小議注冊法務會計師的體制建構

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我國注冊法務會計師制度的理論依據

(一)我國注冊會計師制度的理論分析

根據政府介入程度不同可分為政府主導型、行業自律型和混合型。我國采取的是以政府監管為主的混合型管理模式。1988年11月在財政部黨組織和理事會領導下開展行業管理和服務的法定組織，依據《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關規定設立中國注冊會計師協會。

(二)國外注冊法務會計師制度的研究與啟示

目前國際上存在四類法務會計職業組織，首先是注冊欺詐檢查師協會(ACFE)，美國注冊欺詐檢查師協會是一個全球性的法務會計職業組織，成立于1988年，在全球100多個國家中設有90多個地方機構，我國目前只在香港地區設有一處ACFE的地方機構。其次是美國法務會計師理事會ABFA，屬于美國法務檢查協會的二級協會，主要負責注冊法務會計師資格的考試與資格的認證。再次是美國全國法務會計師協會NAFA，它是一個面向法務調查會計事務所的一個非營利組織。此外是北美法務會計師協會FASNA，其性質是法務會計師職業聯合組織。該協會主要通過建立一個積極的資源中心向其成員會計師事務所提供培訓、業務支持與發展的服務，并通過建立一個完善、獨立的法務會計師事務所網絡，提升面向保險業與法律界的法務會計服務質量與水平。近年來，各類涉及復雜財務會計問題的經濟案件大量出現，并在一定程度上超出了法律從業人員與會計人員的專業能力范圍，致使許多案件得不到及時解，我國經濟、法律環境對法務會計有著強烈的需求。如何利用現有的資源、盡快發展我國的法務會計是一個應該及早提到議事日程上的問題，美國法務會計發展的經驗及其成果對發展我國的法務會計理論與實務都有著很好的借鑒意義。

我國注冊法務會計師制度的結構設想

(一)構建注冊法務會計師協會組織

縱觀世界法務會計領域，美國是起步最早，也是目前為止發展較為完善的國家，在法務會計制度的學理內涵的理解和定義上也是具有權威性的。而我國則僅僅是處于起步階段，在具體的制度構建上，或者說組織規范程序上，還需要對美英相關法務會計理念和傳統的法務會計文化的探尋、研究、借鑒，并在此基礎上融入我國社會主義市場經濟條件下的發展特征，秉持創新的理念建立具有中國特色的注冊法務會計師制度。

(二)注冊法務會計師的相關法律法規體系的建設

目前我國關于法務會計的法律規范僅限最高人民法院或最高人民檢察院頒布的司法解釋，且這些司法解釋只側重規范司法機關的司法會計活動，對來自其他司法機關或被指派、聘請的法務會計人員則無約束力。因此應當對法務會計的法律制度作出新的構建，解決法務會計在法律制度方面的空白。

1.明確法務會計的主體及其權利義務。法務會計服務直接表現為調查、仲裁和訴訟等與法律密切相關的活動，其活動結果直接影響到案件所涉及的各方利益，甚至對司法的公正性和合理性產生影響，因此不應由政府、司法機關的公務人員或某個企事業單位的內部人員來擔任，而應該由具有較高獨立性的社會中介機構來聘任專業性較強的法律人才或會計人才。為了便于法務會計人員的工作，應當賦予法務會計人員最基本的調查取證權、質證權。同時，從法務會計工作的嚴謹性出發，應當保證法務會計人員的中立性與獨立性，法務會計人員應當與當事人雙方或待證事實無任何利害關系，并根據自己對待證客體的專業判斷出具檢驗結論。

2.明確法務會計中相關的業務內容與服務范圍。法務會計實務在我國已經得到一定程度的開展，但目前主要還是體現在司法會計服務方面，檢察院在對各種經濟案件進行調查時，聘請國家審計部門、稅務部門或具備一定資格的會計師事務所來收集有關的證據，以便為起訴提供幫助。隨著社會分工的進一步細化，法務會計將會有越來越大的業務發展空間，我國應當擴大法務會計的業務內容與服務范圍：支持政府或司法機關的法律訴訟；為企事業單位提供服務；為個人提供法律服務。

3.建立法務會計法律責任制度。法務會計的法律責任制度，是指法務會計人員及會計機構在執業過程中因故意或過失提出了錯誤的意見或有其他違法行為而應依法承擔的不利的法律后果。法務會計工作的業務內容和服務范圍表明這是一項嚴肅、認真的工作，其結論的正確與否對當事人的經濟事務影響極大。因此，明確法務會計主體的法律責任，對促使其遵守職業道德，加強工作紀律，保證鑒定結論的正確、公正和合法，具有重要意義。

4.建立法務會計執業準則。法務會計作為一種職業，在具體的實踐中需要有一套公認的執業準則，包括制定相關法律法規及職業道德規范、行業標準和鑒定技術標準等。在法律框架下，我國的法務會計要想取得較大程度的發展還需要完善，完善的訴訟與證據制度是法務會計發展的根本保障。法務會計從某種意義上說是為特定法律事項提供證據支持的工具和手段，技術層面的發展和完善有賴于其運行其中的制度、法律、政策環境的有力支持，其實施的主體和形成的工作成果如果不能以一定的證據形式和規則為法院所認同、采納和使用，就失去了本身的價值。

(三)注冊法務會計師資格認證的建立

目前，世界上許多經濟發達的大國都設立相關的法務會計職業組織：1988年美國設立美國注冊欺詐檢查師協會，隨后成立美國全國法務會計師協會(NAFA)；1998年加拿大成立優秀法務會計聯盟，且進行法務會計專家認證(CA.IFA)；澳大利亞于2002年成立CPA法務會計討論組等等。他們以注冊法務會計師資格認證的形勢進行組織、管理和壯大法務會計人才隊伍。這對于我國的法務會計業界發展有很大的借鑒意義，我國也應盡快建立注冊法務會計師資格認證，在《高級法務會計師》資格認證的基礎上進一步發展和壯大法務會計人才“精衛隊”，從而保證我國經濟呈現穩定、良性發展趨勢。

(四)注冊法務會計師職業道德規范的構建

著眼于法務會計本身的特性———兼顧法律與會計，法務會計從業人員更應當充分運用自己所掌握的專業知識，擺正良心，以剛正不阿的理念去維持社會最大限度的公平正義，進而促進社會經濟的良性發展，實現自身的社會價值和人生價值。法務會計職業道德體系的構建從大的角度來說是從兩個方面考慮，一是通過建立機制完備的行業協會組織來制定一系列行業協會規范體系；二是強化法務會計人員職業道德教育改革的力度，以此引導法務會計從業人員形成良好的職業道德。具體表現如下：

1.成立規范、權威且配套齊全的行業協會組織。該組織應當依據法律法規設立，以服務、監督、管理、協調等一系列誠信建設為主線，為協會的會員服務，并且動員會員之間進行互相監督，促進會員間相互交流經驗，定期組織學習考察活動，不斷增進新的管理理念，團結會員，強化會員的正義思想，形成和諧、積極的協會氛圍。

2.制定一套可操作性強的法務會計職業道德準則。首先要規范法務會計師的執業行為，制定統一的行為規范，促使法務會計師嚴格遵守獨立客觀公正的原則，發揮法務會計師的中介作用。其次要保證法務會計師的執業質量。法務會計師要想做好工作必須要具備一定的職業素養，包括會計、審計、企業管理方面的知識、辨別舞弊的知識、法律法規知識、高度的職業分析判斷能力、對人的心理和動機的理解力、溝通技巧、對計算機和信息技術的理解力以及具備高尚的職業道德和獨立敬業的精神。再者要明確法務會計師的執業責任，此外還要實現法務會計準則與其他各種準則、慣例及法律的溝通。

3.強化并完善法務會計職業道德教育體系。首先，將法務會計職業道德教育體系作為法務會計教育的一個重要內容來教授，在教材中適度增加法務會計職業道德案例分析內容的比重。其次，建立一套完備的信息檔案管理制度，獎勵合法合規的高質量服務會員，嚴懲作假等不道德的會員，定期對法務會計從業人員的業績及表現記錄在案，進行年終考評，在全體法務會計從業人員之間形成一種良性競爭意識，促進各個法務會計人員的職業道德水平的提高。（本文作者：許東霞、徐倩倩 單位：渤海大學管理學院）