企業財務會計知識在信貸審計中運用

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通常情況下，審計的依據主要是農發行的內部規章制度，審計取證主要依靠內部系統平臺和外部查詢系統。但是，當審計工作進行到一定程度或者遇到瓶頸后，僅靠內部制度和相關系統不能完全滿足提高審計質效、把問題查深查透的要求，此時會采取最直接有效的方法──延伸到企業進一步核實情況，這就需要審計人員掌握一定的企業會計知識。如果審計人員無法摸清企業財務狀況，看不明白企業會計賬，即使到了企業也難以完成核實的任務。在貸款準入、資金支付、貸后管理這三個信貸審計環節中，經常會使用會計知識分析數據收集審計證據。

一、貸款準入環節審計常用的會計知識

審計貸款準入，首先也是重點是審計企業財務報表和數據，判斷報表的準確性和真實性、企業是否誠實守法經營，以及有關財務數據是否符合準入要求。在這個環節，審計人員多數是在被審計機構利用現有信貸資料進行審計，作出初步判斷。下面介紹的報表真實性審計內容，不局限于準入環節，在貸后管理環節同樣適用。

（一）企業粉飾財務報表的目的。一是為了少繳稅，這種情況主要是通過虛減利潤來實現，二是為了融資，三是獲得政府補貼。接觸更多的是第二種情況，主要是通過虛增資產和利潤來實現。同時，也需關注企業是否存在偷逃稅情況，來判斷企業經營是否有涉稅處罰的風險。

（二）粉飾作假財務報表的形式表現。主要為三種形式，一是根據會計準則，在可以變通的范圍內，作一些變通，但離實際情況相差不是很遠。這種作假不易被發現，需要細致核對數據，修改的數據對報表總體情況影響不大。二是作出基本的假象，編造一些合同或憑證，為作假準備了一些依據，表面看是合理的。這種作假很難發現，企業會計為了讓報表達到表間合理，會修改多張報表，審計人員要加大對全部報表數據、合同、實物等多角度分析比較才能發現問題。三是根本沒有依據，賬務混亂。這種作假較易被發現，審計人員通過對表內數據、表間數據的勾稽關系核對，就會發現問題。所以從企業虛假財務報表程度上可以區分為：個別科目不規范、個別方面不實和嚴重失實三種情況。如果只是一個方面作假，通過數據分析是可以發現的。如果作假者很熟悉報表結構，充分考慮表間關系，僅靠分析財務報表很難發現企業的真實情況，就要依靠進一步審計核實，才能發現隱藏的問題。

（三）審計中幾種常見虛假報表的案例。企業通常通過虛增資產、虛增收入、少計負債、少計成本、虛假盈利等手段來調整財務報表數據滿足其各種需求，貸款準入環節可能存在調整財務報表滿足資產負債率、連續盈利、企業持續增長等要求的情況。本文主要列舉如下審計案例和外部典型案例：虛增資產。一是虛增應收賬款。企業主要通過虛假銷售合同，或者直接調整報表數據來虛增應收賬款。審計方法：如果企業只調增了資產負債表的應收賬款數據，單方面作假只調整報表數據，在賬簿和憑證上不會體現，可以將報表數據與總賬數據進行核對，就會發現兩者不一致的地方；如果企業對報表和賬簿都做了調整，先核對應收賬款與銷售合同是否存在差異，再核實銷售合同的真實性。二是虛增其他應收款。其他應收款作為往來款項，不涉及貨物，操縱難度比應收賬款要容易，隨意性會更大一些。一般情況下，企業會利用其他應收款科目增加虛假投資，或者利用其他應收款科目隱藏期間費用、固定資產、無形資產等方式減少成本費用，虛增利潤。審計方法：由于其他應收款按借款人設立明細賬，審計人員按重點分析法，核查大額其他應收款的資金入賬手續，分析入賬理由是否充分，判斷真實性。三是虛增存貨。企業虛增存貨是虛增資產的一個重要手段。從證監會對上市公司的處罰情況看，虛增存貨問題也比較嚴重。審計方法：核查存貨主要有分析性復核、內部控制測試、實物盤點等方法。存貨的分析性復核，先進行縱向比對，分析比較同一產品不同歷史同期的單位生產成本有無重大波動；再進行橫向比對，企業同期價格與行業平均水平或同行業其他企業進行對比分析，這個數值還是很客觀可靠的。內部控制測試，是了解企業存貨的內控管理環境，通過穿行測試查看內控存在的盲點。實物盤點主要采取抽樣的方式進行，將財務賬、保管賬、統計賬進行三賬核對，重點選取數量變動較大、長期未用、調賬頻繁的存貨等進行抽樣。四是虛增長期資產。企業為了增加資產規模，將本企業不具有控制權的固定資產、無形資產計入總資產，同時增加所有者權益。審計方法：對重要長期資產現場核實資產所有權，是取得虛假資產證據的直接手段。虛增銷售收入。企業為了體現高效益、扭虧為盈的假象，采取虛增銷售收入方式。審計方法：要在了解被審計企業增值稅政策的情況下，通過核實企業實際繳納稅金憑據比較可靠，先根據全年銷售收入乘以稅率，初步匡算出企業應交的增值稅；將匡算的增值稅與實際繳納進行比較，看是否匹配。如果企業虛假銷售收入繳納了稅金，通過上述方法很難發現問題，則按照前述虛增應收賬款的方法進行核對，可以找到虛假銷售收入的證據。少計負債。通過人民銀行征信系統可以很方便掌握企業在各銀行的用信情況，因此賬務處理上企業一般會如實反映銀行借款。實際上，企業缺少資金除了向銀行借款外，采用向個人借款或其他民間借貸形式籌集資金更為普遍。有的企業為了減少負債比例，民間借貸不在報表上體現，但又為了增加成本少交所得稅，將民間借貸利息支出計入財務費用。審計人員可以通過財務費用和其他應付款科目明細賬，查找是否存在少計負債的情況。審計方法：將利潤表中的財務費用與銀行借款利息總支出進行核對，財務費用大于銀行利息支出金額異常時，要進一步核實財務費用原始憑證，查找是否存在借條未登記其他應付款賬的情況，判斷企業是否隱藏了大量的民間借貸未計入負債。少計成本。人為減少成本較為簡單的操作方法是調整固定資產折舊計提方法和無形資產攤銷方法，以降低制造費用、管理費用和生產成本。比如：一家公司花了1000萬元建了一座廠房，如果按照10年期限折舊，每年折舊費用100萬元，對當年利潤的影響就是100萬元。如果按照20年折舊，每年折舊費用50萬元，對當年利潤的影響就是50萬元。凋整一個數字，每年利潤就相差50萬元。對于資產龐大的公司來說，利用折舊年限調整利潤的影響是巨大的。審計方法：查看報表附注是否有變更資產折舊攤銷方法的披露，是否有從快速折舊法調整為勻速折舊法，具體就是從雙倍余額遞減法和年數總和法調整為平均法和工作量法；是否人為延長折舊年限或增加殘值比例等減少折舊的方法，從而減少成本費用。虛假盈利。企業通過虛增銷售收入、少計成本等形式虛假盈利，也有的企業為了獲得貸款，直接調整財務報表數據增加利潤，制造盈利的假象。審計方法：首先要了解被審計企業所得稅納稅政策（企業是否享受減稅和免稅政策，掌握減免的范圍），這個方法同增值稅核實方法相同。根據企業利潤表中的利潤初步匡算應納稅所得額，與企業實際繳納所得稅是否匹配，如有異常核實交稅依據。

二、資金支付環節審計常用的會計方法

在這個環節，審計關注資金去向是否符合貸款合同約定用途。通過被審計機構提供的信貸資料，審計人員往往只能看到信貸資金從貸款賬戶轉至交易對手。對于支付不合規的問題基本上只能認定為支付審核把關不嚴、支付依據不全、不充分，無法核實資金的真實去向。只有通過延伸企業核實問題，才能弄清資金流向。目前我國企業會計電算化程度越來越高，常用的會計軟件有金蝶、用友、速達、易飛等上百種會計軟件。審計人員不要被形式多樣的軟件系統所迷惑，不管手工記賬還是電子化記賬，都是以《會計制度》為依據，只是記賬的形式不同而已，審計思路不要受其影響。在時間受限的情況下，如果不是做穿行測試，審計財務會計時切記逐頁翻看憑證。憑證是按時間順序裝訂的，彼此之間沒有邏輯關系，不知道什么時候可以翻到要了解的內容，即使通過翻查憑證找到了重大問題，也缺乏系統性和關聯性，審計效率和質量都難以保證。審計財務時，查看賬務的順序要與會計人員的記賬順序相反，要先看財務報表，再看賬簿，最后看憑證。先運用分析性復核的方法檢查報表重大異常情況，根據查到的線索再有針對性地查找明細賬和會計憑證，既可以做到有的放矢節省時間，又可以從企業整體掌握重要風險點，查實問題根源。延伸企業查看企業賬務的審計方法：一是了解財務報表。審計人員帶著問題線索到企業后，與企業財務人員溝通了解企業內控環境，可以初步判斷企業財務報表是否真實。如果發現了新問題，再根據前面講述的報表核查方法進行數據分析，查找審計證據。二是查看會計賬簿。根據來企業之前已準備的審計思路或者報表審查發現的問題線索，查找對應的明細賬和登記簿。通過對賬簿數據的縱向分析，可以找到問題線索證據，也可能得到意想不到的收獲。三是查看記賬憑證。根據賬簿中發現問題的記錄日期和憑證號，查找記賬憑證和原始憑證得到審計證據。案例：交易背景虛假，信貸資金回流企業賬戶問題。某年某機構270萬農業小企業貸款。審計人員通過被審計機構提供的企業銀行存款分戶賬流水發現，企業貸款資金支付后，有1筆異常退貨款入賬，于次日分成兩筆重新支付。延伸企業核實資金流向的審計過程：首先，了解企業財務管理情況。通過與企業財務人員了解和觀察，發現企業為了應付外部檢查，在廠內財務和外聘財務公司分別設置兩套賬，內控環境較差，企業報表數據真實性存在問題。其次，調閱銀行存款日記賬和銀行統計賬核對。根據1筆49萬元異常退貨線索，審計人員翻查信貸資金支付期間所有存款日記賬，又新發現2筆貸款資金異常退款。再次，調閱上述3筆退款業務會計憑證查看。發現3筆退款業務，做紅字沖賬憑證處理。原始憑證清晰記錄“退回購貨款”，其中有1筆退貨金額321625.10元，與信貸資金支付金額一分不差。最后，調閱庫存保管賬和入庫單，核實采購庫存真實性。由于審計時間在貸款資金支付半年后，采購的材料早已生產為產成品銷售，無法現場核實采購庫存。審計人員從兩個方面求證庫存真實性。一是查看入庫單。企業采購原材料要求過秤兩次，一次是進廠時要過秤，二次是入庫時再過秤，兩者計算出損耗，以實際入庫重量為準，每張入庫單都有清楚標記。本筆貸款資金支付使用的入庫單沒有過秤記錄，沒有入庫核對記錄，與企業實際采購內控管理不一致，支付依據存在不真實的疑點。二是檢查庫存保管賬。通過查看企業原材料電子保管賬發現，企業庫存材料均標記“外”“內”兩種字樣，清楚表明在廠內外的保管地址。本筆貸款資金采購的庫存材料未標記“內”或“外”，表示廠內廠外都沒有保管實物。與上述入庫單核查的結論一致，貸款資金未形成原材料入庫。審計結論：信貸資金未用于采購原材料，通過支付交易對手賬戶后回流企業賬戶挪作他用。經與信貸員進一步溝通，信貸員認可了信貸資金回流問題，也承認資金用于新廠房建設。

三、貸后管理環節審計常用的會計方法

目前信貸人員貸后管理檢查流于形式問題比較普遍，貸后檢查報告每期檢查內容基本上雷同，貸后檢查的風險意識不強。審計貸后管理環節相對前兩個環節容易一些，多數是信貸人員履職盡責方面的問題居多。貸后管理環節審計與前兩個環節中運用的方法基本一樣。一是財務報表核實。按照前面介紹財務報表重要關注信息的識別辦法，對企業財務報表和貸后檢查資料進行核實。二是企業現場檢查。按照貸后管理的幾個重點方面進行核實和判斷企業經營情況，抓住三品：產品、押品、人品；三表：電表、水表、納稅申報表；四率：產銷率、貨款歸行率、銷售利潤率、資產負債率等重要經營指標，對企業整體情況進行客觀判斷。

作者:秦學彬 單位:農發行沈陽審計分部