法務(wù)會計應(yīng)用實踐及展望

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摘要：法務(wù)會計是法律與會計相結(jié)合的邊緣學(xué)科，在舞弊調(diào)查、舞弊風(fēng)險管理和反腐敗咨詢等方面有廣泛的應(yīng)用，是當(dāng)前學(xué)術(shù)和實務(wù)研究的熱點話題之一。文章在分析法務(wù)會計的基本概念與功能基礎(chǔ)上，探討、分析其核心功能與延伸功能，針對法務(wù)會計在會計師事務(wù)所、訴訟案件審理、財務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用情況加以分析，并結(jié)合法治中國建設(shè)和新時代財會監(jiān)督要義對其未來發(fā)展加以展望。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；財務(wù)舞弊；財會監(jiān)督；高質(zhì)量發(fā)展

法務(wù)會計（ForensicAccounting）興起于二十世紀七十年代的美國，發(fā)展于美、英、加拿大等西方發(fā)達國家，于二十世紀末開始被天津財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院蓋地教授等所關(guān)注和研究，從不為人所知、不為人所認可發(fā)展成為一門“熱門學(xué)科”和“熱門職業(yè)”。法務(wù)會計是否就是司法調(diào)查加上會計審計？法務(wù)會計和司法會計有何區(qū)別與聯(lián)系？張?zhí)K彤、李若山、黎任華、洛貝特·J·林德奎斯特和C·杰克·貝洛各尼等一致認為法務(wù)會計是運用會計學(xué)等解決有關(guān)法律問題的一門科學(xué)，即運用會計知識解釋和處理財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系及給法庭提供相關(guān)的證據(jù)。其服務(wù)范圍包括舞弊調(diào)查、反恐調(diào)查、舞弊風(fēng)險管理等，在我國反舞弊、反經(jīng)濟犯罪的斗爭中發(fā)揮著越來越重要的作用，肩負著資本市場“守門人”和治理舞弊懲治腐敗的“助力者”的重任，是新時代服務(wù)法治經(jīng)濟建設(shè)的“有力選擇”。在當(dāng)前“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的背景下，我國法務(wù)會計未來的研究對象、特點和任務(wù)備受關(guān)注，其重要性日益凸顯。本文將立足于法務(wù)會計的基本概念與功能，分析其核心功能與延伸功能，針對其在會計師事務(wù)所、訴訟案件審理、財務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用情況加以分析，并結(jié)合法治中國建設(shè)和新時代財會監(jiān)督要義對其未來發(fā)展加以展望，以期助力法務(wù)會計實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，為我國經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

一、法務(wù)會計綜述

（一）基本概念

張?zhí)K彤教授認為法務(wù)會計是特定主體綜合運用會計學(xué)、審計學(xué)、訴訟學(xué)、證據(jù)法學(xué)、偵查學(xué)等知識與技術(shù)，以舞弊與經(jīng)濟犯罪活動所引起的資金非正常流動為研究對象，旨在通過對會計相關(guān)資料的調(diào)查獲取有關(guān)的證據(jù)，并將其以法庭能接受的形式提交及接受訴訟參與人的質(zhì)證，以解決有關(guān)的法律問題的一門多屬性學(xué)科融合專業(yè)［1］。作為預(yù)防、偵測和調(diào)查犯罪發(fā)生的重要手段，法務(wù)會計彌補了法官在舞弊案件判斷上的瑕疵，助力司法事務(wù)處理復(fù)雜的金融犯罪，被譽為是會計界的偵探和糾察隊［2］，其未來發(fā)展備受矚目。

（二）法務(wù)會計的功能

法務(wù)會計是針對舞弊、欺詐或涉訟案件所進行的特殊會計調(diào)查，主要職能是調(diào)查性會計和提供訴訟支持。調(diào)查性會計廣泛運用于財務(wù)報表欺詐、資產(chǎn)盜竊或欺詐事件，如挪用公款、資產(chǎn)侵占等行為［2］，即專注于預(yù)防、檢測和調(diào)查職業(yè)欺詐與財務(wù)報告舞弊［3］。提供訴訟支持可按照內(nèi)容和司法程序嵌入的直接程度，分為訴訟業(yè)務(wù)（訴訟支持、專家輔助人）和非訴訟業(yè)務(wù)（調(diào)查服務(wù)、損失計量、舞弊管理）［3］。

（三）法務(wù)會計的核心與延伸功能

舞弊調(diào)查是法務(wù)會計最重要的業(yè)務(wù)實踐［3］，是法務(wù)會計的核心功能所在。法務(wù)會計的延伸功能主要是向時間和對象維度兩個方向延伸。從時間維度看，舞弊發(fā)生前的功能主要體現(xiàn)在商業(yè)活動上，而調(diào)查會計和提供訴訟支持是舞弊發(fā)生后的功能所在。從應(yīng)用對象維度看，不同的分析對象，其功能側(cè)重點也有很大差異。法務(wù)會計應(yīng)用于商業(yè)管理可有效提升企業(yè)管理水平，以為完善內(nèi)部控制和舞弊風(fēng)險管控等提供參考。法務(wù)會計在金融產(chǎn)品估價和知識產(chǎn)權(quán)價值評估等方面的運用則是商業(yè)價值評估領(lǐng)域的主要體現(xiàn)［2］。此外，法務(wù)會計協(xié)助行政機關(guān)和司法機關(guān)偵破案情也是延伸功能的方向之一。

二、我國法務(wù)會計的應(yīng)用分析

（一）法務(wù)會計在會計師事務(wù)所的應(yīng)用

我國法務(wù)會計在會計師事務(wù)所的應(yīng)用主要集中在舞弊調(diào)查、舞弊風(fēng)險管理、計算機取證和反腐敗咨詢四類業(yè)務(wù)。國際“四大”會計師事務(wù)所憑借其健全的法務(wù)會計服務(wù)體系，較早在我國提供了全面的法務(wù)會計服務(wù)，如向客戶提供欺詐調(diào)查、損失評估與預(yù)測、訴訟支持、計算機犯罪防范等服務(wù)。國內(nèi)會計師事務(wù)所的相關(guān)應(yīng)用集中在司法會計鑒定①領(lǐng)域，在2018年排名百強的國內(nèi)會計師事務(wù)所中，應(yīng)用到法務(wù)會計或司法會計相關(guān)業(yè)務(wù)的占比僅34%［1］，僅致同會計師事務(wù)所開展了類似國際“四大”所提供的法務(wù)會計服務(wù)，與代表法務(wù)會計實踐趨勢的國際“四大”所業(yè)務(wù)相比，國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)積極借鑒國際“四大”的成功經(jīng)驗，積極拓展法務(wù)會計的服務(wù)領(lǐng)域。

（二）法務(wù)會計在訴訟案件審理中的應(yīng)用

我國法務(wù)會計在訴訟案件審理中的應(yīng)用主要集中在“司法會計鑒定意見”領(lǐng)域，會計師事務(wù)所是執(zhí)行司法會計鑒定業(yè)務(wù)的重要機構(gòu)［5］。我國的司法會計鑒定在刑事訴訟案件、民事訴訟案件、行政訴訟案件、知識產(chǎn)權(quán)訴訟案件、國家賠償案件和執(zhí)行案等中有廣泛的應(yīng)用，但不同案由的訴訟案件運用司法會計鑒定的程度存在一定的差異。以刑事訴訟案件（主要集中在貪污受賄罪、侵犯財產(chǎn)罪、破壞金融管理程序罪、擾亂市場程序罪和金融詐騙罪）運用最為普遍，民事訴訟案件（主要集中在“合同糾紛”“借款合同糾紛”“合伙協(xié)議糾紛”“買賣合同糾紛”“房屋買賣合同糾紛”“建設(shè)工程合同糾紛”“物權(quán)糾紛”“與公司、證券、保險、票據(jù)等有關(guān)的民事糾紛”）次之，其他訴訟案件（如執(zhí)行案、知識產(chǎn)權(quán)訴訟案、國家賠償案和行政訴訟案）運用的情況較少［1］。

（三）法務(wù)會計在財務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用

舞弊調(diào)查是法務(wù)會計的核心功能。國內(nèi)外研究實踐也表明，法務(wù)會計是尋找財務(wù)舞弊證據(jù)或深入案件調(diào)查的新型技術(shù)，逐漸成為應(yīng)對財務(wù)舞弊的利器，是治理財務(wù)舞弊問題的強有力工具［4］。法務(wù)會計的核心功能和延伸功能也表明其在事前預(yù)防、事中控制、事后調(diào)查和訴訟支持中發(fā)揮重要的作用，具有會計經(jīng)驗的律師和具有法律背景的會計師能夠合理運用經(jīng)濟理論等方法來解釋財務(wù)舞弊問題及提供法律依據(jù)［6］，在防止上市公司實施財務(wù)舞弊行為中發(fā)揮了對舞弊行為的識別、有效監(jiān)督、提供訴訟案件審理幫助的作用［7］，是遏制財務(wù)舞弊行為的利器，具有重要的作用和意義。

三、展望

越是復(fù)雜的經(jīng)濟案件，往往越是與會計和審計有關(guān)，越是需要法務(wù)會計來進行判斷和申訴。隨著我國司法體制、訴訟制度和財會監(jiān)督體系的深化發(fā)展，法務(wù)會計被賦予了前所未有的政治高度和戰(zhàn)略使命，必將隨著法治中國建設(shè)獲得更大的發(fā)展。展望未來，我國將會有越來越多的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所致力于拓展法務(wù)會計和司法會計鑒定業(yè)務(wù)，也會有越來越多的法務(wù)會計師、律師以“專家輔助人”的身份參與到具體的法務(wù)會計和司法會計鑒定實務(wù)中，進而轉(zhuǎn)型升級成為新時代的法務(wù)會計專業(yè)人才，從而獲得市場資源和發(fā)展空間。有朝一日，當(dāng)以舞弊調(diào)查為核心功能的法務(wù)會計非訴訟業(yè)務(wù)成為加強財會監(jiān)督的“不二之選”之時，就是其成為新時代中國特色財會監(jiān)督的“守門人”和“助力者”之日。

作者:方宇亮 張大銓 單位:福建省鴻山熱電有限責(zé)任公司