法務會計財務舞弊管控路徑分析

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一些會計師明知企業(yè)存在的舞弊行為，但為了同被審計單位尋求長期的合作，不僅不披露虛假會計信息，而且協(xié)助在該公司的舞弊。上市公司財務舞弊原因：

1.弱化的法律和行政監(jiān)督職能

在世界上，對會計市場實施立法控制是一種常見的做法，我國還建立了以“證券法”“公司法”等法律制度為中心的會計法律體系，以規(guī)范會計市場。然而，在實施過程中，由于法律是不完善的，執(zhí)法不嚴格，法制觀念淡薄等原因，導致財務舞弊現(xiàn)象依然盛行。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，不斷出現(xiàn)新的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟業(yè)務，原會計法規(guī)制度已經(jīng)遠遠落后，沒有對新經(jīng)濟業(yè)務進行指導和約束。上市公司高管不顧法律，以權代法，在自身利益驅動下，強令會計人員實施財務舞弊案。廣大投資者都不擅長用法律武器來保護自己的利益，導致上市公司財務舞弊明顯降低了風險，從而進一步助長了上市公司的腐敗行為。此外，國家監(jiān)督和執(zhí)法的力度不夠，進一步產生和蔓延了財務舞弊案，被稱為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師負責過濾會計信息風險，保證會計信息質量，并承擔降低會計信息識別成本的重要任務，但在現(xiàn)實的會計舞弊案件中，注冊會計師往往成為負責人之一。

2.不健全的公司治理結構

我國上市公司普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象，股東大會，董事會，監(jiān)事會，獨立董事往往是發(fā)揮不了多大的作用，占主導地位的是最大的股東。在這種情況下，內部控制機制是難以防止對中小股東進行的會計舞弊，對于國有上市公司，由于“所有者虛位”問題的存在，很難形成內部控制。如果所有者與公司經(jīng)營層之間沒有建立有效的委托機制，經(jīng)營層就很可能為維護個人的領導地位、撈取政治資本或獲取經(jīng)濟上的獎勵等目的，進行會計造假。我國的上市公司從成立之日起，就存在不足之處，甚至其上市純粹是為了解決資金流短缺的問題。為了成功上市，這些公司往往調整甚至重做會計報表，虛構利潤，進行財務包裝。

3.管理層舞弊的相關壓力和為了個人利益實施舞弊

現(xiàn)代企業(yè)制度下，管理層作為受托人，公司所有者對其都有經(jīng)營業(yè)績的要求，其個人薪酬也與公司經(jīng)營業(yè)績掛鉤，管理層除基本的薪酬外，還可根據(jù)業(yè)績獲取業(yè)績獎勵包括紅利，股息，股票，提升職務等等。激烈的競爭，或由于行業(yè)不景氣的經(jīng)濟衰退，對企業(yè)的財務業(yè)績可能會與目標相距甚遠，為了完成任務和獲取業(yè)績獎勵，管理層往往千方百計通過財務舞弊達到業(yè)務目標。管理層自身的財務壓力也會使其舞弊，以化解經(jīng)濟壓力。例如：高管自己沉重的債務，不可預見的資金需求以及奢侈的消費習慣。此外，工作關系也有可能成為高管詐騙的壓力來源。其他經(jīng)濟利益驅動也會成為上市公司財務舞弊的動機。行為主體的利益確定行為的方向和特點，作為信息提供者的會計行為主體，他們的利益目標，將直接影響到會計信息質量。在現(xiàn)有的企業(yè)制度下，利益的企業(yè)目標是多元化，在很大程度上取決于雙方的經(jīng)濟利益與政治利益，這些利益的獲取和失去在很大程度上取決于會計數(shù)據(jù)的高低與減增。例如，經(jīng)理人的薪酬系統(tǒng)，是否是年薪制或其他補償機制都不約而同地連接到管理人員的工資和會計數(shù)據(jù)，為了獲得高獎勵，會計數(shù)據(jù)清洗成為一個“理性”的選擇。

我國正處在計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟轉型的過程中，制度變遷中會挑戰(zhàn)人們的傳統(tǒng)道德和文化意識。而市場經(jīng)濟作為一種競爭制度，優(yōu)勝劣汰，個人主義、利己主義開始成為一種合理化的思想散播，部分缺乏道德約束的人開始為了各種利益而失去誠信，開始變得瘋狂。財務造假，虛假文憑，偽劣產品伴隨著市場經(jīng)濟悄然盛行，它最終破壞以信用為基礎的市場經(jīng)濟。財務舞弊反復出現(xiàn)對經(jīng)濟市場的有效運作產生了負面影響，使廣大投資者承受巨大的經(jīng)濟損失，動搖了市場經(jīng)濟發(fā)展的基礎———誠信的要求。企業(yè)財務舞弊行為，不僅會帶來非常高的風險，而且將最終損害企業(yè)的自身利益，同時對我國的經(jīng)濟建設將產生極為不利的影響。面對財務舞弊行為，注冊會計師行業(yè)正面臨著前所未有的危機。同時，法務會計在國際社會異軍突起，并提供了一個強大的工具，控制財務舞弊。國外的實踐證明，處理上市公司的財務舞弊，法務會計不僅有責任，而且還具有獨特的優(yōu)勢。

20世紀80年代初,美國出現(xiàn)了法務會計(ForensicAc-counting)，即接受委托或授權的法務會計師。法務會計是特定主體綜合運用會計學與法學知識以及審計方法與調查技術，旨在通過調查獲取有關財務證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，會計學、綜合運用審計學、法學、證據(jù)學、偵察學和犯罪學等學科有關內容，以解決與經(jīng)濟有關的財務舞弊犯罪問題，并發(fā)表專家性意見的一種會計專業(yè)行為。從相關的文獻看，會計師從事會計業(yè)務的時間最早是第二次世界大戰(zhàn)。在第二次世界期間，需要調查的美國聯(lián)邦調查局(FBI)已雇用了500多名會計師，檢查和監(jiān)視約計金額5億美元的金融交易。大量的財務舞弊案件和社會現(xiàn)實發(fā)生是法務會計產生的根本原因，可見法務會計和舞弊有著密切的聯(lián)系，可以說，財務舞弊案促進法務會計的產生。法務會計是財務舞弊審計，法務會計和財務舞弊有著密切的聯(lián)系，必定顯著影響財務舞弊案。我國正處于經(jīng)濟結構調整的重要時期，財務舞弊案件越來越多，財務舞弊造成的經(jīng)濟損失越來越大，財務舞弊手段越來越隱蔽和復雜，這就對法務會計人員提出更高的要求。法務會計包括舞弊調查和訴訟支持兩種功能。舞弊調查是法務會計的一個技術功能，法務會計接受本公司的聘請，檢查公司的賬簿，訪談有關人員確認舞弊行為的發(fā)生，舞弊的嚴重程度，并賠償損失。訴訟支持是法務會計的社會功能，法務會計師可以協(xié)助當事人、律師從會計角度來看，自己對各方使用的會計信息進程中弱點的分析，評估有利的事實，對可能涉及的訴訟問題，及早和充分的進行信息交流，及時找出事實的真相，通過法院的最終裁決，使這些法律事項，獲得正確的處理，以保障會計準則及其他有關法律法規(guī)的正確實施。

在復雜情況下，有些財務舞弊是利用計算機技術，有可能需要法務會計了解信息系統(tǒng)所使用的各種手段控制和控制的內容，分析其存在的利弊以及對軟件本身的合法性審查，分析和比較不同數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，檢驗和測試企業(yè)電子程序的數(shù)據(jù)安全性，檢查數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)、財務系統(tǒng)和公司或個人的金融活動，以確定目前擁有這些系統(tǒng)面臨的危險與危害程度。調查與分析財務記錄，查看實際的財務狀況，并確定資金分配根據(jù)的真實性和成本估計的合理性，審查經(jīng)營活動的業(yè)務流程的隱蔽性和舞弊性，是否轉移資產，資產識別按照法律規(guī)定恢復股權，查明業(yè)務是否受到損害，并評估所遭受的損害程度，揭露公司的面紗，證明誰擁有份額，誰是幕后，鑒定其他財務和會計違規(guī)違法的不當行為。我國上市公司外部治理結構的目的，是要建立一個全面的監(jiān)管體系，而完善法務會計建設是完善的監(jiān)管制度中最重要的。建立基本規(guī)范應嚴格遵守基本準則，具體的指導方針，工作程序和方法。執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德的規(guī)范是一個完整的系統(tǒng)，以確保進行法務會計鑒定業(yè)務過程中有規(guī)可循、有章可依?？刂曝攧瘴璞装傅暮诵馁Y源是法務會計，他們的主要任務是分析財務信息是真實還是虛假。加強法務會計建設，有利于預防上市公司財務舞弊的發(fā)生。

審查財務舞弊的法務會計為了相關各方的利益，提供一個渠道來發(fā)現(xiàn)和解決問題，而這個新的會計領域價值，促進我們深入研究使用。隨著越來越多的法務會計業(yè)務，法務會計專業(yè)人才的需求不斷增加。法務會計理論的進一步研究，了解法務會計的目標、內容、功能和其他基本保持一致，我們要形成自己的法務會計理論體系的目的，在目前的發(fā)展現(xiàn)狀基礎上，仍然需要法務會計克服更多困難，做相當多的工作。加快高校會計專業(yè)的文化建設，鼓勵和支持建立大學的會計專業(yè)，在師資力量允許的情況下，鼓勵有條件的大學增設法務會計本科，法務會計專業(yè)碩士學位和博士學位，加大專業(yè)人才的培養(yǎng)。法律要素在會計領域要得到越多關注，提高各方法律意識，并促進各種經(jīng)濟利益相關者關系復雜的經(jīng)濟利益關系的協(xié)調。隨著我國經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展，法務會計的重要性日益凸顯。我們有信心，法務會計在發(fā)展過程中不斷總結和借鑒經(jīng)驗教訓，加強理論研究，增加法務會計人才的培養(yǎng)力度和法務會計鑒定業(yè)務的逐步推廣，法務會計在經(jīng)濟和社會發(fā)展將發(fā)揮越來越重要的作用。（本文作者：趙文博 單位：渤海大學管理學院）