獨立董事背景與會計信息質量的相關性

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摘要:近年來，上市公司會計信息失真問題引起人們的廣泛關注，會計信息在會計實證研究中成為一個持續熱門的話題，同時，隨著獨立董事制度在我國的不斷完善，對其在企業會計信息監督方面發揮的作用有許多質疑。有很多國內外學者對獨立董事背景與會計信息質量關系做了研究。本文通過對研究獨立董事背景與會計信息質量相關性的文章進行回顧與梳理，并對其綜述，發現該研究領域的發展趨勢，并為進一步的研究提供一些思路。

關鍵詞:獨立董事背景;會計信息質量;研究綜述

一、引言

廣為人知的安然事件、銀廣夏事件、科龍事件等一系列由于會計信息失真引起的會計丑聞，嚴重損害了投資者的利益和上市公司的形象。政府和市場對于會計信息質量的監督從未松懈，但是粉飾報表等財務舞弊事件仍然層出不窮。據證監會官方消息，2018年證監會做出行政處罰決定的信息披露違法類案件56起，包括金亞科技、上海普天、羅平鋅電、上峰水泥、五洋建設、長生生物、三房巷股份等公司。這些案件涉及的金額重大、性質惡劣，擾亂了我國的市場秩序，給我國經濟發展造成負面影響。如何提升企業的會計信息質量成為理論界和實務界亟待解決的問題。早在20世紀90年代，我國就提到了獨立董事制度，但當時僅在境外上市公司執行。2001年8月16日證監會了《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》的通知，第一次以立法的形式規范了這一制度。獨立董事作為企業的監督機構，代表著獨立的外部力量對內部權力的制約，通過履行其監督職能，可以對會計信息的披露質量起到很好的保障作用。近年來，有關會計信息質量的實證研究在我國成為一個熱點，學者試圖從各個可能對會計信息造成影響因素著手進行實證檢驗，有關獨立董事背景與會計信息質量相關性的文獻也有了大量積累，本文對研究二者相關性的文獻進行梳理總結，以期對未來的研究有所幫助，也希望能夠對會計信息質量的提升有所助益。

二、獨立董事背景與會計信息質量相關性文獻綜述

(一)國外研究

國外的獨立董事制度開展的較早，早在1983年Fama和Jensen認為讓獨立董事補充到董事會的隊伍之中可以對管理層起到較好的監督管理作用。在早期的研究中，大多數學者的研究只考慮了獨立董事的規模對公司是否具有監督作用，是否影響其會計信息的披露質量。Chen和Jaggi(2000)認為，董事會之中獨立董事占比越大，可以使公司的信息透明度更高，也就能保持較優質的信息質量。Peasnell等(2005)以英國的上市公司作為樣本進行了回歸，發現獨立董事在董事會的占比與管理層盈余管理行為具有負相關關系，表明獨立董事的監督作用確實落到了實處。隨著研究的深入，更多的學者將獨立董事的背景特征納入研究。在高層梯隊理論的影響下，獨立董事的不同背景會對會計信息質量產生影響。研究獨立董事背景與會計信息質量的關系，大多數學者主要是基于獨立董事監督職能和咨詢職能的發揮情況，同時也有學者指出企業聘用獨立董事既不是為了發揮監督作用，也不是為了行使咨詢職能，而是為了使企業實現政治戰略。Abbott等(2010)認為，公司審計委員會中缺乏會計專業背景或精通財務知識的獨立董事的程度，其與公司財務報告差錯呈正相關。體現了獨立董事的監督職能。BlackF(2002)通過實證研究證明，當公司面臨財務危機時，高層管理人員會更傾向于選聘具有會計專業能力的獨立董事，擁有不同工作經驗的獨立董事可以利用自身優勢為公司發展帶來更大的回報，體現了獨立董事的咨詢功能。Agrawal等(2001)和Lester等(2008)研究表明，企業聘請已退休的政府官員來擔任企業的獨立董事，這是企業為了其實現政治戰略，Cooper等(2010)的觀點是，在被監管企業(如食品、化工企業)以及在與政府政策相關度比較高的企業中，比較常見的現象是聘任行政背景的獨立董事。

(二)國內研究

我國學者對獨立董事的關注和研究的熱情是在《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》頒布之后開始的，目前仍處在不斷完善的時期。首先，對獨立董事規模與會計信息質量關系的研究結論基本一致，即獨立董事規模與會計信息質量之間呈正相關關系(王立彥等，2003;張國華等，2006;楊忠海等，2013)。但是對于兩者關系的研究也有不同的結論，張曉嵐、張超、吳東霖(2009)研究了2003－2007年上市公司獨立董事比例和會計信息質量的相關性，結果證實，兩者存在負相關性，陳娜、楊清香、余麟(2009)的研究也證實了這一點。在獨立董事的背景研究方面，對于獨立董事在人口特征、職業特征、行為特征和聲譽特征等背景特征都有所涉獵。鄭梅蓮、程丹(2012)研究發現，獨立董事的年齡和專業對會計信息質量的提升具有促進作用。有許多學者研究表明，財務會計背景獨立董事對會計信息質量具有正向的影響(胡奕明、唐松蓮，2008;王新紅、云佳，2015)。同時針對會計背景的獨立董事，有學者研究了這一群體的薪酬、兼職數量、是否為CPA、高級會計師、學者等特征與會計信息披露質量的關系(王懷明、張惠，2008;向銳，2014)。對于獨立董事的法律背景、技術背景、行政背景等其他職業背景的研究也屢見不鮮。趙穎囡(2010)，研究發現，獨立董事的法律背景對會計信息質量有正向影響，而相關技術背景不能提升會計信息質量。王小娟(2017)針對我國2013年至2015年的黨政干部獨立董事離職對會計信息的影響進行了研究。證明了在我國具有行政背景的獨立董事在離職后，公司的真實盈余管理較離職前有所減少，而財務專家型獨立董事離職后的情況剛好相反，即財務背景的獨立董事對會計信息質量的提升有正面影響，而行政背景的獨立董事對會計信息質量具有負面影響。另外，還有學者研究了獨立董事在董事會會議的到場次數(張逸杰、王艷，2004)、獨立董事發表異議的比例(廖英霞，2013)以及獨立董事的獨立性(劉斌，2014)等因素對盈余管理的影響，進而反映出其與會計信息質量之間的關系。韓曉梅、秦誼(2017)通過回顧和分析高層梯隊理論在獨立董事制度中的運用，不僅總結了獨立董事背景對會計信息質量影響的相關研究，而且運用高層梯隊理論對其影響機理做了分析。

三、獨立董事背景與會計信息質量相關性研究述評與展望

從對以往研究文獻的梳理中可以發現，不論是國外研究還是國內研究，對于獨立董事背景的研究其主要依據的理論基礎是高層梯隊理論。研究整體上從數量、比例等整體性特征到年齡、性別、學歷、職業背景等具體個性的背景特征發展。由于對于財務會計背景的獨立董事在董事會中比例的限制，也是由于財務會計背景獨立董事對會計信息質量的監督具有的獨特意義，使得在相關的研究中，對財務背景獨立董事的研究最常見。綜合整體的研究趨勢，未來的研究還可以向以下兩個方面拓展。一方面，研究不同背景的獨立董事對會計信息的影響作用，有許多學者的研究就同一背景特征會得出不同的結論，這有可能是數據收集或處理中出現了問題，但還有一個更為重要的原因是不同時期企業內部的其他影響會計信息質量的因素對兩者的關系產生了影響，比如內部控制、公司治理、股權結構等。所以在今后的研究中，如果將其他影響的因素考慮進去，研究的結果可能會更加具有說服力。另一方面，對于財務會計背景的獨立董事，其對會計信息質量提升發揮的作用可能因為其本身的職業素養和履職能力的差異而有所不同，因而對財務會計背景的獨立董事的研究，可以進一步細化為是否具有高級會計職稱、事務所背景等特征具體研究其發揮的作用。

作者：王燕燕 單位：甘肅政法大學