財政支農資金會計管理問題探討

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摘要：財政支農資金有利于促進農業經濟發展、農民增收和農村基礎設施建設。只有充分發揮會計管理的監督、核算、分析、控制、決策、預測等多種職能，才能不斷提升財政支農資金的使用效益。結合財政支農資金的會計管理現狀，改革預算會計核算機制，實施國庫單一賬戶機制，健全會計信息報告制度，健全會計分析和績效考評體系，以此完善財政支農資金的會計管理問題。

關鍵詞：財政支農資金；會計管理；策略

從2004年到2020年，中央連續17年頒布“一號文件”，越來越重視“三農”工作，持續強化惠農支農政策的力度，國家投入三農領域的資金總量持續攀升。財政支農資金投入渠道多，資金量大，由中央預算內投資、直轄市、自治區、省預算內投資、市級和縣級配套投資、其他投資與農（牧）民自籌等共同組成。為了強化財政支農資金的使用效率和效益，必須開展高效率的會計管理。

一、財政支農資金與會計管理厘定

（一）財政支農資金財政支農資金是指財政支出項目中助力農業問題資金的綜合與匯總。就財政部門的具體業務來看，財政支農資金涵蓋小、中、大三個劃分口徑。首先，小口徑財政支農資金只涉及推動純農業的財政資金支出，它涵蓋農林水氣、農業綜合開發、支援農業生產等多個領域的事業費支出；中口徑財政支農資金采取WTO的統計口徑，它的范圍大于小口徑，涉及農村災害救濟、扶貧、基礎設施建設等的財政資金支出。大口徑財政支農資金指的是“三農”口徑，其范圍最為廣泛，涉及農村衛生教育、基層政權部門的轉移支付等方面的支出。本文采取了大口徑劃分標準下的財政支農資金。財政支農資金有地方預算外資金與國家預算資金兩個來源和渠道。從現行體制來看，它有兩種方式：間接支援和直接支援。直接支援是國家直接支援農村家庭或集體的相關生產支出；間接援助指的是國家財政針對農村水利等事業、企業單位撥付的各種款項。

（二）財政會計管理財政會計管理是各級各地政府機關的重要事務之一。會計管理是指政府有關職能部門依法對各單位的會計組織、會計制度和會計工作進行的管理活動，目的是規范各單位的會計事務，使財務功能和行政管理的其他功能相協調。財政資金會計管理是指政府機關為履行法定職能，提高財政資金的利用效益，對所需的各種物質、資源實施監督、協調、組織、計劃、決策等多種活動的統稱。通過有效地開展財政會計管理活動，政府部門可以強化管理監督財政資金的配置、使用水平和能力，提升資金使用效益。對財政支農資金實施科學的會計管理，以促進農村社會的不斷進步、農業經濟的持續發展、農民收入的不斷增加。會計管理是一種價值管理活動，它的基本職能是監督與核算，也包括分析、控制、決策、預測等多種職能。其中會計監督與會計核算相輔相成，會計核算為會計監督奠定了基礎，會計監督是會計核算活動信息合法性、完整性、真實性的關鍵保障。會計預測指的是結合會計信息和相關信息，通過定性、定量分析和研究，推測、判斷各種經濟活動的變化發展規律，調節與指導各種經濟活動，以增加經濟效益。會計決策指的是，比較分析各種會計方案的收益效果，形成有效增加經濟效益的合理方案，為相關部門做出科學決策提供輔助。會計控制是一種控制價值的運動，它體現在財政資金配置的整個過程中。會計分析立足于各種會計資料，分析和對比相關單位的財務狀況、經營效果等，做出針對性改進，增加財政支農資金的經濟、社會效益。

（三）做好財政支農資金會計管理的必要性按照會計管理活動理論，為了強化財政支農資金的使用效率和效益，必須充分發揮會計管理的監督、核算、分析、控制、決策、預測等多種職能，結合農業生產經營管理的需要，定量分析、定性把握財政支農資金的具體需求、分配和使用狀況，由農業主管、開發部門負責合理地分析、預測和判斷項目申請和立項的可行性，通過財政資金的調節和調解，指導和協調三農領域的各種經濟活動，以規避市場風險，增加經濟效益，對三農領域形成規律性認識。通過比較和分析財政支農的各種會計方案及其收益效果，形成有效地增加經濟效益的合理方案，為相關部門做出科學決策提供輔助。通過設計科學的財政支農投資方案，確定資金投入多少與時間，提升項目管理等，做出正確的會計決策，并逐級下撥財政資金，讓千萬家農戶享受支農實惠。在實施會計管理的過程中，相關部門要立足于農業生產經營的各種會計資料和信息，分析和對比財政支農的財務狀況、經營效果、資源分配等，做出針對性的改進，以增加經濟效益和社會效益。

二、我國財政支農資金的特點

（一）政策性強，實效性突出政策性強。財政部門要做好資金的管理、分配和籌集，制定農業領域的投入計劃，如何依據國家方針政策分配和安排各項資金的用途與適用范圍，采取專戶管理、專款專用等。實效性突出。項目資金必須落在實處，切實推動農業經濟發展、農村社會進步、增加農民收入，取得良好的經濟效益和社會效益。

（二）涉及機構多，資金覆蓋廣眾多縣級單位、部門可以使用和管理財政支農資金，如農開辦、財政局、林業局、農牧業局、扶貧辦、水利局、農機局、國土局與各鄉、鎮、辦事處等。財政支農資金涵蓋了農業保險保費補貼、促進現代農業發展生產、千億斤糧食田間規劃工程建設項目、動物防疫、牧草良種補貼、退耕還林（糧食、現金）補助、農村牧區飲水工程建設、扶貧、土地開發整理、農機購置補貼、農村能源等多個方面的資金。

（三）資金收效慢，效果多樣化受到自然等多種因素的影響，部分支農項目工程發揮作用的過程比較慢，必須通過長期建設才能收到效益，所以需要投入較多資金。而且，財政支農專項資金會隨著項目的不同而表現出多樣性的效果，如社會效益、經濟效益與生態效益等。

三、財政支農資金會計管理現狀

（一）會計核算不完整現行預算會計由三類報告與核算主體組成，依次是各級政府、各級政府下屬的行政單位與事業單位，各種主體設置相應的賬戶體系核算主體發生針對性的經紀業務。因此，現有預算會計并未形成一套專門核算財政支農資金的賬戶體系。不管采取什么方式運作財政支農資金，這三類會計主體均無法對財政支農資金的具體運動結果和全過程做出準確記錄。它意味著，現行預算會計機制無法將財政支農資金當作相應的報告和核算，也無法全面地展示它的運動結果與過程，事業單位、行政單位、一級政府等財政總預算的相關會計主體，只負責本機構職能范圍內劃撥的財政支農資金核算事務，很少記錄或根本沒有記錄財政支農資金流轉出會計政府部門后的實際使用業務和相應結果，基本上沒有記錄財政支農資金運動結果（形成的資產）。財政總預算會計僅僅核算財政支農資金的相關支出狀況，但是并未核算其使用結果和過程，政府各單位同樣如此。如此一來就無法對財政支農資金進行有效的會計監督。

（二）信息統計不全面受到預算會計機制的影響，無法專門報告財政支農資金的全部會計信息。受到現行預算會計三大主體的報告制度制約，它們的會計報告無法也不能提供全面系統的財政支農資金信息，在很大程度上影響著會計信息的有用性和客觀性。社會公眾、納稅人、監督機構、管理當局等信息使用者均不能得到系統全面的會計信息，它們的會計核算科目存在差異，缺乏規范化、統一化、可比性強的會計信息口徑，預算會計不能有效監督和控制財政支農資金，自然無法分析財政支農資金的投資效果。受到預算會計體系缺陷的影響，財政支農資金出現了很多的會計信息缺失。會計核算并未實施分門別類匯總財政資金的制度安排，無須專項匯總財政支農資金，而且也無法對現行核算信息進行專項匯總財政支農資金的三個預算會計主體均無法系統地展示如何分配、使用財政支農資金的情況和結果。

（三）會計預測功能缺位農業風險存在于農產品的生產經營流程全過程中，當前國家大力開展財政支農，積極緩解三農問題面臨的諸多困境。但是當前農產品流通環節面臨較大“賣難”壓力。除掉外在包裝、科技含量等因素，農產品市場的信息不充分導致了無法估量的滯銷積壓損失。西方國家普遍建立了財政支農信息收集分析系統，能夠為農業提供比較完善的農業社會化服務機制。美國農業部構建了覆蓋美國全境、主要農產品國家和地區、全球農產品主要集散中心的系統化信息服務機制，定期報告、收集、分析、預測農業生產、價格、銷量、儲存等領域的信息，而且能夠提供長期、中期、短期預測，為本國農業生產提供指導。比較來看，國內財政支農領域雖然也提供這方面的會計信息分析，然而從分析預測的時效性和覆蓋范圍的廣泛性，都遠遠趕不上實踐需要。大部分情況下，這類服務信息僅僅是其他機制和內容的附屬，或被當作內部資料，通常情況下不會對外披露和。不少地方官員為了政績考核而挪用財政支農資金，用于建設大而不當的工程項目，無暇顧及這種服務系統的建設和優化。故此，如無法發揮財政支農資金的會計預測功能，對解決三農問題非常不利。

（四）會計分析評價效果較差不少縣市的財政支農會計分析都是依據本省的財政支出績效評價管理制度而實施。財政部門發現被考核單位在支農資金方面出現績效考核問題時，要求其進行整改，但它們的整改活動缺乏科學性、具體化、規范化的規章制度。整改往往成為形式主義和表面現象。無法做出科學化、針對性的績效考評和會計分析。缺乏完整的規章制度與績效評估體系，不能進行準確的會計分析和評價。設置的績效評價指標形成單一，缺乏較強的實用性。基本上都采取綜合性多指標評價方法，缺乏與實際情況相符合的區域性支農績效考評指標體系。它造成財政支農資金決策和管理發生這樣那樣的失誤，必須持續完善和改進。

四、提升財政支農資金會計管理的路徑選擇

（一）以預算會計核算機制改革推動會計核算與監督應該借鑒和吸收發達國家的科學管理經驗，按照會計核算與會計監督的規定，將各種類型的財政資金當作報告與核算主體，提供全面系統化的財政支農資金運動會計信息。結合不同類別的財政資金，擬訂和實施針對性的預算會計體系，并將其當作報告、核算的主體，設計每類財政支農資金的會計賬戶機制，核算其運動過程的全部業務與各個環節，使核算體系能夠覆蓋到一類資金運動的所有結果與全過程。政府部門能夠采取現代金融科技、大數據、云計算技術等實時記錄財政支農資金的整個運動過程，進而形成對應的專項財務報告，將現金流量表、收支執行狀況、資產負債表當作財務報告的核心部分，對政府不同類型的財政資金的使用結果和運作過程做出全面反映，展現政府部門的工作業績，解除政府部門的受托責任。以不同類型的財政資金劃分針對性的預算會計機制。依次確定會計報告、核算的主體，比較分析執行支農資金預算的情況和結果，并對比財政支農資金的實際預算數目和目標，全面把握執行財政支農資金預算的具體情況。

（二）實施財政支農資金國庫單一賬戶機制體制應該經由國庫單一賬戶負責財政支農資金的實際辦理和支付，讓財政總預算會計和事業單位會計、行政單位會計變成明細核算與總分類核算的關系。它有利于以財政支農資金為報告與核算主體的財政資金達到會計專業核算的標準和要求，又能夠促進各預算單位與組織間的信息障礙。它可以除掉“以撥作支”造成財政支農資金無法契合管理規定、降低信息可靠性的現象。

（三）健全會計信息報告制度，做好會計預測分析首先，制定和形成科學化、規范化的財政支農資金財務報告制度，以保障會計信息的可比性、有用性、客觀性等質量特征滿足會計要求。它要準確全面展現財政支農資金的具體運作、分配去向和來源，保證會計信息披露可以最大限度地表明財政支農資金的實際運作給政府部門財政造成的財務風險。要及時公布執行監督預算的情況，全面詳細地披露財政支農資金的預算方案，使預算會計分析對比預算數、預期目標和實際數與實際使用效果，編制出合理準確的分析報告，全方位披露和報告政府部門運作財政支農資金的具體業績，將政府部門的受托責任全面解除。其次，做好支農資金會計預測分析。首先要搜集、分析、整理、預測農業的生產經營管理，市場流通、基礎設施、農業生產、價格、銷量、儲存等的基礎信息和市場信息，借鑒參考美國在這方面的做法，構建立體化、多功能、即時性的農業信息收集分析預測系統，科學地分析和把握我國三農領域的資金需求、資金利用現狀、生產加工管理實踐，把握分析、采集梳理、深度分析和挖掘三農科研機構、農業市場、生產、存儲、加工、銷售等多個領域的信息，定期向社會披露，指導三農領域各項活動的財政資金配置。

（四）健全會計分析和績效考評體系首先，應該提升財政支農資金會計分析和績效評價的規格和層級，強化它的權威性，出臺與本地區財政支農實際相符合的會計分析和績效考核辦法，增強它的實用性、全面性和針對性，大哭推動績效考評和會計分析調研。其次，要不斷完善績效評價機制，對財政支農資金實施全過程的績效考評，做好事前審核、事后審查、事中監督，對各個部門的財政支農資金采取問責制，借此強化會計分析和評價。通過有力的會計審核、會計監督、會計分析、會計評價等活動，推動財政支農資金的使用效益和價值。再次，要構建省市縣鄉四級聯合考評機制，做好全流程評價。完善評價內容，以資金管理、預算資金保障、申報立項、審計和財政機構監督等為基礎，強化會計監督、管理力度。最后，提升考評結果公開度、透明度，及時向社會披露和階段性的財政支農績效考評信息，財政部門、項目的預算管理部門、審計部門在項目進展中履職情況進行公開，開通監督電話，接受大家監督。采取經常性審計機制，強化上級對下級與交叉審計的工作，并實施信息反饋制度，健全上級部門與基層機構的溝通渠道。還要采取合理的獎罰機制，促進會計人員有效開展支農資金預測、分析、監督、審核，改變過去的“輕監督、重分配”“輕績效、重政績”的問題，不斷增強財政支農資金的會計管理水平，更好履行會計職責。

參考文獻

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作者：章雨晨 單位：廣東交通職業技術學院