動漫產業稅收政策探究

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【摘要】為推動動漫產業發展，政府相關部門聯合了動漫企業稅收優惠政策。論文收集整理國家稅務總局2008年1月1日至2020年12月31日頒布的與“動漫”以及“動漫產業”相關的稅收政策文件，根據動漫產業的稅收政策現狀，提出存在的主要問題并給出一定的建議，包括適當修改動漫企業認定辦法，擴大對動漫企業認定的比例；支持動漫產業發展，注重政策的長效性；增強動漫產業稅收政策的系統性。

【關鍵詞】動漫產業；稅收政策；動漫企業

1引言

動漫產業是圍繞動漫內容的創作、制作所形成的產業，其核心是“創意”。上游是內容創作與制作環節，中游是內容發行與播映環節，下游是衍生品開發環節。動漫產業反映了一個國家的軟實力，它的發展離不開稅收政策的支持。本文主要研究動漫產業增值稅和企業所得稅稅收政策，查閱國家稅務總局稅收政策庫，時間為2008年1月1日至2020年12月31日，以標題包括“動漫”一詞，共有16份文件，以標題包括“動漫產業”一詞，共有4份文件。

2動漫產業稅收政策現狀

涉及“動漫產業”稅收政策文件共有4個，由于稅種等方面的變化，其中有2個文件已全文廢止，財稅〔2009〕65號部分有效，企業所得稅、出口關稅和進口環節增值稅條款有效；財稅〔2018〕38號全文有效（見表1）。文件中提到動漫企業認定標準參見文市發〔2008〕51號和動漫軟件參見財稅〔2011〕100號。動漫企業認定管理辦法通知有2個文件，分別是文產發〔2009〕18號、文市發〔2008〕51號，發文時間分別為2008年和2009年，有效期從2009年1月1日開始，可見國家很早便已經高度重視動漫產業，并扶持動漫產業發展（見表2）。有5個文件是從2010年度至2014年度公布通過認定的動漫企業和重點動漫企業名單。從表3可知，有2個文件是關于動漫企業進口動漫開發生產用品稅收政策的通知，是前后銜接的關系，現有1個文件有效。有3個文件是從2011年度、2013年度、2014年度認定進口動漫開發生產用品免稅資格的動漫企業名單。動漫企業一般涉及常見稅種：增值稅、所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加和印花稅等。以下結合增值稅和企業所得稅來分析動漫企業的實際稅負。

2.1增值稅

動漫企業根據業務不同，適用不同增值稅稅率。若為增值稅一般納稅人，則大部分動漫衍生品增值稅稅率是13%；手機動漫、漫畫出版等增值稅稅率是9%；主題公園、動漫舞臺劇等增值稅稅率是6%。若為小規模納稅人，則征收率為3%。若為小微企業的月銷售額小于并等于10萬元，則免征增值稅。通過認定的動漫企業，可享受優惠，如簡易計稅、即征即退、出口免征增值稅、進口免征增值稅等。在簡易計稅方面，征收率是3%，適用于多種類型的認定動漫企業。即征即退和出口免征增值稅適用于有關動漫軟件企業，若實際增值稅稅負＞3%，則該部分即征即退，有關動漫軟件出口免征增值稅。進口環節免征增值稅適用于自主開發和生產動漫直接產品的企業（認定動漫企業）確需進口的商品。

2.2企業所得稅

一般情況下，動漫產業企業所得稅稅率為25%，但通過認定的動漫企業可享受定期減免企業所得稅的優惠。符合某些條件的動漫軟件企業，若在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第3年至第5年企業所得稅稅率為12.5%，并享受到期滿為止。符合某些條件的重點動漫企業，當年未享受免稅優惠的，企業所得稅稅率為10%。符合某些條件的動漫企業可認定高新技術企業，企業所得稅稅率為15%。小微企業，2019年到2021年度應納稅所得額（簡稱A）如果小于或等于100萬元，則企業所得稅=A×25%×20%；如果大于100萬元并小于等于300萬元，則企業所得稅=A×50%×20%。

3動漫產業稅收政策的主要問題

根據動漫稅收政策文件和具體實施情況，提出并分析如下主要問題：稅收優惠政策覆蓋面較窄、時效較短、系統性較弱。

3.1動漫產業稅收政策的覆蓋面較窄

動漫企業想要減少成本支出，稅收方面可以考慮享受稅收優惠政策。根據相關文件規定，只有先認定動漫企業或重點動漫企業才算拿到了“入場券”，同時，再根據相關規定上報資料享受優惠政策。從《動漫企業認定管理辦法》（下文稱《辦法》）來看，認定動漫企業需要同時達到8個條件，要達到這8個條件難度較大。認定重點動漫產品、重點動漫企業，則標準更高。從比例數據來看，2010-2014年認定動漫企業占比為15%～20%，其中2011年占比達到40.74%，原因是2010-2011年動漫企業機構數量從831家降到297家；認定重點動漫企業數量2011年、2014年不詳，2010年占比為2.17%，2012年占比為3.08%，2013年占比為1.71%，只有極少數企業能被認定為重點動漫企業（見表4）。從《辦法》來看，動漫企業的范疇不包括那些提供動漫放映服務和銷售動漫衍生品的企業，如奧飛娛樂的子公司———嘉佳卡通影視，由于屬于動漫放映企業，而不能被認定為動漫企業，只能按照25%的稅率上繳企業所得稅。在增值稅方面，如果不能被認定為動漫企業，就只能按照13%、9%、6%稅率計算，不能按簡易計稅方法計算，無法享受稅收政策優惠。

3.2動漫產業稅收政策的時效較短

國家支持動漫企業發展，但對動漫企業的政策支持是有時間限度的。動漫企業認定需要每年一認定，享受的“兩免三減半”的企業所得稅的優惠政策，是從能夠產生利潤的當年起算，即第1至第5年。從企業的發展周期來看，初創期收益少時享受了企業所得稅免稅政策，成長期收入增加時享受企業所得稅減半政策，但成熟期基本享受不到政策的優惠，稅收優惠期間與正常收入期間不完全匹配。結合動漫企業的發展實際狀況來看，一部動漫作品從有靈感到形成作品，一般為3～5年，有些則更長。例如，動漫電影《大魚海棠》的創作周期是8年，動漫電影《哪吒之魔童降世》的創作周期是6年。按照相關政策，之前5年時間已享受優惠條件，直至放映、資金回款，又需要一個較長的時間，這一段時無法間享受優惠。

3.3動漫產業稅收政策的系統性較弱

根據動漫產業財稅政策（2個有效文件）來看，扶持動漫產業的稅收政策主要是按稅種細分對不同類型動漫企業給予優惠。例如，增值稅方面主要針對的是動漫軟件企業；企業所得稅、進口關稅、進口環節增值稅方面主要針對的是自主開發、生產動漫產品的企業。對動漫產業稅收扶持缺少系統性，沒有分別針對動漫產業的上游、中游、下游企業分別系統地給予普惠政策。對上游企業特別是動漫軟件企業和自主開發、生產動漫產品的企業支持較多，而對動漫產業鏈中的中游、下游企業的支持力度不夠。

4優化動漫產業稅收政策的建議

根據動漫產業稅收優惠政策覆蓋面較窄的問題，本文提出適當修改動漫企業認定辦法，擴大對動漫企業認定的比例；根據動漫產業稅收優惠政策時效較短的問題，本文提出支持動漫產業發展，注重政策的長效性；根據動漫產業稅收優惠政策系統性較弱的問題，本文提出增強動漫產業稅收政策的系統性。

4.1適當修改動漫企業認定辦法，擴大對動漫企業認定的比例

《辦法》是2008年制定的，已經經過了十余年，未能跟上時代的變化，支持動漫產業發展的目的效果不明顯。政策應該與時俱進，建議修改《辦法》中的具體認定標準與條件，建議相關部門利用歷年來的數據進行比較，審視這8個條件中有哪些條件卡住了認定動漫企業的“脖子”，分析是否有必要修改或者去除。例如，第三條件（自主開發生產動漫產品占營收比重）、第四條件（學歷的要求和研發人員所占比重）等。根據市場調研的情況來看，以國家發展戰略為引導，目前動漫企業發展核心是什么？在條件中是否得到重點突出，或者可以增加一些條件，如對第六條件（研究開發經費的支出占營收比重）可進行調整。在申請的流程上和程序上可以適當進行簡化，更好地營造穩定、公平、透明和可預期的營商環境，為市場主體添加活力，為動漫企業認定增便利。原本工作人員需要上交的資料可以運用大數據和互聯網技術，直接在相關部門調用修改為不必強制企業再次上報。政府部門的工作人員也要主動開展工作，聯系動漫企業，為動漫企業解決實際困難，或為動漫企業送福利，而不是坐等資料上報，轉變思想，主動開展工作。

4.2支持動漫產業發展，注重政策的長效性

任何一項政策的出臺，需要“不忘初心”，明確制定政策的目標是什么？即支持動漫產業發展，因此，應該根據動漫產業的實際情況制定相應的政策。動漫企業的發展有其特殊性，例如，產品開發和生產周期長、資金回籠慢、投資風險高，只有政策具備長效性，才能促進動漫產業持續發展。例如，可以對“兩免三減半”政策進行修改，在時間上提升靈活性，而不是簡單地以2年或3年為限，以免產生“動漫企業還沒能成長起來，優惠政策已不能享受”的尷尬。相關部門可以根據動漫企業的營收等情況判斷企業屬于哪一個周期階段，從而制定不同的企業所得稅優惠政策。周期階段可以分為初創期、成長期、成熟期。對于動漫初創企業，適用企業免征增值稅和免征所得稅，扶持其成長。對于動漫成長企業，可以根據企業的營收情況逐年遞增增值稅率或所得稅稅率，推動其發展壯大。例如，增值稅稅率可以分為3%、5%、6%、9%等，所得稅稅率可以分為8%、10%、15%等。對于動漫成熟企業，可設置應納稅所得額標準，對不滿足標準的部分企業可適度降低所得稅稅率。這樣就在嚴格意義上消除了時間限制，注重政策的長效性，達到了促進動漫產業發展的目標。“不忘初心，方得始終”，只有保障政策的長效性，才能達到支持動漫企業發展的目的。

4.3增強動漫產業稅收政策的系統性

現行的動漫產業稅收政策不具有系統性，存在“頭重腳輕”的問題，會影響動漫產業鏈的整體發展，導致后勁不足。建議根據動漫企業所處產業鏈的不同環節制定出有益于整個動漫產業鏈發展的稅收政策，讓中游和下游環節企業也能減少稅收成本支出，為動漫產業鏈的發展提供動力。根據現行的認定范疇來看，主要涉及動漫產業的上游和下游企業，而無中游企業。因此，建議擴大認定的范疇，包括動漫產業鏈的中游企業，讓動漫產業鏈的中游企業也能享受相應的一些稅收優惠條件，支持并鼓勵中游企業的發展。重視中游環節，它可以為上游產生新鮮血液，完成自身造血；它可以為下游衍生品的銷售打開市場，并提供長期效益。但是中游企業往往是“重資產”企業，初期需要大量的資金購買相關設備，受上游、下游產業鏈和市場環境的影響，盈利能力較弱。中游環節需要稅收政策的支持，動漫媒體發行與播映企業可以享受企業所得稅“兩免三減半”；將進口的先進設備等列入相關清單享受稅收優惠政策。準許對動漫作品放映收入享受減計收入的稅收優惠，根據不同地區的減計比例不同，減少動漫產業鏈區域發展不均衡，從而讓更多的中游企業提升放映動漫作品的主動性，增加上游動漫企業的收入。重視下游環節，目前動漫衍生品制作、營銷的企業不滿足動漫企業認定的條件，該部分企業也需要稅收政策的支持。從歐美和日韓等國有動漫產業發展來看，更多的收益來自于下游環節，并且有長期性。因此建議可將該類企業歸入動漫企業認定的范疇，或者另外實行低稅率企業增值稅和所得稅、實行免進口關稅和免進口環節增值稅，從而讓社會資金更多地投入動漫衍生品制作和營銷企業，擴大其生產和銷售規模。

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【6】財稅〔2018〕38號.關于延續動漫產業增值稅政策的通知[Z].

作者:龍敏 陳久會 單位:四川大學錦城學院