內控S企業財務舞弊淺議

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摘要：隨著中國資本市場的飛速發展和對外開放的不斷深化，許多優質企業紛紛上市開拓市場，但由于內部控制失效，導致財務舞弊案件層出不窮，給中國證券市場的發展帶來了嚴重的不良影響。文章以S企業作為研究對象，闡述了財務舞弊的手段和危害，分析了企業內部控制存在組織架構設置不合理、溝通機制不健全、內部審計工作不到位、風險管理意識不強的問題，并提出了合理設置公司的組織架構、增強溝通機制有效性、健全內部審計制度、增強企業人員的風險防控意識、加強關聯方交易管理的策略，以供參考。

關鍵詞：S企業；內部控制；財務舞弊

1案例回顧

S企業于1997年創建，2001年在上海證券交易所上市，主要經營中藥飲片的生產與銷售，同時還生產中成藥、保健食品、醫療器械等產品，產業結構完整，產品種類齊全，經過20多年的發展，已經成為中國醫藥行業的龍頭企業。直到2018年末，中國證監會指出S企業存在重大的財務造假嫌疑，并立案調查。2019年，S企業發布《會計差錯更正報告》，其中涉及的財務更正金額高達300億元。同年，證監會發布調查報告坐實了S企業的財務舞弊行為。許多相關研究表明，企業內部控制存在諸多不足，是S公司財務舞弊的一個重要原因。

2S企業的財務舞弊手段

2.1虛增銀行存款

根據S企業2017年的財務報表，該企業庫存現金有225萬元，銀行存款有340億元，但在進行會計差錯更正后，300億元的貨幣資金不翼而飛，S企業給出的解釋是采購款、工程款、待確認項目款項的會計處理存在差錯，是記賬錯誤導致的。而后經證監會調查，發現S企業在董事長和財務總監的策劃下，通過做假賬來偽造銀行票據和對賬單，以此虛增貨幣資金。證監會處罰公告顯示，2016—2018年上半年，S企業造假的貨幣資金高達900億元。

2.2虛增營業收入

2018年年末，S企業由于涉嫌信息披露違法而被證監會立案調查。經過五個月的自查，該企業發布了會計差錯更正專項審核報告，宣稱在2018年前財務報表賬實不符達14處。S企業通過偽造業務憑證、銷售合同并開具虛假的增值稅發票等一系列操作，大大虛增了營業利潤，在提高企業市值的同時，騙取投資者的信任，以實現融資目的。根據證監會的通報，2018年上半年，該公司虛增的營業收入超過80億元。

2.3虛增存貨與固定資產

隨著時代的發展，科技日新月異，醫藥行業的商業模式也煥然一新，企業不再大規模地囤貨，存貨占總資產的比重不斷下降。然而，S企業的財務報表顯示，2016—2018年，存貨占比連年上升，與同行只有12%的存貨占比相比，S企業的存貨比例高達50%。此外，S企業還將不符合會計準則計量和確認條件的資產列入表內，比如普寧中藥城、玉林中藥、亳州華佗國際中藥城等多個未完工項目，由此虛增的在建工程、固定資產、投資性房地產超過36億元。

2.4隱瞞重大關聯方交易

在S企業舞弊案件曝光后，有多家企業如盛訊達、達安基因等股價都與該公司股價同步下跌。經過調查發現，這些公司的實際控股人都和S企業存在交叉持股行為，具有很強的聯動作用。在未通過審批的條件下，董事長馬某等人向關聯公司轉入大量資金，利用股票低買高賣的手段操縱股市，攫取巨額利潤，損害了投資者的利益。經證監會調查，S企業故意隱瞞公司各關聯方的非經營資金占用情況，且在2016—2018年累計向關聯方公司提供了117億元，以滿足私欲。

3財務舞弊引發的經濟后果

3.1阻礙公司發展

S企業舞弊行為被曝光后，股票價格急劇下跌，公司市值從千億元級別縮減到百億元級別，股價的斷崖式下跌使S企業難以維持行業領頭羊的地位。同時，證監會高度重視S企業的財務舞弊行為，并對其處以嚴厲的行政處罰和高額罰款，這也使得S企業信用貶值，動搖了投資者的信心，往后S企業將很難從資本市場上籌集資金，自身發展將嚴重受阻。

3.2擾亂市場秩序

公平的市場競爭秩序有利于優化資源配置，促進國民經濟和諧發展。然而S企業違反市場競爭原則，通過虛增存款、虛開發票、虛列固定資產等手段粉飾財務報表，利用較有優勢的虛假數據欺瞞投資者，從而在資本市場上融資圈錢。同時，S企業將融資款通過關聯方交易的手段，為大股東不斷輸送經濟利益。由此可見，該舞弊案件性質惡劣，嚴重擾亂了市場秩序，嚴重影響了市場經濟的發展。

3.3損害中小股東的利益

財務報表是投資者獲得企業經營信息、了解企業管理情況的重要渠道。S企業出具虛假的財務報表，誤導投資者做出錯誤決策，使其面臨重大的經濟損失。且S企業的財務造假是大股東一手操縱，大股東將個人利益凌駕于公司利益與投資者利益之上，在為自身謀取巨額利益的同時，也給中小股東帶來了巨額的經濟損失。從證監會調查到證實S企業舞弊行為的這一年里，S企業的市值跌至原來的10%，給投資者造成了嚴重的損失，特別是持股比例高達67%的中小投資者。

4S企業內部控制存在的問題

4.1組織架構設置不合理

S企業的股權結構過度集中，馬某與其妻許某共同持有S企業37%的股份，且在前十大股東中，其他股東的持股比例均小于5%，這等同于馬某夫婦對該企業具有完全的控制權。在這種較為集中的股權結構下，實際控制人的權力難以制衡，容易出現決策失誤，且出現由于缺乏話語權，無人能質疑或提出批評性意見的情況。此外，S企業還存在一人兼任董事與管理人員的情況，比如馬某既是董事長又是總經理，許某作為副董事長與副總經理，還負責主管會計工作。這種兼任行為破壞了董事會與管理層的制衡關系，不利于管理層在企業經營發展過程中的監督與制約，導致企業的相關內部控制制度形同虛設，甚至會出現某些人將個人利益凌駕于公司利益之上的問題。

4.2溝通機制不健全

作為上市公司，S企業沒有按照法律規定如實準確地披露企業的相關信息，直到2018年末，被證監會立案調查并公布其財務造假行為后，才對虛假的財務信息和會計差錯進行更改，并再次對外披露。這種信息溝通與交流不暢，不僅使S企業蒙受巨大的財務損失，而且外部投資者也無法全面了解S企業的內部情況，難以做出正確的決策。同時，S企業各部門層級之間的信息傳遞和反饋主要是自上而下的縱向溝通，缺乏必要的橫向溝通，由于員工自身的理解能力、認知水平與表達能力存在差異，傳達的信息難免被曲解，由此產生的失誤可能出現在縱向部門與員工之間，最終在部門職能交叉時遇到問題出現推諉扯皮、難以協調的情況。

4.3內部審計工作不到位

內部審計部門的職責主要是對企業生產經營中的各個環節進行監督檢查，及時發現內部控制的缺陷并做出調整，以維護各程序的有效運行，避免財務報表出錯。S企業的虛增存款高達299億元，這是中國當前90%的上市企業都無法達到的市值，可見此次財務舞弊的金額之大。而面對這一重大財務造假行為，無論是企業管理層還是審計部門，都將其定義為會計差錯，無視企業年報更正的數額之大、時間跨度之長，在會計處理規范上是不合理的。而且，S企業的內部審計人員的能力參差不齊，在內審時沒有發現客觀存在的錯誤，或是對問題的定性不準，發表偏離客觀事實的審計意見。內審部門沒有盡到自己的職責，未能對企業的經營活動實施有效監督，難以保證會計信息質量的真實性。

4.4風險管理意識不強

在面對市場競爭風險和經驗管理、債務等各種財務風險時，S企業未能及時發現企業營運指標、償債指標等財務指標的異常情況，導致不利的經濟后果。例如，2014—2018年，S企業的資產負債率從40.03%上升到62.08%，遠高于同行業其他公司的資產負債率。同時，存貨周轉率也由2.11次下降至0.38次，存貨周轉速度越來越慢，流動性變差，影響了企業的償債能力。這些財務指標的異常沒有引起管理層的注意，說明S企業的風險管理意識較為薄弱。如果S企業有一套完善的財務預警系統，能夠預先把控可能存在的風險，就能大大節約經營成本與財務成本，促進企業的良性發展。

5S企業內部控制的完優化措施

5.1合理設置組織架構

S企業舞弊案件的發生，與其一股獨大的股權治理結構密切相關，馬某夫婦對該企業擁有絕對的控制權，為企業財務舞弊創造了條件。因此，S企業應完善自身治理結構，可以引進第三方投資者，對企業進行監督管理，且適當引進第三方投資者，可以稀釋S企業的持股比例，合理分散S企業的股權，促進股權主體的多元化，避免實際控制人一意孤行，任意操縱企業，減少財務舞弊的機會與可能性。同時，S企業要注重董事會的人員配置，人員應包括優秀員工代表與獨立董事，杜絕董事會和管理層交叉兼任的情況，避免因此造成的權力界限模糊，實現企業內部利益關系的制衡。

5.2增強溝通機制的有效性

首先，S企業應建立一套有效的信息溝通機制，監督信息傳播的源頭與路徑，保證信息可以及時流通，確保信息的真實性與有效性。其次，在企業內部，S企業應做到縱向溝通與橫向溝通齊頭并重，確保上級、同級與下級之間的溝通無障礙，讓管理層能夠及時了解與企業相關的信息，從而做出正確的決策，并得到下級的有效執行。最后，S企業要逐步健全外部信息傳播渠道，保證信息能夠及時對外披露，為投資者提供準確的經營信息，減少信息不對稱給企業帶來的負面影響。同時，S企業要加強與客戶、銀行、證監會等外部機構的聯系，幫助企業識別潛在的違紀違規風險。

5.3健全內部審計制度

首先，S企業要建立一個重視內審的企業環境，這就需要企業的管理層認識到審計工作的重要性，并自上而下推崇，形成人人都關注內審的企業氛圍。其次，獨立性是審計的重點所在，審計師應當堅定職業操守，嚴格按職業準則行事，保證審計業務的效果，出具具有可信力的審計報告，確保及時發現并糾正企業在經營過程中存在的錯誤，保證內控質量，降低審計風險。最后，當前市場競爭愈發激烈，市場環境瞬息萬變，企業的內審范圍也不斷擴大，工作量的驟增必然會使審計工作面臨前所未有的困難。因此，內審工作人員也要主動學習各種知識與技能，提升自身技術水平，更好地為內部審計服務，促使企業實現高質量發展。

5.4增強員工的風險防控意識

企業應加強對財會人員的思想道德培訓，定期開展職業道德講座，注重職業道德建設；各部門之間應保持溝通交流，共同推進企業內部控制的建設，對于存在的隱患，應及時指出并糾正，確保企業的有效運行。

5.5加強關聯方交易管理

內部審計人員應加大對企業關聯方交易的重視程度，對其實施嚴格的監管，當發現問題時，應及時向上級反饋，確保關聯方交易能夠在財務報表中得到真實的披露，以保障投資者的利益。

6結束語

從醫藥行業的佼佼者到如今財務舞弊的典型企業，S企業暴露了組織架構設置不合理、溝通機制不健全、內審工作不到位、風險意識薄弱等問題。如今S企業面臨經濟與信譽的雙重損失。這不僅僅是馬某夫婦無視風險、為獲取短期利益而進行財務造假的后果，更是因為企業內控系統存在諸多問題。在當前日趨激烈的市場競爭中，企業要想謀求長遠發展，就必須重視內部控制。內部控制不僅能夠減少企業的經營成本，降低財務負擔，而且可以減少企業的營運風險、監管風險等，為企業的健康發展提供強有力的保障，實現企業價值最大化。因此，各企業應從優化內部控制系統、增強內外監督效果、加強信息管理與披露、增強風險防范意識等方面不斷優化內部控制制度，為實現企業的快速發展奠定基石。

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作者:洪敏敏 單位:黑龍江大學