法務會計在財務舞弊治理的應用

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關鍵詞：法務會計；人才培養；制度建設；創新發展

一、中國法務會計現狀

（一）高校法務會計教育情況

“法務會計”這一專業名詞在學術界尚未有明確的定義，關于法務會計屬于會計類專業還是法律類專業的爭議一直沒有停過，教育部從未審批過高校開辦“法務會計”專業，因此法務會計在高校屬于偏冷門的學科研究分支。在財經類院校中，中南財經政法大學開設了《法務會計》專業限選課，意在引導本科生用經、管、法學科貫通的意識去思考問題，南京審計大學在法學類專業下開設法務會計方向；在政法類院校中，中國政法大學有法務會計研究中心，開設了法務會計在職研究生教育。但總體而言，我國法務會計教育處于極不完善、剛起步的初級階段，這與我國社會主義法治建設的不成熟有很大的關系。高校相關方面人才的匱乏直接導致了有關法務會計方面的學術研究比較少，學術氛圍不濃厚，在法務會計方面特別有建樹的專家很少，會計高端論壇鮮有法務會計領域的專家提出擲地有聲的言論，會計行業發展到今天，急需法務會計人才為會計行業發展提供新的動力。

（二）會計師事務所在中國開展法務會計業務的情況

在四大會計師事務所中，普華永道法務會計服務涵蓋面十分廣泛，涉及舞弊風險、計算機鑒證、保險索償、經濟犯罪偵查等多個行業的多個方面，該服務部門要求員工掌握信息技術，能夠審閱復雜的會計系統，梳理財務交易，處理好財務糾紛，配合相關調查取證部門完成反洗錢、反壟斷、反腐敗的案件處理。畢馬威中國在風險管理咨詢部門下設計了法證會計職務，超過1900人在畢馬威全球服務網絡中提供舞弊和不當行為調查服務，進行內部風險管控。安永和德勤會計師事務所設立了法律部門，意在讓該部門成為會計師事務所與律所的對接、溝通與交流平臺，并為中國雇主提供財務方面的法律咨詢服務。“本土八大”因其規模與發展能力所限，將服務集中于傳統的審計與稅務，但是也有少部分事務所明確提供法務會計方面的咨詢服務，如致同會計師事務所能夠提供一套比較完整的法證、調查和爭端解決服務；同為“本土八大”的天職國際提供司法會計鑒定服務。總的來說，本土和世界上知名的會計事務所提供法務會計的水平層次不齊，在事務所員工的繼續教育、在職培訓中，也很少涉及法務會計方面的內容，這是一個遺憾。

（三）職業資格認證與行業準則制定情況

目前來講，中國境內沒有官方認定的法務會計職業資格認證。中國總會計師協會推出的法務會計師資格證書沒有進入國家職業資格目錄清單，中國本土法務會計師群體規模小，受行業的認可度低，相比較發展成熟的注冊會計師、起步晚但發展迅速的管理會計師，中國法務會計師職業發展定位模糊，優勢不明顯，被綜合型會計、審計人才以及精通財務的法律人才替代的可能性很大。法務會計發展至今，仍然沒有提出非常完整、受業界普遍認可的理論體系，其原因在于法務會計融匯了太多學科，各學科都有不同的認知、思考方法，對同一概念的理解會有出入。財務會計界有國際財務報告準則（Inter-nationalFinancialReportingStandards，簡稱IFRS），它定期更新，世界上的絕大多數國家都會根據IFRS的變化，合理地調整自己國家的會計制度，這樣一種求同存異的模式值得法務會計界借鑒。盡早提出一套通用的法務會計準則，讓每個國家以此為藍本，制定適合自身的法務會計準則，讓法務會計的進一步發展提上日程，有利于資本市場的穩定。

（四）對比發達國家法務會計發展現狀

1.加拿大法務會計發展現狀

以加拿大法務會計師發展為例，加拿大法務會計建立起了完整的培養體系，它的課程設置定位精確，將法務會計項目設置成為專業會計師的繼續教育項目。這其中又以加拿大多倫多大學羅特蒙管理學院的法務會計教育為代表，該項目為期兩年，結合線上線下教學，為來自會計、審計、法律背景的學生提供職業教育。

2.美國法務會計發展現狀

作為世界上最發達的國家，美國在推行法務會計方面，也做出了很多的努力。美國注冊欺詐檢查師協會（AssociatedCertifiedFraudExaminers，簡稱ACFE）、美國注冊會計師協會、北美法務會計師協會及美國各高校等均為美國培養法務會計師的主要機構。其中，ACFE是美國培養法務會計師的主要陣地，該機構從廣義上講已經不單純地涉及法務會計行業，在各大投行、證券公司、跨國企業、國際組織、政府機構都有ACFE持證者的身影。

3.澳大利亞法務會計發展現狀

澳大利亞將法務會計人才劃分為會計專家顧問和獨立會計專家。會計專家顧問主要負責提供有關財務方面的法律支持，其職能類似于律師，但是比普通律師更懂得財務方面的具體業務情況。獨立會計專家的職能類似于審計，專門負責反欺詐、反舞弊方面的會計事務

二、在中國推廣法務會計的必要性

（一）法務會計的監管是規范市場行為的有效手段

以安然事件為例，曾經的五大會計師事務所之一的安達信壟斷了安然的審計與會計業務，既當裁判員又當運動員，不可避免地，當安然內部出現腐敗問題時，安達信隱瞞安然內部財務狀況給安然遮丑，雙方的利害關系嚴重損害了市場秩序，違背了誠實守信的原則。由于美國當時的市場監管體制不是十分完善，安然事件給市場的正常運行帶來了深遠而且惡劣的影響。因此，在市場不成熟的中國，企業快速發展，但是監管企業的配套法律沒有及時出臺，企業舞弊可能性加大。這時需要有專業的法務會計師人才去控制風險，結合法律道德規范洞察企業行為，做市場秩序的維護者。

（二）法務會計的發展能填補中國高端會計人才的空缺

中國不但管理會計人才缺口大，法務會計人才缺口也大，人們對法務會計的認識僅僅局限于協助公檢法等部門辦案取證，而忽略了其橫跨經濟、法律等各部門的宏觀審計意義。我國90%的會計人才屬于財務會計，10%的會計人才屬于管理會計，因為學科壁壘、培養環境的問題，真正從事法務會計的人才少之又少。我國大力推進經濟全球化，“一帶一路”等國家發展戰略需要國際化、復合型人才的支撐。跨國貿易中，沖突、摩擦不可避免，企業需要擦亮眼睛，在不熟悉當地經濟規章制度、法律的情況下，需要專門的國際化法務會計進行協助。這種高端的國際化法務會計需要貫通中西財務報告制度，熟悉國際法，與律所、警局、偵探事務所等機構建立良好的工作關系。在當前中美貿易戰的復雜背景條件下，我國需要能夠真正代表自身國家利益的法務會計人才，面對困難的歷史條件，與國際經貿領域的美國代表斡旋、交鋒。法務會計人才存在的意義不僅僅是服務于國內經濟案件，其更深、更遠的意義在于，利用其邊緣學科的獨特背景，多行業、多部門的對接優勢，為全球財務、經貿領域的風險分析、企業決策、政府管理、商業溝通提出最專業的建議與方案。

（三）法務會計的進步能提高我國會計從業者的素質

根據新頒布的《會計法》，會計從業人員必須要有非常高的法律素養，這既是對會計人員自我行為的約束，也是對整個企業加強自身管理、遵守法律法規辦事、凈化行業環境作出了更為明確的規定。我國市場經濟起步晚，會計行業與國際接軌得晚，這都造成了我國會計從業人員整體素質不高，沒有形成良好的法律、道德約束氛圍。健全會計法律制度的積極影響會是深遠的，明確單位負責人負責制度有助于會計人員健康、安心從業，避免受控于負責人，向公眾提供虛假的會計信息。

三、針對中國法務會計發展的建議

（一）多維合作力促法務會計教育發展

審計署與財政部、教育部合作，創新會計學、審計學本科教育，為學校教學與職業需求提供紐帶，優化法務會計培養方案，將法務會計本科人才培養成為以扎實的財會知識作為基礎，能靈活運用法律、審計、偵查等學科知識，利用信息技術工具的專門化國家會計人才。建設完整的法務會計本碩博教育體系，有能力的綜合類大學、財經類大學、政法類大學應聯合會計、法律、工商業界，打造產學研用一體化，提供企業內部法務咨詢、財務風險管控，助力實體經濟，推動民營企業的發展。其學科設置不應該是簡單的“法律+會計”，而是融合學科特點，為學生重點講授會計人員所需要的重點法律，培養法律邏輯思維，突出實踐應用導向，為想走專業道路的學生提供豐富的實踐機會，讓學生接觸到大量的案例；為想走學術道路的學生提供交叉學科導師聯合培養平臺，培養出能在學界進行獨立研究，獨擋一面的特色型學者。優質法務會計大學教育的前提是擁有優質的法務會計教材，如何組織會計、法律專家與行業精英編寫出一套令學生學得滿意、令教師教得舒心的法務會計教材這一任務是重中之重，可以借鑒加拿大、美國、澳大利亞等國的先進會計教學理念，結合中國學生特點、我國會計規范、法律制度，打造出精品的法務會計教材。以中南財經政法大學為例，結合會計學院、法學院、刑事司法學院等學院的優勢專業可以共同打造跨學科、跨學院的法務會計專業，設計特色鮮明的培養方案，結合各專業重點師資力量，打造出精品的復合型專業。

（二）融合前沿技術助推法務會計行業創新

在數字偵查、數字搜證方面，結合人工智能、大數據等新興技術，培養法務會計的數據挖掘、數據分析能力。在會計信息化時代，法務會計人員更需要拋棄傳統的“賬房先生”思維，擁有對數字敏銳的嗅覺，結合自己的法律、審計、會計方面的專業知識，提供專業的法務會計報告。基層會計人員在將來很有可能完全被財務機器人所取代，但是以法務會計為代表的創新型、復合型、決策型、數據分析型會計人員不會被淘汰。在全國領先的財經類院校中，中央財經大學率先招收有計算機專業功底的學生進行人工智能MPAcc碩士教育，西南財經大學開設大數據方向會計本科，中國財政科學研究院開設會計信息化碩士。這表明未來對會計人才在數據技術方面的要求越來越高，而法務會計作為會計一個綜合型學科分支，需要學習計算機取證、計算機建模分析模型，用專業的數據信息來分析、解決財務糾紛，從繁雜的數據中洞察出欺詐、職務犯罪的重要證據。作為法務會計人員，需要有快速學習、終生學習的能力，在財務理論基礎方面，需要不斷掌握變動的會計準則；在法律法規方面，法務會計人員需要與業界保持良好的溝通，熟悉、掌握各類法規、了解立法動向；在計算機功底方面，法務會計人員需要熟練掌握編程、數據庫原理、商業分析建模方法。

（三）加快法治建設保障法務會計發展

社會主義市場經濟就是法治經濟，社會主義市場經濟的繁榮離不開完備、成熟的法律體系，這一點是中國市場經濟發展目前所達不到的。在報告中，主席強調了成立中央全面依法治國領導小組，推進科學立法、嚴格執法、公正司法、全民守法。這對整個財會行業的發展都是有好處的，從法務會計的角度來談，在全面依法治國的大環境背景下，專業法務會計人員更容易開展工作、受到政府、企業的歡迎，職業認可度更高。堅持好全面依法治國這一原則，能有效改善市場環境，利于貫徹好誠實守信原則，讓市場迸發出更大的活力。在強調依法治國的同時，我國還強調以德治國，“德”字對于會計，尤其是法務會計師來說，就是立業之根本，失去了誠信，失去了作為會計師的道德與良心，法務會計行業的發展會舉步維艱。為了有效避免會計信息失真給人民、社會、國家帶來的損失與危害，應該將《會計法》的相關條文更加清楚化，并且構建一個囊括刑法、民法、商法、經濟法、會計法等涉及到市場經濟相關領域的法律的完整體系，修改法律之間沖突、不協調的地方，增添隨著時展需要完善的地方。為了彰顯法律的威嚴與震懾力，應該加大對會計失信人員的處罰力度，提高會計人員違法成本，讓違法違紀的會計人員承擔更多的刑事責任。

（四）變革注冊會計師行業促進法務會計發展

中國注冊會計師協會可以將傳統的注冊會計師劃分為注冊財務會計師、注冊管理會計師、注冊法務會計師，為社會提供專門化方向的會計人才。將法務會計融入注冊會計師培養體系，培養出一批專業技術過硬、了解中國國情、工作經驗豐富的專業注冊法務會計師，有利于法務會計在中國的長遠發展，也符合中國特色社會主義經濟建設、法制建設的要求。中國注冊會計師協會加強與世界上著名的職業會計師團體的合作，溝通、交流經驗，學習法務會計行業一些先進的理論。協會應提高法務會計師準入門檻，培養出真正理論功底扎實、業務能力過硬的法務會計師。讓法務會計師真正走向學術頂尖、扎根基層、服務大眾，需要注冊會計師協會的配合，中國注冊會計師協會通過開展法務會計職業培訓、理論研究等多種方式發展法務會計，在提高自身權威性的同時也能擴大注冊會計師在中國的影響力。

四、總結

中國法務會計發展經歷了一段相對較長的時間，但是發展效果不好，整個行業規模不大。法務會計要想取得進一步的發展成就，需要從創新教育、規范制度、變革行業等方面入手。隨著我國改革開放水平不斷提高，未來法務會計行業如果能抓住機遇，填補我國高端會計人才的缺口，其發展前景會是可觀的。

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作者：姚烽 單位：中南財經政法大學會計學院