單位財務(wù)管理考核指標評價體系探究

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摘要：行政事業(yè)單位是財務(wù)管理的責(zé)任主體，同時也是預(yù)算管理的責(zé)任主體。當前上級財政部門對下級財政部門、地方財政部門對預(yù)算部門的預(yù)算管理考核相對系統(tǒng)全面，但預(yù)算單位對所屬單位的財務(wù)管理綜合考核體系建設(shè)則相對落后，缺乏動力。在財政部全面實施《財政管理工作績效考核與激勵辦法》的背景下，進一步提高財政資金使用效益和壓實預(yù)算管理責(zé)任，開展預(yù)算單位財務(wù)管理綜合考核顯得尤為必要。本文對預(yù)算單位財務(wù)管理綜合考核指標評價體系進行研究。

關(guān)鍵詞：預(yù)算單位；財務(wù)管理；綜合考核

一、引言

為全面貫徹落實黨的十九大精神，充分發(fā)揮財政部門的積極性，進一步推動地方深化財稅體制改革，提高財政資金使用效益，推動加快建立現(xiàn)代財政制度，2018年1月8日，財政部印發(fā)《財政管理工作績效考核與激勵辦法》，使得中央財政對地方財政的財政管理工作績效考核更加科學(xué)、全面、系統(tǒng)，具有可操作性。預(yù)算單位的財務(wù)管理工作與地方財政管理工作緊密聯(lián)系，因此從整個國家層面而言，國家財政資金治理能力考核，按考核實施主體可以劃分為3個層次：上級財政部門對下級財政部門，地方財政部門對預(yù)算部門，預(yù)算部門對所屬單位。當前上級財政部門對下級財政部門的財政管理考核日益完善，共經(jīng)歷3個階段。第一個階段為績效評價工作考核階段，標志為2011年7月5日財政部印發(fā)的《關(guān)于推進預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》，其目的在于指導(dǎo)和推動地方政府部門開展預(yù)算績效評價。第二階段為預(yù)算績效管理工作考核階段，標志為2014年3月21日財政部印發(fā)的《地方財政管理績效綜合評價方案》。第三階段為財政管理工作績效考核與激勵階段，標志為2018年1月8日財政部印發(fā)的《財政管理工作績效考核與激勵辦法》。地方財政部門對預(yù)算部門的預(yù)算管理考核處于探索階段，國家層面沒有一個系統(tǒng)的全面的參考考核模式，目前主要在北京市、青海省、陜西省、山東省進行探索實踐。北京市于2016年11月10日印發(fā)的《北京市市級部門預(yù)算管理綜合考核辦法》，其中《北京市市級部門預(yù)算管理綜合考核指標體系》還是相當完善的，操作性非常強。但部門預(yù)算單位對所屬單位的財務(wù)管理綜合考核、考評尚處于起步階段。開展部門預(yù)算單位對所屬單位的財務(wù)管理綜合考評實際上是地方財政部門對預(yù)算部門的預(yù)算管理綜合考核責(zé)任的進一步傳導(dǎo)。預(yù)算一級部門對所屬二級單位的考評有利于完成財政部門給予部門預(yù)算單位的預(yù)算管理責(zé)任，同時也是一種財務(wù)監(jiān)督管理方式。從全面提升國家財政治理能力的角度，將預(yù)算管理綜合考核結(jié)果納入各級政府績效考核體系是必然趨勢。同樣，將部門所屬單位的財務(wù)管理綜合考核結(jié)果納入部門績效考核體系也是必然趨勢。

二、財務(wù)管理綜合考核指標體系

（一）考核主體、對象、方式

預(yù)算單位財務(wù)管理綜合考核主體為部門預(yù)算一級單位，考核對象為部門預(yù)算單位所屬二級單位。采取按月與按年相結(jié)合的考核方式，其中部門預(yù)算執(zhí)行率、重大支出執(zhí)行率、存量資金變動率、六公支出控制率、政府采購預(yù)算執(zhí)行完成率等考核指標實行按月考核。部門預(yù)算一級單位年中設(shè)置預(yù)警，督促所屬二級單位完成年度考核目標。

（二）考核原則

預(yù)算單位財務(wù)管理綜合考核基本原則應(yīng)當包括全面系統(tǒng)與重點突出、公平與公開以及可操作。第一，考核內(nèi)容要涵蓋預(yù)算單位財務(wù)管理工作的方方面面，但是對預(yù)算單位財務(wù)管理的重點工作要突出考慮，指標設(shè)置要更加細化；第二，被考核的內(nèi)容應(yīng)該是普遍、共性地針對某一特定對象，評價的對象情況可以通過公開的途徑了解，第三人可以公開查證；第三，考慮兩年變動情況。跟上年同期比較，財務(wù)工作有較大提升的，評分要有激勵效應(yīng)；第四，考核組織程序應(yīng)簡單易行。

（三）考核內(nèi)容與指標設(shè)置

根據(jù)預(yù)算單位財務(wù)管理的工作實務(wù)，預(yù)算單位財務(wù)管理綜合考核指標體系可以從預(yù)決算管理、財務(wù)支出管理、資產(chǎn)管理和財務(wù)監(jiān)督等四個方面設(shè)置考核內(nèi)容與指標?？偣采婕耙患壷笜?個、二級指標17個、三級指標50個和100個判斷點。1.預(yù)決算管理。設(shè)置預(yù)算編制管理、決算管理、預(yù)算績效管理、信息公開管理、會計核算管理、財務(wù)報告管理6個二級考核評價指標。設(shè)置預(yù)算基礎(chǔ)資料真實性、預(yù)算支出數(shù)據(jù)準確性、預(yù)算組成完整性、預(yù)算草案報送及時性等20個三級指標。每個三級指標有若干個判斷點，總共45個判斷點。比如預(yù)算基礎(chǔ)資料真實性包含機構(gòu)人員編制信息、車輛信息、房產(chǎn)信息是否真實等3個判斷點。2.財務(wù)支出管理。設(shè)置銀行存款管理、預(yù)算執(zhí)行管理、政府采購招標管理、票據(jù)管理4個二級考核評價指標。設(shè)置開戶審批流程規(guī)范性、賬戶使用規(guī)范性、部門預(yù)算執(zhí)行率、重大支出執(zhí)行率等16個三級考核指標。每個三級指標有若干個判斷點，總共35個判斷點。比如經(jīng)費開支合規(guī)性包含公務(wù)接待、公務(wù)出國、公務(wù)出境、公車運行、公務(wù)出差、會議6個判斷點。3.資產(chǎn)管理。設(shè)置資產(chǎn)配置管理、資產(chǎn)使用管理、資產(chǎn)處置管理等3個二級考核評價指標。設(shè)置資產(chǎn)配置規(guī)范性、資產(chǎn)登記完整性、資產(chǎn)處置合規(guī)性等7個三級考核指標。每個三級指標有若干個判斷點，總共11個判斷點。比如資產(chǎn)配置規(guī)范性包含是否超標準和是否超范圍等2個判斷點。4.財務(wù)監(jiān)督。設(shè)置內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制組織管理、外部監(jiān)督檢查、內(nèi)部監(jiān)督檢查4個二級考核評價指標。設(shè)置內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制完整性、內(nèi)部控制創(chuàng)新性、人員任職情況、不相容崗位分離情況、國庫動態(tài)監(jiān)控管理、審計監(jiān)督整改管理、內(nèi)部監(jiān)督檢查率8個三級考核指標。每個三級指標有若干個判斷點，總共11個判斷點。比如內(nèi)部控制制度有效性包含是否存在缺陷、是否執(zhí)行2個判斷點。

（四）評價依據(jù)

1.預(yù)決算管理評價依據(jù)。預(yù)算編制管理評價依據(jù)：一上、二上預(yù)算草案。決算管理評價依據(jù)：決算草案。預(yù)算績效管理評價依據(jù)：績效目標申報表、績效管理臺賬、績效評價報告。信息公開管理評價依據(jù)：公開文本、上網(wǎng)截圖。會計核算管理評價依據(jù)：財務(wù)報表、記賬憑證、財務(wù)系統(tǒng)。財務(wù)報告管理評價依據(jù)：決算報告、預(yù)算報告、預(yù)算調(diào)整單。2.財務(wù)支出管理評價依據(jù)。主要評價依據(jù)信息來源：會議紀要、國庫支付數(shù)據(jù)、支出原始憑證、政府采購系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)及其會計憑證。3.資產(chǎn)管理評價依據(jù)。主要評價依據(jù)信息來源：資產(chǎn)卡片、管理制度、支出原始憑證。4.財務(wù)監(jiān)督評價依據(jù)。主要評價依據(jù)信息來源：內(nèi)部控制匯編、機構(gòu)設(shè)置、整改報告、檢查通知。

三、財務(wù)管理綜合考核指標評價體系

（一）指標值與指標得分

設(shè)定財務(wù)管理綜合考核指標后對指標進行評分，即對100個判斷點進行判斷，將得分情況計入表1。有的可以直接根據(jù)指標值進行指標得分，如預(yù)算基礎(chǔ)資料真實性，如果機構(gòu)人員編制信息、車輛信息、房產(chǎn)信息都是真實的，就得3分。有的通過計算比率與評價標準進行對比確定得分。通過比較分析進行評分的指標有預(yù)決算差異率、部門預(yù)算執(zhí)行率、重大支出執(zhí)行率、存量資金變動率、六公支出控制率、政府采購預(yù)算執(zhí)行完成率、內(nèi)部控制檢查率等。

（二）比較分析類指標評分解釋

1.預(yù)決算差異率，包含預(yù)決算收入差異率、預(yù)決算支出差異率。預(yù)決算收入差異率=（決算收入-預(yù)算收入）/預(yù)算收入。預(yù)決算支出差異率=（決算支出-預(yù)算支出）/預(yù)算支出?？鄢咝杂绊?，如果預(yù)決算收入支出差異率絕對值大于5%，則本考核指標不得分，這說明預(yù)算編制的科學(xué)性存在明顯不足。2.部門預(yù)算執(zhí)行率=財政撥款執(zhí)行數(shù)/財政撥款上限指標。分3月、6月、9月、12月等4個時點進行考核，與每一個時點對應(yīng)序時進度比較，每存在一個時點進度低于序時進度情況扣1分。3.重大支出執(zhí)行率=重點項目支出執(zhí)行數(shù)/重點項目總預(yù)算。與合同工期進度比較，如果低于合同工期進度則扣除本指標得分，表明項目管理存在問題。例如某項目合同工期總共250天，本年度內(nèi)合同工期200，則合同工期進度為80%。如果本項目重大支出執(zhí)行率低于80%，則說明本項目工期實際進度低于合同約定工期進度。4.存量資金變動率=當期存量資金比率-上期存量資金比率。存量資金比率=存量資金/部門資金總量。如果存量資金變動率大于0，則扣除本指標得分，表明存量資金統(tǒng)籌使用力度不夠。5.六公支出控制率=當期六公支出總額-上期六公支出總額?？鄢浅Ｒ蛩赜绊懀绻С隹刂坡蚀笥?，則扣除本指標得分，表明未從嚴控制相關(guān)公務(wù)支出，未履行厲行節(jié)約的財務(wù)管理責(zé)任。6.政府采購預(yù)算執(zhí)行完成率=政府采購計劃備案金額/政府采購預(yù)算總額。假定在實施政府采購計劃備案前采購需求已進行充分論證，如果政府采購預(yù)算執(zhí)行完成率低于序時進度，則扣除本指標得分，表明政府采購工作效率低下。政府采購預(yù)算執(zhí)行序時進度=當前月份/10?；鶖?shù)為10,主要考慮完成公開招標一般最大工作時限為2個月，如果在本年度完成政府采購工作則需于本年度11月之前完成采購計劃備案工作。7.內(nèi)部控制檢查率=當期實際檢查次數(shù)/當期計劃檢查次數(shù)。本指標小于1，則本指標不得分。

（三）指標評價體系

在得出各指標得分之后，采用靜態(tài)分布和動態(tài)分布的方法對各指標得分進行修正，評價個體在特定樣本特征值中分布的區(qū)位。對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的綜合考核，既要考慮本年度成績分布情況，也要考慮上年度綜合考核結(jié)果和近2年財務(wù)管理主體責(zé)任情況。靜態(tài)分布取個體與樣本最小值之間的分布占所有最大值與最小值之間分布的比例。動態(tài)分布取近2年考核結(jié)果，本年以2/3為權(quán)重，上年以1/3為權(quán)重。最終的綜合考核結(jié)果為靜態(tài)修正值與動態(tài)修正值之和。假設(shè)靜態(tài)修正權(quán)重為α、動態(tài)修正權(quán)重為β，α和β之和等于1。α取值可以在（0.5，0.8），β取值可以在（0.2,0.5）。如表2為預(yù)算單位財務(wù)管理綜合考核指標評價計分表。表3是當α取0.7和β取0.3時，指標得分評價修正之后的評價情況。靜態(tài)和動態(tài)修正之后的結(jié)果更能反映個體在特定樣本中取得成績的比較優(yōu)勢。指標得分34分，評分修正值32.05分，差異值-1.95分，其中靜態(tài)差異-1.75分，動態(tài)差異-0.2分。主要差異原因：1.預(yù)算績效管理指標靜態(tài)修正值3.15低于靜態(tài)評分4.2，會計核算管理指標靜態(tài)修正值0低于靜態(tài)評分1.4，本年度x單位預(yù)算績效管理和會計核算管理得分在整體中分布處于區(qū)間底部。2.預(yù)算編制管理動態(tài)修正值3.1低于動態(tài)評分3.6，財務(wù)報告管理動態(tài)修正值1.1低于動態(tài)評分1.2，本年度x單位的預(yù)算編制管理、財務(wù)報告管理工作的上年得分較低，拉低整體得分。雖然預(yù)算編制本年得分為12分為本年最高分，但上年綜合評價結(jié)果為7分，但是經(jīng)過修正之后評分為10.5分，比修正之前分數(shù)低。雖然財務(wù)報告本年得分為5分，但是經(jīng)過修正之后評分為4.4分，比修正之前分數(shù)高。采用靜態(tài)與動態(tài)修正之后，財務(wù)管理綜合考核評價體系更能起到激勵作用。

四、財務(wù)管理綜合考核評價應(yīng)用機制

（一）自我評價機制

通過建立《預(yù)算單位財務(wù)管理綜合考核指標體系》可以形成財務(wù)工作自我評價范本，引導(dǎo)基層預(yù)算單位對照考核指標體系高度關(guān)注日常工作容易出現(xiàn)的問題，同時要求基層預(yù)算單位按季報送自評報告，了解下屬單位財務(wù)管理責(zé)任情況。

（二）建立通報和督辦機制

每年將年度考核結(jié)果在考核范圍內(nèi)公開通報，并根據(jù)考核中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出改進和加強部門預(yù)算管理的意見，督促部門整改。被考核單位應(yīng)按要求及時提出整改措施，并積極落實整改，提高預(yù)算管理水平。

（三）部門預(yù)算績效考核機制

對于連續(xù)性項目支出和分期實施的項目支出，績效評價結(jié)果為“優(yōu)”或“良”的，有限保障下一年度預(yù)算安排；績效評價結(jié)果為“中”的，下一年度預(yù)算時控制新增項目安排；績效評價結(jié)果為“差”的，以及績效評價結(jié)果反饋意見未實施整改的，相應(yīng)扣減下年預(yù)算。年度一般公共預(yù)算財政撥款預(yù)算執(zhí)行率未達到90%的，不予安排新增預(yù)算項目。

（四）政府績效目標考核機制

目前對行政事業(yè)單位而言，最具有約束力的考核是政府績效目標考核?？梢员日照冃Э己四Ｊ?，將一級預(yù)算單位對所屬單位的財務(wù)管理考核結(jié)果納入部門績效考核指標體系中。比如北京市地方財政部門對預(yù)算單位的預(yù)算管理考核，就將所屬單位的預(yù)算管理綜合考核結(jié)果納入市政府績效考核體系，作為市政府績效考核指標體系中“預(yù)算績效”的扣分依據(jù)，跟單位集體榮譽掛鉤更具約束力。

參考文獻：

[1]王旭.行政事業(yè)單位財務(wù)工作千分制考核研究[J].交通財會,2018(5):23-26.

作者:孫海霞 單位:武漢市疾病預(yù)防控制中心