縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作改進(jìn)實(shí)踐
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財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，簡稱總會(huì)計(jì)，有狹義和廣義之分。狹義的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指負(fù)責(zé)財(cái)政資金總賬核算的核算會(huì)計(jì)（主管會(huì)計(jì)），以及負(fù)責(zé)賬戶管理的銀行會(huì)計(jì)。廣義的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，還包括負(fù)責(zé)資金調(diào)度、審核、支付、監(jiān)督管理，以及報(bào)表、檔案和專業(yè)核算等工作的相關(guān)會(huì)計(jì)人員。財(cái)政部《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作規(guī)定》對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位和人員有嚴(yán)格科學(xué)的管理要求，如果執(zhí)行到位，就能保障核算規(guī)范、資金安全。但是，許多縣（區(qū)）財(cái)政局有關(guān)科室人員編制少、承擔(dān)日常工作力度較弱，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作日常管理和核算存在漏洞，對(duì)財(cái)政工作產(chǎn)生嚴(yán)重后果。因此，改進(jìn)和加強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，必須克服傳統(tǒng)的路徑依賴，根據(jù)縣級(jí)財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，挖掘自身潛力，優(yōu)化內(nèi)部設(shè)置。改進(jìn)縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，重點(diǎn)要做好大集中、大分離、勤輪崗三項(xiàng)工作。
一、大集中
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)大集中，就是實(shí)行“集中核算、集中開戶”兩個(gè)集中，做到縣級(jí)財(cái)政一盤棋。如同一個(gè)單位的資金必須全部納入本單位會(huì)計(jì)科管理一樣，財(cái)政局內(nèi)部必須由專門科室、專門人員行使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作、集中管理所有資金，不能交叉、重復(fù)。一是集中核算。應(yīng)當(dāng)指定某個(gè)科室的專職人員負(fù)責(zé)財(cái)政局全部資金的總賬核算，即財(cái)政局配備一名主管會(huì)計(jì)。主管會(huì)計(jì)核算的資金包括：一般預(yù)算資金、政府性基金、社保基金和國有資本金等全部資金（專項(xiàng)資金、專用基金、代管資金等應(yīng)當(dāng)歸并到以上四類資金內(nèi)）。由于縣級(jí)財(cái)政資金規(guī)模不大，除了一般預(yù)算資金和社保基金外，其他財(cái)政資金規(guī)模更小且不均衡，一名主管會(huì)計(jì)一般就能夠勝任。如果是資金規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的縣級(jí)財(cái)政局，可以增加一名或多名人員輔助主管會(huì)計(jì)工作。有的專項(xiàng)、專用資金如果需要明細(xì)核算或有專門要求，可以在統(tǒng)一的總賬、主管會(huì)計(jì)控制下，由主管會(huì)計(jì)增設(shè)明細(xì)核算，或另外設(shè)立人員，可稱××?xí)?jì)人員，專門進(jìn)行明細(xì)核算。例如，社保基金會(huì)計(jì)人員、代管資金會(huì)計(jì)人員；不得設(shè)置與主管會(huì)計(jì)并列的主管會(huì)計(jì)，不得進(jìn)行不受統(tǒng)一總賬控制的會(huì)計(jì)核算。二是集中開戶。應(yīng)當(dāng)安排某科室的唯一專職人員代表財(cái)政局負(fù)責(zé)在銀行開戶和統(tǒng)一存儲(chǔ)財(cái)政資金。即財(cái)政局配備一名銀行會(huì)計(jì)，按照財(cái)政資金分類設(shè)立四類存款賬戶。開戶銀行預(yù)留財(cái)政局及主管會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)三枚印鑒。其他科室和人員一律不得在銀行設(shè)立存款賬戶。某些特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)需要單獨(dú)開戶存款、專門報(bào)告的資金，可按規(guī)定由銀行會(huì)計(jì)在以上存款賬戶下設(shè)立分戶，而不得設(shè)立與以上存款賬戶并列、不受以上存款賬戶控制的存款賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)大集中的主要優(yōu)點(diǎn)：一是保證資金完整。賦予一個(gè)科室、一名主管會(huì)計(jì)代表財(cái)政局總攬全部財(cái)政資金，能夠完整準(zhǔn)確及時(shí)反映和把握全縣財(cái)政資金全貌、總體結(jié)構(gòu)，做到心中有數(shù)，防止由不同科室、不同人員分別核算和存儲(chǔ)造成的分割局面。二是合理調(diào)度資金。賦予一個(gè)科室、一名銀行會(huì)計(jì)集中在銀行開戶、存款，解決了多頭開戶、多頭存款的問題，能夠統(tǒng)一調(diào)度資金，可有效避免部門間互爭利益和推諉扯皮行為。三是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范。主管會(huì)計(jì)能夠按照管理規(guī)定和工作需要及時(shí)組織會(huì)計(jì)核算、清查對(duì)賬，定期向局領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)單位提交報(bào)表報(bào)告，整理移交會(huì)計(jì)檔案，與各科分別設(shè)立（專項(xiàng)資金）兼職會(huì)計(jì)人員自行核算相比，更專業(yè)、更規(guī)范，透明度高、知情度更高。江西省鄱陽縣財(cái)政局李某，之所以能夠挪用經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金9400萬元，最大問題就在于該縣經(jīng)建股單獨(dú)核算、開戶，不規(guī)范地封閉運(yùn)行，不受主管會(huì)計(jì)和銀行會(huì)計(jì)的制約。
二、大分離
就是把不相容職務(wù)的人員配備在不同科室，把縣級(jí)財(cái)政局作為全縣的一個(gè)核算中心運(yùn)作，不是在財(cái)政局內(nèi)部再設(shè)置具有完整功能的核算中心或支付中心。不相容的職務(wù)“分離分管”，增強(qiáng)相互牽制的力度。相關(guān)科室作為整個(gè)資金管理鏈條中的一個(gè)環(huán)節(jié)，缺少任何一個(gè)科室，資金鏈都會(huì)中斷。如果沿用原來在一個(gè)科配備主管會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)，以及支付會(huì)計(jì)、審核人員等會(huì)計(jì)人員，由于科室一般2—3人，最多5人，不能按會(huì)計(jì)制度規(guī)定配齊人員；即使配齊相關(guān)人員，因人少事雜，也容易留有漏洞。“大分離”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一是主管會(huì)計(jì)與銀行會(huì)計(jì)相分離，主管會(huì)計(jì)設(shè)在預(yù)算科室，銀行會(huì)計(jì)設(shè)在國庫科室。國庫科相當(dāng)于財(cái)政局的內(nèi)部銀行，預(yù)算科核定的支付業(yè)務(wù)提請國庫科辦理存款劃轉(zhuǎn)；國庫科統(tǒng)一在銀行開戶、經(jīng)管存款，代表財(cái)政局與開戶銀行辦理收付業(yè)務(wù)。國庫科負(fù)責(zé)銀行存款明細(xì)核算，并將銀行收付憑證轉(zhuǎn)預(yù)算科核算。預(yù)算科、國庫科、開戶銀行三者定期對(duì)賬，確保賬賬、賬實(shí)相符。二是專業(yè)會(huì)計(jì)與主管會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)相分離。以財(cái)政資金集中支付為例，專業(yè)會(huì)計(jì)，或稱支付人員、科室審核人員，也可以是負(fù)責(zé)××專項(xiàng)資金明細(xì)核算的會(huì)計(jì)人員，設(shè)在相關(guān)專業(yè)科室（例如行政政法科、教科文科、社保科、經(jīng)建科、農(nóng)業(yè)科等），或由相關(guān)專業(yè)科室人員兼任，負(fù)責(zé)歸口單位支付申請資料的審核、并據(jù)以開具財(cái)政集中支付憑證（撥款憑證）；支付憑證附有關(guān)資料，轉(zhuǎn)預(yù)算科（主管會(huì)計(jì)，可設(shè)輔助人員、稽核人員）復(fù)核，加蓋財(cái)政局集中支付專用章、主管會(huì)計(jì)章后，轉(zhuǎn)國庫科（銀行會(huì)計(jì)，可設(shè)輔助人員、稽核人員）核準(zhǔn)、加蓋銀行會(huì)計(jì)章，最后送開戶銀行支付（見圖1）。例如，某縣水利局提請發(fā)放工資，由農(nóng)業(yè)科審查工資表后開具支付憑證，轉(zhuǎn)預(yù)算科復(fù)核，再轉(zhuǎn)國庫科核準(zhǔn)，最后轉(zhuǎn)由開戶銀行兌付。財(cái)政業(yè)務(wù)工作采取網(wǎng)絡(luò)結(jié)算技術(shù)（區(qū)塊鏈技術(shù)）后，各種審批審查手續(xù)和資金劃轉(zhuǎn)可在網(wǎng)上運(yùn)作，收款人、預(yù)算單位、財(cái)政內(nèi)部科室、開戶銀行也都能按照權(quán)限在網(wǎng)絡(luò)上查詢資金兌付情況。大分離使各個(gè)環(huán)節(jié)相互依賴、彼此制約，可有效避免資金被套取、挪用和延壓的問題。大分離的主要優(yōu)點(diǎn)：一是相互有效制約，保障資金安全。不相容職務(wù)人員配備在不同科室，每個(gè)人是整個(gè)資金鏈條上的一環(huán)，既受上下環(huán)節(jié)的牽制，也要對(duì)自己和本科室負(fù)責(zé)，減少了交叉、舞弊的機(jī)會(huì)，內(nèi)控制度能夠得到正確執(zhí)行。二是工作分散承擔(dān)，緩解人力不足。從原來一個(gè)科室配備多名會(huì)計(jì)人員，變成多個(gè)科室共同配備會(huì)計(jì)人員，或把原來由一個(gè)科室承擔(dān)的會(huì)計(jì)工作分散到多個(gè)科室，能有效地解決各科室人員緊張的問題。三是科室細(xì)化分工，人員各司其職。縣級(jí)財(cái)政局是一個(gè)整體，各科室只分工負(fù)責(zé)資金的一個(gè)環(huán)節(jié)，避免科室自成體系、各自為政的問題。北京市昌平區(qū)財(cái)政局國庫專戶會(huì)計(jì)楊某挪用資金5100萬元，最大漏洞就在于楊某既能自己開具支付憑證，又能蓋齊全部印鑒，該分離的職責(zé)沒有分離。
三、勤輪崗
就是對(duì)定期輪崗加以制度化。會(huì)計(jì)人員保持相對(duì)穩(wěn)定，業(yè)務(wù)精、人員熟，對(duì)工作連續(xù)性和上級(jí)、下級(jí)財(cái)政工作有益，而定期輪崗更加必要，特別對(duì)主管會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)等主要會(huì)計(jì)崗位的人員更是如此。主要會(huì)計(jì)人員任職2—3年就應(yīng)當(dāng)輪崗交流，無特殊情況，不得超過5年。勤輪崗的優(yōu)點(diǎn)，一是培養(yǎng)干部。使用主要會(huì)計(jì)人員時(shí)，局領(lǐng)導(dǎo)（們）一般選擇誠實(shí)、謹(jǐn)慎、縝密的職工，即擇優(yōu)使用。會(huì)計(jì)工作也是一個(gè)鍛煉人、考驗(yàn)人的崗位。工作一段時(shí)間后，如果能勝任會(huì)計(jì)工作，交流到其他崗位自然也能勝任；如果不勝任，更應(yīng)該盡早調(diào)整。二是工作需要。主要會(huì)計(jì)崗位，既能讓人站在全局高度看問題，又能熟練把握財(cái)政收支核算和結(jié)構(gòu)，輪崗到專業(yè)科室，能更好地完成單位會(huì)計(jì)指導(dǎo)、預(yù)算決算編制和審核等任務(wù)，這正是目前多數(shù)基層財(cái)政部門專業(yè)科室的短板，將會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗到這些科室，能提高財(cái)政局整體工作水平。三是發(fā)現(xiàn)問題。會(huì)計(jì)制度科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部人員熟悉規(guī)則，任職時(shí)間長了也會(huì)厭倦，勤輪崗，不但減少出問題的機(jī)率，也會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)查漏補(bǔ)缺和防止事態(tài)擴(kuò)大。湖南省沅江市財(cái)政局黃某挪用專戶資金8000萬元，作案時(shí)間跨度竟長達(dá)13年，如果三五年一輪崗，就不會(huì)發(fā)這樣生問題，至少不會(huì)如此嚴(yán)重。
作者：楊國棟 蔡其萌 郭京裕 單位：山東省沂水縣會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)