政府會計功能研究
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【內(nèi)容簡介】文章梳理了國家治理視角下政府會計功能的生成機理，具體包括優(yōu)化功能的生成機理、保障功能的生成機理、監(jiān)督功能的生成機理和評價功能的生成機理。闡述了政府會計功能對國家治理的作用主要是提升資源配置效率，保障國家利益；踐行社會責(zé)任，評估社會治理；落實審計監(jiān)督，實施權(quán)力管制；提升財政管理效率，優(yōu)化財政預(yù)算；進行績效評估，提升政府績治；評估政府負(fù)債，預(yù)警債務(wù)風(fēng)險。最后指出對政府會計功能的研究可朝著實踐與定量研究相結(jié)合的方向發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】政府會計；國家治理；審計監(jiān)督
引言
轉(zhuǎn)變政府職能，提高政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)廉潔政府是黨的提出的國家治理的重要內(nèi)容之一。指出，要實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的目標(biāo)，就必須轉(zhuǎn)變政府職能，創(chuàng)新監(jiān)管方式，切實增強政府公信力，提高政府執(zhí)行力[1]。隨著當(dāng)前我國政府會計的大力發(fā)展，專業(yè)、高效的政府會計信息對轉(zhuǎn)變政府職能、建立廉潔高效的新型政府具有重要作用。充分發(fā)揮政府會計功能也是推進當(dāng)前我國國家治理現(xiàn)代化的現(xiàn)實客觀需求。從本質(zhì)上說，政府會計作為一種公共管理工具，是一種積極作用的客觀存在。它的主要作用是提供重要的政府會計信息，一方面有助于解除受托責(zé)任；另一方面，它可以為相關(guān)利益公眾和政府相關(guān)職能部門的決策提供科學(xué)、合理、及時和高效的信息依據(jù)。從網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)發(fā)展的方面來講，當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)發(fā)展日新月異，政府會計功能理應(yīng)借助現(xiàn)代化的工具和技術(shù)，基于原來的反映和監(jiān)督的功能，不斷拓展政府會計功能的深度和廣度，以提高國家治理的能力。從政府和國家治理機制角度來講，經(jīng)過拓展和科學(xué)設(shè)計的政府會計功能可以提升政府預(yù)算安排和執(zhí)行，有助于改善政府財政管理效率，提高國家治理能力。政府會計體系是政府財政預(yù)算管理的重要技術(shù)手段，在運行過程中生成的政府會計信息具有信息揭示功能，對政府財政預(yù)算管理和行政管理具有重要作用。相關(guān)研究主要集中于以下幾個方面。一是對國家治理內(nèi)涵及作用的相關(guān)研究。Leftwich（1993）[2]、Rosenau（1995）和Vanetal.（2014）指出，治理就是社會中的公共管理組織在特定的范圍內(nèi)借助公共權(quán)威來維持一定的秩序，以滿足社會公眾的需求。齊守?。?015）、向玉喬（2016）和Bardhan（2016）對國家善治進行了闡述，認(rèn)為國家善治主要是指在政府發(fā)揮各項行政職能過程中，應(yīng)當(dāng)遵循政府經(jīng)濟學(xué)理論，提升行政效率，以實現(xiàn)最少的公共資源的消耗和提供最優(yōu)的公共產(chǎn)品與服務(wù)的目標(biāo)，進而實現(xiàn)政治清明與穩(wěn)定。王浦劬（2005）則對政治信任進行了研究。他認(rèn)為，政治信任包括公眾對政治體制的信任、公眾對政府的信任和公眾之間的相互信任。本質(zhì)上講，政府信任是公眾對所處政治環(huán)境中的政治制度、政治意識形態(tài)和政治價值觀的認(rèn)同。二是對會計功能內(nèi)涵及作用的相關(guān)研究。眾多學(xué)者對政府會計基本功能和管理性衍生功能進行了研究。陳志斌（2014）認(rèn)為，政府會計除了反映和監(jiān)督功能，還有揭示、管理和治理功能。GrossiandSteccolini（2014）指出，政府會計是確定權(quán)力關(guān)系和提高決策質(zhì)量的基礎(chǔ)。政府會計功能有效地提高政府控制力，有助于政府受托責(zé)任的履行等。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界越來越重視政府會計在國家治理中的作用。謝志華等（2010）、李敬濤和陳志斌（2015）從“善治”或“良治”的視角切入，研究了政府會計作用于國家善治的路徑和意義。郝東洋和張冉（2016）探討了政府成本會計對國家治理的功能和概念。三是政府會計實現(xiàn)治理功能的相關(guān)研究。朱星文（2006）認(rèn)為，會計作為特定的經(jīng)濟管理技術(shù)手段和工具，通過完整的體系和步驟實現(xiàn)治理功能。謝志化（2010）指出，健全和完善的政府會計運作機制，可以保障政府各職能機構(gòu)之間相互的制衡機制發(fā)揮作用，以提升國家治理水平。張琦等（2009）和路軍偉和于國旺（2010）認(rèn)為，當(dāng)前會計改革會涉及到社會不同群體的利益，利益相關(guān)者的訴求也存在差異，因此，切實提高政府會計功能有利于提升國家治理水平。李建發(fā)和張國清（2015）則從信息披露的角度對國家治理進行了研究。他們認(rèn)為，高效科學(xué)的政府財務(wù)信息披露體系有助于實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化。陳志斌（2014）、陳志斌和李敬濤（2015）、陳志斌和劉子怡（2016）也從信息披露的角度對國家治理進行了研究，得出了類似的結(jié)論。王晨明（2016）和章貴橋（2017）基于政府會計準(zhǔn)則的視角對國家治理進行了研究。研究發(fā)現(xiàn)，高效、科學(xué)和完善的政府會計準(zhǔn)則體系在國家治理現(xiàn)代化進程中起著基礎(chǔ)和保障性的作用。綜上所述，學(xué)者們在研究中提出了各自的主張與建議，這極大地豐富了現(xiàn)有的研究成果。然而，現(xiàn)有研究主要集中于政府會計功能對國家治理的基本認(rèn)識和理解，在國家治理視角下政府會計功能的生成機制如何？政府會計對國家治理的具體作用如何？學(xué)界對上述問題的研究還相對薄弱。因此，本文擬對上述問題進行深入探討。在理論上，以豐富現(xiàn)有研究成果。在實踐上，以期為政府相關(guān)決策制定提供必要的參考。
一、國家治理視角下政府會計功能的生成機理
（一）政府會計優(yōu)化功能的生成機理
周旺生（2004）指出，權(quán)力是一種稀缺性的社會資源，它具有支配的屬性。對公共權(quán)力資源進行合理和科學(xué)地配置有助于公共權(quán)力有效地運行。政府會計對公共權(quán)力配置功能的優(yōu)化主要表現(xiàn)在兩個方面。1.強化外部制衡。權(quán)力制衡是權(quán)力配置的前提要求。申亮（2011）指出，實際有效權(quán)力往往掌握在具有信息優(yōu)勢的主體手中。權(quán)力配置依賴于信息分布。因而，實施治理的主體必須充分掌握全面的信息，以實現(xiàn)對公共權(quán)力的制衡。但是，行使公共權(quán)力的過程是很難直接觀測到的，內(nèi)部治理主體（政府）往往掌握有充分全面的信息。相對于內(nèi)部治理主體，外部治理主體由于信息獲取受限，導(dǎo)致在信息分布中居于弱勢地位，進而導(dǎo)致外部治理主體難以對公共權(quán)力進行有效地外部制衡。陳立齊和李建發(fā)（2003）指出，提高信息披露體系的透明度，可以對公共權(quán)力形成限制，并且及時向社會公眾披露信息意味著政府出讓其部分權(quán)力，以改善公共權(quán)力的配置格局。宋偉官（2014）指出，政府會計的信息披露功能恰好可以承擔(dān)信息公開的角色。它可以向社會公眾披露高質(zhì)量的信息集。因此，政府會計信息的披露有助于解決治理主體之間的信息不對稱問題，避免外部治理主體在信息分布中處于劣勢，從而加強公共權(quán)力的外部制衡。2.促進權(quán)力共享。公共權(quán)力的一個重要特征就是公共性。這一特征表明，現(xiàn)代化國家治理必然要邁向權(quán)力共享的途徑。錢再見和高曉霞（2015）指出，促成公共權(quán)力的社會回歸是治理的核心要義。俞可平（2014）認(rèn)為，主體多元化是現(xiàn)代國家治理的重要特征。政府依然位于公共權(quán)力的核心，其它治理主體是不可缺少的參與者，所有的治理主體間應(yīng)當(dāng)是平等的互動合作關(guān)系。多治理主體共同合作、參與治理的主要目的在于阻止政府對公共權(quán)力的壟斷，以改善公共權(quán)力和重新進行配置。陳志斌（2014）指出，在進行治理過程中，外部治理主體必須首先獲取充分的信息，而政府會計恰好可以通過信息披露，實現(xiàn)外部治理主體參與治理的訴求，促進權(quán)力共享。政府會計信息可以更好地促進政府與社會民眾之間的互動，通過政府會計信息的及時披露，有助于保障社會大眾對治理的參與權(quán)，增強社會大眾參與國家治理的積極性，進而促進治理主體實現(xiàn)權(quán)力共享。
（二）政府會計保障功能生成機理
在公共權(quán)力有效運行的過程中，不僅需要對公共權(quán)力進行科學(xué)地配置，還需要構(gòu)建良好的運行環(huán)境與科學(xué)、及時和高效的信息支持。在保障公共權(quán)力運行方面，政府會計的功能主要體現(xiàn)在以下兩個方面。1.構(gòu)筑基礎(chǔ)運行環(huán)境。政府會計信息系統(tǒng)為公共權(quán)力高質(zhì)量的運行起著基礎(chǔ)性的作用，它是公共權(quán)力運行的關(guān)鍵性技術(shù)環(huán)節(jié)。陳立齊（2009）將政府會計看作政府的“神經(jīng)系統(tǒng)”，而政府會計信息就是連接神經(jīng)系統(tǒng)的“神經(jīng)元”。它貫穿于公共權(quán)力運行的各個環(huán)節(jié)，起著基礎(chǔ)性的保障作用。因此，政府會計功能的充分發(fā)揮有助于營造良好的公共權(quán)力運行基礎(chǔ)環(huán)境。依賴于信息技術(shù)的發(fā)展，政府會計信息系統(tǒng)可以與財政管理、平衡預(yù)算、政府控制和審計等形成共享機制，促進財務(wù)信息和非財務(wù)信息的深度融合，形成高效的信息網(wǎng)絡(luò)，共同為公共權(quán)力的運行構(gòu)筑良好的基礎(chǔ)環(huán)境。2.提供信息支持。政府在進行治理的過程中，必須以可靠的信息為決策依據(jù)，因此，決策的科學(xué)性和合理性依賴于信息質(zhì)量的高低。陳小悅和范輝政（2006）指出，本質(zhì)上講，政府進行決策制定就是對各類已知或未知的信息的狀態(tài)進行研判和加工處理。在公共權(quán)力運行之前，必須進行科學(xué)合理的公共權(quán)力決策。因此，高質(zhì)量行使公共權(quán)力的關(guān)鍵就是看是否有及時可靠的信息予以支持，特別是高質(zhì)量的政府會計信息尤為重要。對于行使公共權(quán)力的內(nèi)部治理主體而言，科學(xué)規(guī)范的政府會計信息系統(tǒng)可以準(zhǔn)確合理地反映財政狀況和預(yù)決算等方面的會計信息，這就為決策制定提供信息支持。對于行使公共權(quán)力的外部治理主體而言，通過對披露的政府會計信息進行理解和判斷，可以對公共權(quán)力運行情況進行客觀和理性地認(rèn)知，并且通過信息效應(yīng)反作用于以政府為主的內(nèi)部治理主體的決策，以利于公共權(quán)力始終以公共利益的目標(biāo)運行。
（三）政府會計監(jiān)督功能的生成機理
由于人性存在自私和理性的一面，公共權(quán)力行使主體就具有自私的本性（朱穎，2011）。因此，必須對公共權(quán)力加以監(jiān)督以保證國家治理的健康發(fā)展。政府會計對公共權(quán)力的監(jiān)督功能主要體現(xiàn)在以下兩個方面。1.規(guī)范內(nèi)部制衡機制。本質(zhì)上講，政府會計屬于規(guī)則型技術(shù)，它通過一系列的規(guī)則和步驟，實現(xiàn)特定的目標(biāo)。政府會計系統(tǒng)利用確認(rèn)、記錄和報告等程序，通過資產(chǎn)核查、預(yù)算控制和績效考評等手段，對政府財務(wù)經(jīng)濟信息進行加工和處理，有助于內(nèi)部治理主體在進行科學(xué)預(yù)算、維護資金安全和防止官員貪腐等方面發(fā)揮內(nèi)部制衡的治理作用。因此，規(guī)范科學(xué)的政府會計體系可以構(gòu)建和完善政府內(nèi)部制衡機制。本質(zhì)上講，政府會計系統(tǒng)對公共權(quán)力運行的制衡作用主要來自于政府會計自身特殊的權(quán)力制衡機制。它內(nèi)嵌于內(nèi)部治理主體行使公共權(quán)力過程中，可以及時對公共權(quán)力異化行為進行糾偏，保障政府各類財務(wù)事項嚴(yán)格按照規(guī)范的規(guī)則和慣例運行，從而有助于公共權(quán)力運行的規(guī)范化。2.抑制權(quán)力腐敗。絕對的權(quán)力必然導(dǎo)致絕對的腐敗，權(quán)力天然傾向于腐敗（阿克頓，2001）。缺乏對公共權(quán)力的監(jiān)督必然滋生腐敗。治理主體對信息的壟斷必然會擴大權(quán)力腐敗的空間，因此，對治理主體行使公共權(quán)力的運行狀況進行監(jiān)督時，必須以充分的信息為基礎(chǔ)。政府會計信息表現(xiàn)為公共受托責(zé)任履行狀況的反映，權(quán)利與責(zé)任始終交互在一起。因此，政府會計信息在一定程度上必然會反映公共權(quán)力運行的情況。由此看來，在規(guī)范的政府會計體系下，政府會計信息可以清晰地描繪出治理主體行使公共權(quán)力的運行狀況，進而對治理主體行使公共權(quán)力進行監(jiān)督提供必要的信息支持。特別是在當(dāng)前電子政務(wù)環(huán)境下，各級政府行使公共權(quán)力的行為將變得不再隱秘，利用高效的政府會計信息可以顯著提升政府行使公共權(quán)力的透明度，消除治理主體行使權(quán)力的隱蔽性，從而在一定程度上對權(quán)力腐敗風(fēng)險進行有效抑制。
（四）政府會計評價功能的生成機理
科學(xué)地行使公共權(quán)力需要對其進行合理評價，因此，開展評價工作是公共權(quán)力運行的重要環(huán)節(jié)。在開展評價過程中，及時可靠的政府會計信息是開展評價工作的重要依據(jù)。政府會計對公共權(quán)力運行效果的評價功能主要體現(xiàn)在以下兩個方面。1.促進對公共權(quán)力運行的科學(xué)評價。評價工作的科學(xué)性和合理性往往取決于評價指標(biāo)體系的設(shè)計。路軍偉和李建發(fā)（2006）的研究表明，在各治理主體行使公共權(quán)力過程中，存在著多元化的目標(biāo)和行為。從作用客體來講，公共權(quán)力作用的客體表現(xiàn)出廣泛性和動態(tài)性的特點。因此，在對公共權(quán)力運行效果進行評價指標(biāo)體系的設(shè)計過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能考慮至多元化的影響因素，并且盡可能均衡各類定性指標(biāo)與定量指標(biāo)。在政府履責(zé)行權(quán)過程中，政府會計信息扮演著載體的角色。張琦，張娟（2012）和潘俊等（2014）指出，政府會計信息是政府各類公共政策效果的量化反映與重要替代指標(biāo)。因此，政府會計信息可以作為治理主體行使公共權(quán)力帶來的效果的量化指標(biāo)，進而構(gòu)成評價體系中的核心指標(biāo)。由于政府會計的科學(xué)性和權(quán)威性，考慮政府會計信息指標(biāo)的評價體系將更具科學(xué)性。2.提升公共權(quán)力運行效率。評價與評估往往具有引導(dǎo)作用。通過科學(xué)合理地評價，可以糾正公共權(quán)力運行中暴露出的問題，從而提升公共權(quán)力運行效率。理性的治理主體借助于政府會計信息來評價公共權(quán)力運行的情況，并且將評價結(jié)果進行分析，進而作為下一步?jīng)Q策的重要依據(jù)。這就產(chǎn)生了評價反饋效應(yīng)。對于政府會計信息而言，評價反饋效應(yīng)作用路徑主要體現(xiàn)在懲戒和激勵兩個方面。公共權(quán)力運行帶來的良好績效可以帶來報酬或者獎勵，產(chǎn)生示范效應(yīng)。反之，則會被懲罰，產(chǎn)生警示效應(yīng)。根據(jù)過去的結(jié)果和經(jīng)驗，反饋可以調(diào)節(jié)未來的行為。評價反饋效應(yīng)有助于調(diào)整公共權(quán)力行使主體的決策，使得決策更具科學(xué)性和合理性，進而提升公共權(quán)力的運行效率。
二、政府會計功能對國家治理的作用
（一）提升資源配置效率，保障國家利益
利益是制度設(shè)計的源泉，是政治活動的源動力，也是社會公眾政治經(jīng)濟行為的驅(qū)動力。眾所周知，資源是利益創(chuàng)造的本源。因此，政府在資源配置過程中，必須考慮到資源是否按照契約均衡配置，且已經(jīng)配置的資源是否得到科學(xué)合理地運用。此外，還要考慮到政府在公共資源配置與運用過程中是否得到利益相關(guān)者的有效監(jiān)督。以上目標(biāo)的實現(xiàn)，一方面依賴于政府公共資源配置的制度安排；另一方面依賴于貫穿資源配置過程中及時、高效和準(zhǔn)確的信息以及對資源配置進行動態(tài)的調(diào)整，以保證政府資源配置趨向于均衡配置。通過以上分析及章貴橋（2017）的研究，本文發(fā)現(xiàn)，獲取、認(rèn)知和高效運用政府會計信息對提高政府資源配置效率具有重要的作用。首先，向社會各信息使用主體提供準(zhǔn)確、高效、及時和科學(xué)的會計信息是會計的主要作用。信息使用主體依據(jù)所獲取和認(rèn)知的會計信息進行決策，繼而，信息使用主體會對財政預(yù)算進行評估，判斷預(yù)算執(zhí)行的效率。這也凸顯了契約的作用。其次，政府會計可以反映出政府歷史資源配置信息，結(jié)合國家制定的戰(zhàn)略發(fā)展政策，這就為財政預(yù)算有傾斜地支持不同地域產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了依據(jù)，進而有利于實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟資源配置均衡。最后，根據(jù)經(jīng)濟學(xué)理論，資源均衡配置是經(jīng)濟中最優(yōu)化的狀態(tài)，它是實現(xiàn)國家治理的基礎(chǔ)，也是社會民眾對政府信任的基礎(chǔ)。相較于市場經(jīng)濟中經(jīng)濟資源的“看不見的手”的作用機制，公共資源更多地是依賴于“有形的手”的資源配置機制。根據(jù)政府會計的內(nèi)涵和功能，它可以成為實現(xiàn)“有形的手”資源配置機制的有效工具，從而達到提升資源配置效率，保障國家利益的作用。
（二）踐行社會責(zé)任，評估社會治理
社會治理是國家治理不可缺少的內(nèi)容。它具有豐富的內(nèi)涵，包容社會某一特定時期的環(huán)境、文化和社會民眾的社會保障治理等內(nèi)容。章貴橋（2017）指出，這些內(nèi)容均可概括為踐行社會責(zé)任。在實施某些特定內(nèi)容的社會治理，如社會環(huán)境治理和社會保障治理等社會治理時，必須進行成本核算與績效綜合評估等步驟。政府會計可以為特定的社會治理內(nèi)容提供科學(xué)、準(zhǔn)確和及時的政府會計信息。在當(dāng)前我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的情形下，他律監(jiān)督機制也在不斷地完善。而以公眾為主的他律監(jiān)督機制的有效運行和完善需要相關(guān)條件來進行保證。其中政府會計功能在他律監(jiān)督機制有效運行中起著基礎(chǔ)性作用。首先，政府會計信息是他律監(jiān)督機制有效實施的前提條件。政府會計功能的有效發(fā)揮可以生成與披露政府實踐社會責(zé)任的相關(guān)信息，社會公眾可以依據(jù)相關(guān)的政府會計信息進行監(jiān)督。其次，在不同的社會發(fā)展時期，社會大眾對公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求存在差異。社會治理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對存在的差異性進行實地調(diào)研，并將調(diào)研信息及時地向社會公眾進行披露。在信息生成到披露過程中，政府會計功能發(fā)揮著主要作用。政府會計可以將社會治理組織制定的目標(biāo)和預(yù)算配置及時地向社會公眾進行披露，同時結(jié)合自律機制和他律機制，形成社會治理的良性均衡監(jiān)督機制，以推動社會的和諧發(fā)展。
（三）落實審計監(jiān)督，實施權(quán)力管制
政治權(quán)力的主要功能就是保護公共財產(chǎn)的權(quán)利。行政權(quán)力的被委托者，只能是人民的官吏。如果人民不滿意，可以及時進行撤換。本質(zhì)上講，政治權(quán)力就是在特定環(huán)境下的管制與強制的關(guān)系，是全體社會成員賦予的權(quán)力。（2017）[1]指出，我們要深化標(biāo)本兼治，以反腐敗永遠(yuǎn)在路上的決心，保證政治清明，保證國家的長治久安。政治監(jiān)督指的是對政府公職人員在行使政治權(quán)力過程中進行的監(jiān)控、督促和規(guī)范。高效運轉(zhuǎn)的國家審計機制有助于提升社會公眾對國家政治的信任和國家治理水平。一方面，政府會計信息為解除公共受托責(zé)任提供重要依據(jù)。解除公共受托責(zé)任是政府會計賬務(wù)報告的主要目標(biāo)之一。然而，政府行為如何解除公共受托責(zé)任，就必須依賴于政府會計財務(wù)報告。通過披露真實和準(zhǔn)確的財務(wù)信息，各級政府職能機構(gòu)的財政信息將會及時公之于眾，如政府“三公經(jīng)費”披露制度等。通過披露及時、高效和準(zhǔn)確的財務(wù)信息，上級政府就可以以此為依據(jù)，來評估下級機構(gòu)是否存在權(quán)力尋租和貪污腐敗等問題。因此，通過這樣的縱向監(jiān)督形式，上級政府可以更好地對所屬機構(gòu)進行行政監(jiān)督，進而形成廉潔的政治生態(tài)環(huán)境。另一方面，充分發(fā)揮政府會計功能可以有效減少政府管理組織與社會大眾之間的信息不對稱程度，從而更好地發(fā)揮橫向監(jiān)督作用。政府會計信息及時、準(zhǔn)確和合理的披露，可以使社會民眾全方位了解政府行政效率，使得政府與社會民眾之間的交流與溝通變得更加透明和順暢。因此，社會公眾就可以全方位的對政府行政管理行為產(chǎn)生影響，并且社會民眾橫向監(jiān)督的積極性也將得到提高。
（四）提升財政管理效率、優(yōu)化財政預(yù)算
政府在進行行政決策的時候，必須以全面、及時、合理和準(zhǔn)確的財政信息為依據(jù)。充分發(fā)揮政府會計功能可以提升財政管理效率、優(yōu)化財政預(yù)算，提升政府決策的合理性和科學(xué)性。第一，我國《預(yù)算法》要求政府會計系統(tǒng)必須及時反映各級政府財政預(yù)算執(zhí)行情況，并且對預(yù)算活動過程進行監(jiān)控。國際貨幣基金組織（IMF）《財政透明度手冊》提出，政府機構(gòu)必須定期向社會所有公眾披露及時準(zhǔn)確的政府財政預(yù)算信息。我國也要求各級政府必須準(zhǔn)確、及時和高效地向社會公眾披露政府財務(wù)信息，將提升財政管理效率和提升財政透明度作為我國法治化進程的基本要求?？茖W(xué)、合理和完善的財務(wù)信息披露體系是各級政府機構(gòu)進行決策的重要依據(jù)，也是公眾履行社會監(jiān)督權(quán)利的合理要求。隨著當(dāng)前信息化程度的不斷提高，政府會計功能的有效發(fā)揮對提升財政管理效率和財政透明度有著不可替代的作用。于文軒（2013）的實證研究表明，提升財政管理效率和財政透明度有助于提升社會公眾對政府進行國家治理能力的信任。第二，提升財政透明度是各級政府使用財政資源和合理執(zhí)行預(yù)算的內(nèi)在要求。充分發(fā)揮政府會計功能可以及時準(zhǔn)確地向社會公眾披露政府相關(guān)的財政行為以及財政資源的使用細(xì)節(jié)，以促進各級政府行為透明化和法治化。第三，社會公眾對政府政治信任的增強，要求政府不斷提升財政管理效率和財政透明度，而政府會計信息披露體系則是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要前提。社會公眾對政府行政管理行為具有知情權(quán)，因此，政府會計功能的高效發(fā)揮可以保障民眾的基本權(quán)利，提升社會公眾與政府的信息溝通效率，進一步提升政府的公信力和民眾對政府的政治信任。鄭建君（2013）的實證研究表明，社會公眾的政治參與程度可以顯著地促進政府的政治信任。因此，充分發(fā)揮政府會計功能可以提升財政管理效率和財政透明度，優(yōu)化財政預(yù)算，提升政府的政治信任。
（五）進行績效評估、提升政府績治
政府公職人員進行行政管理活動必然會產(chǎn)生一定的后果，并且，產(chǎn)生的經(jīng)濟后果往往依賴于政府政治管理的責(zé)任性。因此，政府進行行政管理帶來的后果，也成為評估政府相關(guān)管理人員責(zé)任的重要依據(jù)。第一，政府績治是指政府進行行政管理過程中，向社會公眾提供的公共產(chǎn)品與公共服務(wù)。Li（2017）的實證研究表明，中國公眾對政府治理滿意度的程度與政治信任呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系。提升國家治理能力的重要內(nèi)容之一就是對政府官員進行績效考核?？冃гu估作為政府會計的主要功能之一，可以定期通過一系列程序和步驟，形成相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，以此作為政府官員進行行政管理效果的重要依據(jù)。第二，政府績治是現(xiàn)代化國家治理不可或缺的重要內(nèi)容，也是提升公眾對政府政治信任的重要依賴。在法治化社會，政府必須依法進行行政管理和實施合理獎懲措施。在進行依法獎懲過程中，必須依據(jù)可靠、合理和及時的績效數(shù)據(jù)?？冃?shù)據(jù)是政府會計根據(jù)真實情況經(jīng)過一定的核算步驟生成的數(shù)據(jù)。如對某個時期政府進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進行考核，就可以根據(jù)政府會計生成的相關(guān)定性指標(biāo)和對應(yīng)的數(shù)據(jù)，利用權(quán)威的測評方法進行綜合評估和對比，從而對政府行政效率進行績效評價。因此，充分發(fā)揮政府會計功能，利用政府會計報告公布的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，為政府相關(guān)機構(gòu)和公職人員進行績效評估提供重要依據(jù)，從而為提升政府績治奠定良好基礎(chǔ)。
（六）評估政府負(fù)債、預(yù)警債務(wù)風(fēng)險
地方政府債務(wù)風(fēng)險影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展。當(dāng)前，財政部已經(jīng)對地方政府債務(wù)進行了更為嚴(yán)格的監(jiān)管，以防范地方政府債務(wù)危機，地方政府債務(wù)管理也趨向于規(guī)范。然而，應(yīng)唯等（2016）指出，隨著不同時期經(jīng)濟環(huán)境的變化，對政府不同的負(fù)債項目進行會計核算，對加強地方政府債務(wù)管理，防范地方政府債務(wù)風(fēng)險具有重要意義。地理經(jīng)濟學(xué)理論表明，在經(jīng)濟社會發(fā)展的特定時期，由于地理條件的差異，一國不同地區(qū)的資源稟賦、人文環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展存在著不同程度的差異。因此，在利用財政政策推動地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展過程中，應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的實際情況，實施差異化的政策助力發(fā)展。在經(jīng)濟發(fā)展相對滯后的地區(qū)，由于財政資源的短缺，政府可利用以適度舉債的措施聚集資金，進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以改善民生和促進區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展。然而，在這一舉債過程中，如果不進行合理的政府負(fù)債評估，構(gòu)建債務(wù)預(yù)警體系，將會阻滯區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展，甚至帶來巨大損失。利用政府會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，對相關(guān)的政府債務(wù)項目進行債務(wù)確認(rèn)和定量評估，可以為監(jiān)控財政風(fēng)險提供必要的技術(shù)手段和工具。依賴政府會計信息全面評估政府負(fù)債、防范財政風(fēng)險，對可能出現(xiàn)的違約風(fēng)險進行有效預(yù)警，從而避免出現(xiàn)大范圍的政治信任危機和政府破產(chǎn)問題。因此，充分發(fā)揮政府會計功能對防范、評估政府負(fù)債，建立債務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系具有重要意義。
參考文獻：
[1].決勝全面建成小康社會奪取新時代中國特色社會主義偉大勝利——在中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會上的報告[J].學(xué)理論,2017(11):4-21.
作者：白生貞 單位：蘭州新區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司
