實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅費(fèi)成本現(xiàn)狀及財(cái)政政策建議

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內(nèi)容提要：美國(guó)新總統(tǒng)上任后的減稅政策，將直接削弱我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，并開始吸引一些國(guó)內(nèi)企業(yè)外遷美國(guó)。我國(guó)雖然宏觀稅負(fù)水平不高，但企業(yè)承擔(dān)的較高“費(fèi)負(fù)”成本值得關(guān)注。本文通過分析我國(guó)的稅收收入、專項(xiàng)收入和政府性基金收入，說明實(shí)體經(jīng)濟(jì)在稅費(fèi)方面承擔(dān)的雙重壓力，從而得出降低我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本的財(cái)政政策建議。

關(guān)鍵詞：宏觀稅負(fù);非稅收入;財(cái)政政策

一、問題的提出

實(shí)體經(jīng)濟(jì)是以商品和服務(wù)的生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、生產(chǎn)能力投資等循環(huán)為中介的增值性活動(dòng)，通過消耗中間投入品，創(chuàng)造社會(huì)真實(shí)財(cái)富，滿足社會(huì)的最終需求（劉志彪，2015）。實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)至關(guān)重要，而裝備制造業(yè)更是大國(guó)興衰的重要標(biāo)志，對(duì)大國(guó)而言，裝備制造業(yè)是花錢買不來的?！吨袊?guó)制造2025》中強(qiáng)調(diào)制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，是科技創(chuàng)新的主戰(zhàn)場(chǎng)，是立國(guó)之本、興國(guó)之器、強(qiáng)國(guó)之基。2016年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，著力振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)要堅(jiān)持以提高質(zhì)量和核心競(jìng)爭(zhēng)力為中心，堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，擴(kuò)大高質(zhì)量產(chǎn)品和服務(wù)供給。我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)較高的稅負(fù)成本成為阻礙其快速發(fā)展的主要因素。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)成本一般用宏觀稅負(fù)水平來衡量，國(guó)家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)研究所課題組（2014）認(rèn)為，宏觀稅負(fù)是指政府為了履行其職能而籌資，資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府手中的過程中，所造成的納稅人可支配收入的減少。宏觀稅負(fù)水平的衡量有三個(gè)指標(biāo)：大口徑宏觀稅負(fù)，即政府全部收入占DP的比重；中口徑宏觀稅負(fù)，即稅收收入與社會(huì)保障繳款之和所占DP的比重；小口徑宏觀稅負(fù)，即稅收收入占DP的比重。林赟等（2009）將調(diào)整后的宏觀稅負(fù)數(shù)據(jù)與24個(gè)OECD國(guó)家進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，我國(guó)宏觀稅負(fù)目前仍處于世界較低水平，但增長(zhǎng)趨勢(shì)明顯，稅負(fù)差距逐步縮小。以O(shè)ECD測(cè)算口徑為標(biāo)準(zhǔn)，2012年-2015年我國(guó)中口徑宏觀稅負(fù)23.4%，而發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平為35.5%；以IMF數(shù)據(jù)測(cè)算，2012-2015年我國(guó)宏觀稅負(fù)為18.5%左右，2013年發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)為25.9%。雖然我國(guó)的中、小口徑的宏觀稅負(fù)低于世界平均水平，但按全口徑計(jì)算的中國(guó)政府財(cái)政收入占DP的比重并不低（高培勇，2010）。如果考慮到我國(guó)稅收之外的政府收費(fèi)，實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相當(dāng)沉重（楊斌，2005），即企業(yè)承擔(dān)的“費(fèi)負(fù)”壓力較大。王小魯（2010）根據(jù)公布的財(cái)政預(yù)算數(shù)據(jù)，政府財(cái)政收入占DP的比例在1992-2008期間從12.9%上升到19.5%。但如果在常規(guī)的預(yù)算收入之外，再加上政府的社?；鹗杖搿⑼恋爻鲎尳鹗杖?、預(yù)算外資金收入和其他沒有列入以上項(xiàng)目的地方政府收入，占DP的比例可能從目前財(cái)政預(yù)算賬目的20%上升到40%。馬海濤（2011）通過與世界各國(guó)相比發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)稅負(fù)水平高于中上等收入國(guó)家，大口徑宏觀稅負(fù)水平過高。董根泰（2014）通過面板數(shù)據(jù)模型回歸分析實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，我國(guó)宏觀稅負(fù)被低估了，大口徑宏觀稅負(fù)已經(jīng)高于美國(guó)和日本。李萬甫（2017）以IMF數(shù)據(jù)計(jì)算，2012年-2015年我國(guó)大口徑宏觀稅負(fù)在30%左右，低于發(fā)達(dá)國(guó)家42%的平均水平?！百M(fèi)負(fù)”壓力較大之外，增速也較快，2011至2016年，全國(guó)非稅收入增速分別為財(cái)政收入增速和稅收收入增速的3倍多和6倍多（張德勇，2017）?？梢?，降低我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本，不單是降低“稅負(fù)”成本，更重要是降低“費(fèi)負(fù)”成本（吳珊等，2017）。在降低實(shí)體企業(yè)成本以創(chuàng)造有效供給時(shí)，減稅政策的著力點(diǎn)在涉企收費(fèi)和政府性基金兩方面，由于該政策主要對(duì)地方政府造成財(cái)政壓力，因此需要通過配套改革弱化地方財(cái)政壓力。對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行減稅勢(shì)在必行，這不僅取決于內(nèi)在動(dòng)因，還取決于國(guó)際市場(chǎng)尤其是來自美國(guó)減稅的外在壓力。全球金融危機(jī)后各國(guó)都重新意識(shí)到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要性，美國(guó)提出實(shí)現(xiàn)“再工業(yè)化”，西歐和日本提出“防止產(chǎn)業(yè)空心化”，世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)無不強(qiáng)調(diào)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要性，出臺(tái)一系列促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策措施。特朗普上臺(tái)后的減稅政策提出將把美國(guó)目前個(gè)人所得稅7個(gè)等級(jí)的累進(jìn)稅率簡(jiǎn)化為3個(gè)等級(jí)，最低稅率由10%提高到12%，最高稅率由39.6%降為33%。企業(yè)所得稅由現(xiàn)行的35%減為15%，而且不論大小公司一律適用，由此將直接提高美國(guó)企業(yè)的盈利水平。根據(jù)標(biāo)普的數(shù)據(jù)，消費(fèi)零售企業(yè)、通信、原材料工業(yè)企業(yè)等實(shí)體企業(yè)受益幅度最大。與此同時(shí)，也將對(duì)我國(guó)實(shí)體企業(yè)的發(fā)展造成兩方面的影響：一是將削弱我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。由于稅收是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要部分，減稅將導(dǎo)致美國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格大幅度降低，而我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)是以間接稅為主，從而將使我國(guó)產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)偏高，喪失低成本的價(jià)格優(yōu)勢(shì)；二是將造成美資企業(yè)“回流”和我國(guó)企業(yè)的“外遷”。如福耀玻璃集團(tuán)董事長(zhǎng)曹德旺認(rèn)為中國(guó)制造業(yè)的綜合稅負(fù)率比美國(guó)高出35%，即使在美國(guó)生產(chǎn)夾層玻璃成本比中國(guó)高4倍多，但是由于稅負(fù)的影響，總利潤(rùn)會(huì)多10%。我國(guó)必須通過降低稅負(fù)等措施，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本，提高產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并吸引更多內(nèi)外資經(jīng)濟(jì)企業(yè)來中國(guó)投資。2016年7月中共中央政治局召開會(huì)議首次提出“降低宏觀稅負(fù)”，12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中強(qiáng)調(diào)2017年在減稅、降費(fèi)、降低要素成本上加大工作力度，可見財(cái)政政策在降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅負(fù)成本方面承擔(dān)著重要的責(zé)任。

二、我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本的現(xiàn)狀分析

（一）實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本構(gòu)成分析

實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本主要是由原材料、設(shè)備、勞動(dòng)力成本、其他生產(chǎn)要素成本、稅負(fù)成本、融資成本、物流成本等構(gòu)成。由于數(shù)據(jù)可得性，本文主要分析勞動(dòng)力成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、稅收成本等。過去，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主要優(yōu)勢(shì)是勞動(dòng)力成本較低，但由于近幾年勞動(dòng)力成本的增加，使實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本優(yōu)勢(shì)逐漸喪失。從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)看，以制造業(yè)為例，2003年制造業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員的平均工資為12671元，2015年上升到55324元，12年間增長(zhǎng)了近5倍。根據(jù)我國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)看，2010年-2014年我國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)總額在不斷增加，資產(chǎn)總額的年均增長(zhǎng)率為12%；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的年增長(zhǎng)率為12.34%，低于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12.79%的年均增長(zhǎng)率；主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的年均增長(zhǎng)率為11.01%，低于本年應(yīng)交增值稅的年增長(zhǎng)率11.03%；利潤(rùn)額的年均增長(zhǎng)率僅為6.63%；R&D經(jīng)費(fèi)支出與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比逐年增加由2010年的0.7%上升到2014年的0.84%；工業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率由2010年的8.31%下降到2014年6.52%?？梢?，在近5年中，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的利潤(rùn)額的年均增長(zhǎng)率過低，這主要是因?yàn)閷?shí)體經(jīng)濟(jì)的成本越來越高造成的。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不僅比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)速度快，而且主營(yíng)業(yè)務(wù)成本年均增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于利潤(rùn)額的年均增長(zhǎng)率。而在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中，本年應(yīng)交增值稅的年均增長(zhǎng)率高于主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。因此，由于實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的成本增長(zhǎng)速度較快造成工業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率的逐年下降。實(shí)體經(jīng)濟(jì)在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，需要不斷的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新以求生存，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中用于R&D經(jīng)費(fèi)支出的部分增加，從而說明當(dāng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的成本過高時(shí)會(huì)影響企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新（見表1）。

（二）企業(yè)稅負(fù)成本分析

本文將實(shí)體經(jīng)濟(jì)的“稅負(fù)”成本和“費(fèi)負(fù)”成本分兩部分進(jìn)行分析，首先分析實(shí)體經(jīng)濟(jì)的“稅負(fù)”成本，主要通過小口徑稅負(fù)進(jìn)行分析。2015年全國(guó)的稅收收入為124922.2億元，同年的DP為685505.8億元，按照小口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)為18%。鑒于數(shù)據(jù)的可得性，本文認(rèn)為政府的稅收收入主要是指國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅。具體計(jì)算公式為：小口徑企業(yè)稅負(fù)規(guī)模=國(guó)內(nèi)增值稅+國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅+企業(yè)所得稅+關(guān)稅，小口徑企業(yè)稅負(fù)水平=小口徑企業(yè)稅負(fù)規(guī)模/DP。我國(guó)小口徑企業(yè)稅負(fù)6年內(nèi)維持在13%這樣一個(gè)穩(wěn)定的水平，大體上與發(fā)達(dá)國(guó)家15%的水平相當(dāng)。從小口徑稅負(fù)結(jié)構(gòu)來看，作為直接稅的企業(yè)所得稅增長(zhǎng)速度較快，年均增長(zhǎng)率為16.37%，而在間接稅中營(yíng)業(yè)稅的年均增長(zhǎng)率為11.79%，增值稅的年均增長(zhǎng)率較低為8.18%，而關(guān)稅的年均增長(zhǎng)率最低為5.52%，小口徑企業(yè)稅負(fù)規(guī)模年均增長(zhǎng)率為11.37%?？梢?，主要是企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅的增長(zhǎng)速度較快

（三）實(shí)體經(jīng)濟(jì)費(fèi)負(fù)成本分析

實(shí)體企業(yè)稅負(fù)不僅是稅收收入，還包括需要繳納的專項(xiàng)收入、涉企行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金。根據(jù)財(cái)政部2016年頒發(fā)的《2017年政府收支科目》，專項(xiàng)收入是反映納入公共預(yù)算管理的專項(xiàng)用途的非稅收入。涉企行政事業(yè)收費(fèi)的法規(guī)性遠(yuǎn)低于稅收收入，主要依據(jù)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同價(jià)格主管部門共同的規(guī)章或者規(guī)定，以及省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)、政府規(guī)章或者規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門會(huì)同價(jià)格主管部門共同的規(guī)定所收取的各項(xiàng)收費(fèi)收入。政府性基金是指各級(jí)人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國(guó)家行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，按照國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。以上收入的自由裁量權(quán)相對(duì)過大，有時(shí)甚至存在“稅不夠費(fèi)來湊”的現(xiàn)象（見表3）。2016年以來，為加快供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革步伐實(shí)行“減稅降費(fèi)”，2017年繼續(xù)降低企業(yè)稅收，同時(shí)繼續(xù)清理和降低各種涉及費(fèi)用，通過減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)增強(qiáng)企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，但相對(duì)而言，目前的非稅收入項(xiàng)目依然偏多。張德勇（2017）認(rèn)為，在財(cái)政部《2017年政府收支科目》中，非稅收入占比較大的是政府性基金、專項(xiàng)收入和行政事業(yè)費(fèi)收入三大類，就“款”級(jí)科目而言，分別為322項(xiàng)、58項(xiàng)和16項(xiàng)，若再細(xì)化到“項(xiàng)”級(jí)將更多。如果與以前相比，這種情況更為明顯2017年3月15日財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》，為切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，取消城市公用事業(yè)附加和新型墻體材料專項(xiàng)基金（上表中用“*”標(biāo)注），調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策等，并從2017年4月1日實(shí)施。總體說來，盡管企業(yè)費(fèi)負(fù)不斷降低，但由于歷年積弊太深，企業(yè)負(fù)擔(dān)仍嫌過重。

三、實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)方面存在的主要問題

第一，企業(yè)所得稅率占比高，抑制實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)追求利潤(rùn)的積極性。據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2016年全國(guó)稅收占比依次為：國(guó)內(nèi)增值稅（31.23%）、企業(yè)所得稅（22.13%）、其他稅收（12.44%）、個(gè)人所得稅（7.94）、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅（7.84%）、進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅（9.8%）。由此可見，企業(yè)所得稅在全部稅收占比排在第二位。由于美國(guó)計(jì)劃將企業(yè)所得稅從35%降至15%或20%，英國(guó)計(jì)劃2020年前降至17%，法國(guó)計(jì)劃從目前的33%降至25%，屆時(shí)將低于或等于中國(guó)目前25%的企業(yè)所得稅稅率。反觀我國(guó)，表2中近5年來企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)速度翻倍增長(zhǎng)，一方面說明實(shí)體經(jīng)濟(jì)的企業(yè)收入增加的速度較快，另一方面也說明企業(yè)所得稅成為實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的巨大負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)所得稅增長(zhǎng)的速度快于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)速度時(shí)，使得企業(yè)所得收入中交稅比例較高，有損于企業(yè)的利益，降低了企業(yè)所有人追求利潤(rùn)最大化的熱情。第二，在“營(yíng)改增”的過程中，存在部分企業(yè)負(fù)擔(dān)不減反增的現(xiàn)象。增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中的貨物與勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算征收的貨物和勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅主要以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的銷售額為課稅對(duì)象，自2016年5月1日起，國(guó)家將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅的試點(diǎn)范圍，代表在我國(guó)全面開展?fàn)I改增稅制改革。由于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)滯后，由表2可以看出，在2015年以前營(yíng)業(yè)稅的增長(zhǎng)速度快于增值稅的增長(zhǎng)速度。對(duì)于一般納稅人增值稅的稅率有4檔：6%、11%、13%和17%。小規(guī)模納稅人同一按3%的征收率計(jì)征。近日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)決定，從2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔。增值稅的優(yōu)勢(shì)在于可以合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來說能夠享受比營(yíng)業(yè)稅稅率5%更少的3%的增值稅稅率，但存在納稅人無法取得專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況；當(dāng)今產(chǎn)業(yè)之間不斷融合，實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的邊界重疊，制造業(yè)企業(yè)向產(chǎn)品服務(wù)商轉(zhuǎn)型，提供產(chǎn)品+服務(wù)。對(duì)于技術(shù)型實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，其生產(chǎn)要素為高技術(shù)人才，人工成本及管理費(fèi)用較高，但這部分不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍，這就造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小，而銷售稅額較大的情況，增加了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。第三，專項(xiàng)收入、涉企行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金等隱蔽頗深、以非稅形式存在的“費(fèi)負(fù)”給實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成較大壓力。從表3、表4和表5中可以看出，這三項(xiàng)費(fèi)用名目繁多，有些費(fèi)用甚至是經(jīng)濟(jì)發(fā)展特殊時(shí)期的產(chǎn)物，如新型墻體材料專項(xiàng)基金收入，隨著科技進(jìn)步過去新型的材料已經(jīng)屬于普遍性產(chǎn)品，但是收費(fèi)項(xiàng)目依據(jù)存在（該項(xiàng)收入在今年4月1日期取消）；三項(xiàng)費(fèi)用之間有重復(fù)收費(fèi)，如排污費(fèi)和污水處理費(fèi)既是專項(xiàng)收費(fèi)也是涉企行政事業(yè)性收費(fèi)；收費(fèi)項(xiàng)目明確的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)有資料無法查閱到各省市的專項(xiàng)收入標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)所面對(duì)的費(fèi)用成本具有不確定性；在專項(xiàng)收入、涉企行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金三項(xiàng)費(fèi)用中，收費(fèi)單位與企業(yè)信息不對(duì)稱，導(dǎo)致亂收費(fèi)現(xiàn)象仍然存在。第四，稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)的“一刀切”不利于不同規(guī)模、不同類型的企業(yè)協(xié)同發(fā)展。大型企業(yè)由于達(dá)到了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，利潤(rùn)較高，可以承擔(dān)較高稅負(fù)。而小型企業(yè)成本較低，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)為薄利多銷，這樣的小型企業(yè)面對(duì)與大型企業(yè)同樣稅率的商品流轉(zhuǎn)稅時(shí)，導(dǎo)致小型企業(yè)生存壓力較大；對(duì)于一些新興產(chǎn)業(yè)來說，前期技術(shù)研發(fā)時(shí)間較長(zhǎng)，如開發(fā)游戲軟件，但一旦成功后利潤(rùn)會(huì)較高。類似科技企業(yè)需要不斷的進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新投入，若對(duì)上一周期的利潤(rùn)征收較高的稅，減少了企業(yè)的資金積累，不利于企業(yè)進(jìn)入下一個(gè)周期的科研開發(fā)過程中；同時(shí)，對(duì)于一些淘汰產(chǎn)業(yè)，稅費(fèi)成本較低，降低從事淘汰產(chǎn)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，不利于企業(yè)加快轉(zhuǎn)型，浪費(fèi)社會(huì)資源。

四、降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅費(fèi)成本的財(cái)政政策建議

第一，全面降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。在一定范圍內(nèi)，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)中企業(yè)所得稅，有利于企業(yè)在發(fā)展過程中進(jìn)行資本積累，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)，提高市場(chǎng)活力，激勵(lì)企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的追求熱情。國(guó)務(wù)院2017年4月19日決定自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得稅減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。不斷完善“營(yíng)改增”過程中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策和稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)。如上文所述，自2017年7月1日起增值稅稅率改為17%、11%和6%三檔。通過制定合理的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，激勵(lì)科技型企業(yè)如信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和涉及國(guó)計(jì)民生重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；制定合理化的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅稅率劃分標(biāo)準(zhǔn)，減輕小微企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中小微企業(yè)的發(fā)展。國(guó)務(wù)院決定自今年7月1日起，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時(shí)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)。第二，進(jìn)一步規(guī)范非稅收入，降低企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)。在國(guó)務(wù)院《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》后，我國(guó)對(duì)涉企收費(fèi)和政府性基金進(jìn)行了清理規(guī)范，特別是從2017年4月1日開始實(shí)行的《關(guān)于清理規(guī)范一批行政事業(yè)性有關(guān)政策的通知》，涉企行政事業(yè)性收費(fèi)已經(jīng)從過去的75項(xiàng)減少到40項(xiàng)，通過《關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》，大規(guī)模的縮減了涉企收費(fèi)范圍，在一定程度上降低了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。下一步應(yīng)該建立收費(fèi)單位與實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的信息平臺(tái)，建立項(xiàng)目收費(fèi)清單，公開收費(fèi)信息，實(shí)時(shí)更新消息，使得二者之間信息對(duì)稱，減少亂收費(fèi)行為。第三，專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金發(fā)揮“精準(zhǔn)調(diào)控”的作用。根據(jù)不同規(guī)模、不同類型的企業(yè)制定不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，打造大型企業(yè)和小型企業(yè)共存的生態(tài)化市場(chǎng)環(huán)境。雖然專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金同樣是中央和地方政府的收入來源，如果大幅度降低地方的非稅收入會(huì)給地方財(cái)政造成很大壓力。因此，專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金在保持一定程度穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，收費(fèi)項(xiàng)目還要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行不斷的調(diào)整。同時(shí)通過制定不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不同規(guī)模和不同類型的企業(yè)進(jìn)行彈性收費(fèi)，提高企業(yè)盈利能力，為市場(chǎng)增加有效供給。第四，從稅負(fù)上對(duì)科技型產(chǎn)業(yè)、環(huán)保型產(chǎn)業(yè)進(jìn)行支持，發(fā)揮積極財(cái)政政策激勵(lì)性作用。對(duì)特定的行業(yè)，如新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)等實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；對(duì)從事市場(chǎng)需求較高行業(yè)的中小企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策，如減稅率、減免稅、減計(jì)收入、加計(jì)扣除等激勵(lì)更多生產(chǎn)要素向這些行業(yè)流動(dòng)。國(guó)務(wù)院最新決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的比例，由50%提高至75%?？梢姡覈?guó)政府正在通過積極的財(cái)政政策鼓勵(lì)科技產(chǎn)業(yè)和環(huán)保型產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)知識(shí)、技術(shù)、環(huán)保材料等能夠大幅度提高生產(chǎn)效率的生產(chǎn)要素投入到生產(chǎn)過程中，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，以此帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

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作者:林木西 崔純 單位:遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院