利益關(guān)系，在審計中也扮演著并不光彩的角色。因此，這也就迫切需要法務(wù)會計師在反舞弊斗爭中扮演更為嚴(yán)厲的“反面”角色。
法務(wù)會計的服務(wù)對象不僅僅局限于法律糾紛中，企業(yè)管理層、利益相關(guān)者以及個人都對法務(wù)會計存在著不同層次的需求，尤其是在企業(yè)舞弊的預(yù)防、風(fēng)險管理等方面也都需要法務(wù)會計的介入。而從對提高會計信息透明度的角度上看，法務(wù)會計也是外部監(jiān)督中不可或缺的力量，其對于完善會計準(zhǔn)則制定、提高會計信息質(zhì)量、加強(qiáng)會計信息披露水平等方面有著自己獨(dú)特的貢獻(xiàn)。
二、法務(wù)會計對會計信息透明度的作用機(jī)制
毋庸置疑，會計信息透明度的研究是為了加強(qiáng)對投資者的保護(hù)，促進(jìn)資本市場更為有效率地運(yùn)行，但面對目前企業(yè)舞弊行為的越加猖獗，一系列的舞弊手段和案件的發(fā)生無疑對利益相關(guān)者造成難以彌補(bǔ)的“傷害”，也從側(cè)面反映了我國當(dāng)下資本市場信息效率的缺失。因此，尋找更為合理有效的方法來預(yù)防和治理舞弊就顯得尤為必要。而法務(wù)會計師作為外部的獨(dú)立個體，在精通法律和會計等專業(yè)知識的基礎(chǔ)上對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)糾紛和特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的判斷和分析，出具相應(yīng)的鑒定報告，這無疑也從另一個角度詮釋著企業(yè)的會計信息透明度。
（一）以舞弊調(diào)查與預(yù)防角度的作用機(jī)制
作為法務(wù)會計的技術(shù)職能之一，舞弊調(diào)查與預(yù)防業(yè)務(wù)的執(zhí)行對于利益相關(guān)者了解并解決財務(wù)問題提供了一架橋梁，對提高企業(yè)的會計信息披露水平有一定的輔助作用。首先，在接受利益相關(guān)者的委托后，法務(wù)會計師要對利益相關(guān)者的委托目的、各方分歧原因法律訴訟支持是法務(wù)會計的又一項專業(yè)社會技能，它是指通過法務(wù)會計人員參與未決事項的調(diào)查、取證等環(huán)節(jié)的有效參與，協(xié)助律師、法院正確處理法律事項的專業(yè)工作。在訴訟支持中，法務(wù)會計師常常以專家證人的身份出現(xiàn)，就糾紛案件或法律的財務(wù)問題發(fā)表專家意見和判斷，并給出相應(yīng)的意見。以及企業(yè)的內(nèi)控狀況做基本了解，分清企業(yè)舞弊的種類（如管理層舞弊、職工舞弊等），同時搜集相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)、審核相應(yīng)的財務(wù)事實，然后擬定工作方案，并實施具體的實質(zhì)性工作程序（如分析證據(jù)、計算損失等），最后做出結(jié)論、出具報告、得出專家性的意見，同時將結(jié)果反映給利益相關(guān)者。在整個調(diào)查舞弊業(yè)務(wù)的活動中，法務(wù)會計師作為非審計行業(yè)的獨(dú)立第三方，對企業(yè)舞弊行為進(jìn)行調(diào)查和分析，確定企業(yè)不同環(huán)節(jié)的法律責(zé)任，以及應(yīng)當(dāng)賠償?shù)慕?jīng)濟(jì)損失等。這種業(yè)務(wù)不但可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控漏洞和舞弊行為，而且可以在企業(yè)會計信息質(zhì)量問題上提出自己的見解，敦促企業(yè)改進(jìn)并完善內(nèi)部控制設(shè)計，嚴(yán)格披露已被查出的舞弊漏洞，因此此角度可以作為一股外部“正能量”的作用機(jī)制為提高會計信息透明度做出貢獻(xiàn)，與此同時也可為對上市公司的相關(guān)評級機(jī)構(gòu)提供更為公正、合理的財務(wù)信息。
（二）以法律訴訟支持角度的作用機(jī)制
法律訴訟支持是法務(wù)會計的又一項專業(yè)社會技能，它是指通過法務(wù)會計人員參與未決事項的調(diào)查、取證等環(huán)節(jié)的有效參與，協(xié)助律師、法院正確處理法律事項的專業(yè)工作。在訴訟支持中，法務(wù)會計師常常以專家證人的身份出現(xiàn)，就糾紛案件或法律的財務(wù)問題發(fā)表專家意見和判斷，并給出相應(yīng)的意見。具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括：評估訴訟風(fēng)險、審查財會事實、咨詢談判、損失計量、出庭作證等。此項業(yè)務(wù)技能過程通常較為復(fù)雜，涉及的業(yè)務(wù)范圍也較多，因此需要做的工作量也較大，得到的會計信息當(dāng)然就更加透明和公正，也為案件爭端的最終解決奠定堅實的基礎(chǔ)。在企業(yè)出現(xiàn)的各類經(jīng)濟(jì)糾紛案件中，作為獨(dú)立第三方的法務(wù)會計師的出現(xiàn)，往往對企業(yè)更為客觀披露信息起到監(jiān)察與防控作用。企業(yè)舞弊或違法犯罪行為一旦為法務(wù)會計師所發(fā)現(xiàn)，法律必將對此行為進(jìn)行嚴(yán)懲，法務(wù)會計師也會對企業(yè)，尤其是上市公司進(jìn)行會計信息的強(qiáng)制披露。因此，無論是從損失，還是從企業(yè)形象以及公司未來發(fā)展上都會使得企業(yè)在會計行為中進(jìn)一步規(guī)范自己，會計信息質(zhì)量自然在法務(wù)會計師處理訴訟支持的外部機(jī)制中得到一定程度的提高。
（三）外部獨(dú)立監(jiān)督角度的作用機(jī)制
作為外部獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)力量，法務(wù)會計師與注冊會計師審計有著不同的作用和影響，注冊會計師審計的工作范圍主要是針對其所出具的審計報告意見進(jìn)行專業(yè)判斷，而法務(wù)會計的工作范圍則廣泛得多，其監(jiān)督的范圍往往涉及到企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，如企業(yè)的違法犯罪、危害社會安全等活動。因此，法務(wù)會計師的監(jiān)督往往可以為利益相關(guān)者維權(quán)提供更大的幫助。從對會計信息透明度的作用機(jī)制上來看，筆者認(rèn)為，法務(wù)會計師可以接受利益相關(guān)者的委托，對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動以及注冊會計師出具的審計報告做更進(jìn)一步的調(diào)查和鑒定，利用自身的專業(yè)技能和法律偵探手段判斷企業(yè)是否與注冊會計師存在利益關(guān)系和聯(lián)合舞弊的行為，一旦出現(xiàn)可能的行為，及時反映給利益相關(guān)者以及法律監(jiān)管部門。同時，法務(wù)會計師應(yīng)當(dāng)從法律角度單獨(dú)出具相應(yīng)的業(yè)務(wù)報告，以更加客觀、公正地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)活動行為和會計信息，并為相關(guān)的會計信息質(zhì)量評級機(jī)構(gòu)提供一手的資料。由此可見法務(wù)會計在會計信息透明度研究中的作用，這種外部機(jī)制不但可以有效監(jiān)督企業(yè)行為，有時甚至?xí)笥移髽I(yè)披露的會計信息質(zhì)量，使提供給企業(yè)股東、董事、管理者的數(shù)據(jù)更加真實可靠，對于提高我國資本市場更有效率的運(yùn)行起到積極作用。
三、結(jié)語
會計信息質(zhì)量問題一直以來都是公司治理有效運(yùn)行、證券市場健康發(fā)展的一項衡量指標(biāo)，而法務(wù)會計作為連接企業(yè)和利益相關(guān)者的紐帶，在企業(yè)舞弊、案件糾紛的調(diào)查與訴訟支持的功能中彌補(bǔ)了公司治理和會計信息披露的漏洞，對提高我國上市公司會計信息質(zhì)量起到重要作用，也是新階段治理財務(wù)報告舞弊的克星和研究會計信息透明度的新型利器。因此筆者認(rèn)為，隨著法務(wù)會計行業(yè)的不斷發(fā)展和完善，會計信息披露的法制化建設(shè)定會在今后的公司治理和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮廣泛的作用和影響。
作者：尹克歡 劉磊 單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院