財會風險防范意義

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一、引言

當前，中國財務會計改革與發(fā)展正處于跨世紀的關鍵時期。全球財務市場一體化進程，財務業(yè)務的不斷創(chuàng)新和我國財務體系的不斷完善，為加強財務會計跨世紀改革的步伐提供了契機。因此，有必要研究財務會計風險與防范的跨世紀發(fā)展趨勢，迎接新時期財務會計風險的全面挑戰(zhàn)。

二、表內業(yè)務財務會計風險與防范的未來發(fā)展

財務會計風險是風險在財務會計業(yè)務工作領域中的一種表現(xiàn)。風險的說法很多，存在多種不同的定義，如：①可測定的不確定性損失；②出現(xiàn)損失的可能性；③損失出現(xiàn)的機會或概率；④實際后果可能與預測后果存在差異的傾向等等。風險是與損失、不確定性相聯(lián)系的概念，如果損失的概率為0或l，即不存在損失的不確定性，那么風險當然也就不存在了。因而，一般將風險定義為損失發(fā)生的不確定性。在這里作為風險要素的損失是一種非故意的，非預期的，非計劃的，可用貨幣衡量的經(jīng)濟價值的減少。財務會計風險是指財務會計業(yè)務損失發(fā)生的不確定性，即財務會計業(yè)務可能帶來損失的風險。財務會計風險與財務業(yè)務的會計處理方式有著密切聯(lián)系。按照現(xiàn)行制度安排，財務業(yè)務的會計處理方式可分為表內業(yè)務會計處理和表外業(yè)務會計處理兩種方式。財務業(yè)務的會計處理方式不同，從而財務會計風險所涉及的業(yè)務領域，風險的表現(xiàn)及防范的方法也不相同。表內業(yè)務會計處理要求對資產(chǎn)、負債、權益的確認、計量、列報和披露都能在會計報表中得到體現(xiàn)，具有規(guī)范性、連續(xù)性、透明性和穩(wěn)定性的特點。表內財務業(yè)務的未來發(fā)展在一定程度上引導著財務會計風險與防范的發(fā)展方向。這種風險與防范完全可能成為跨世紀的主流，影響整個財務會計風險的強度，通常表現(xiàn)為會計人受利益驅動而導致的道德風險，其中，道德風險將構成會計安全性的重要威脅，是會計行為的主要風險。因會計人的能力，水平等主觀因素導致技術風險，可以通過不斷提高人的素質加以防范，而道德風險的防范卻較為復雜，一方面要加強職業(yè)道德教育，完善職業(yè)道德規(guī)范，從自身的角度防范道德風險；另一方面要改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強獨立性，減少被迫提供虛假信息帶來風險的可能性。防范會計行為風險不僅是跨世紀財務會計風險防范的主要趨勢，而且是整個會計風險防范的長期使命。

三、表外業(yè)務財務會計風險與防范的發(fā)展趨勢

財務表外業(yè)務通常指對銀行產(chǎn)生收入或承諾，或有合約的業(yè)務，由于這些業(yè)務不在資產(chǎn)負債表內反映，不直接影響表內資產(chǎn)、負債和權益，僅作一注釋或在線下予以反映，故稱表外業(yè)務，或稱“線下業(yè)務”，“或有承諾業(yè)務”，“無資產(chǎn)業(yè)務”，“無形業(yè)務”。表外業(yè)務構成復雜，品名繁多，一般可分為兩類近10種。①或有債權債務分類，包括貸款承諾、擔保、衍生產(chǎn)品業(yè)務、投資銀行業(yè)務等四種。其中，貸款承諾又包括可撤銷與不可撤銷兩種，前者有透支便利和信用額度，后者有發(fā)行商業(yè)票據(jù)，備用和循環(huán)信用額，正常存款協(xié)議，回購協(xié)議和票據(jù)發(fā)行便利等。擔保業(yè)務通常包括傳統(tǒng)的匯票承兌，跟單信用證，保單，票據(jù)背書和新開發(fā)的備用信用證，追索權銷售，融資支持等。衍生產(chǎn)品業(yè)務主要指以利率、匯率變動為基礎的遠期交易(如外匯期權、利率上限、利率下限等)。衍生產(chǎn)品業(yè)務具有強勁的增長勢頭，將可能是表外業(yè)務未來發(fā)展的主要趨勢。投資銀行業(yè)務系證券承諾、證券交易、企業(yè)并購、財務顧問、資金管理等。②財務服務類，包括貸款服務、信托與咨詢服務、經(jīng)營與業(yè)務，支付業(yè)務、進出口服務等五種，其中，與貸款有關的服務主要指出借業(yè)務和貸款組織的轉讓；信托與咨詢服務包括信托與不動產(chǎn)管理、有價證券管理、養(yǎng)老金計劃管理、單位信托、信用債券委托、離岸財務服務等；經(jīng)營與業(yè)務主要指經(jīng)紀和，如股票與債券經(jīng)紀、共同基金、人身保險經(jīng)紀、不動產(chǎn)、旅游等；支付服務系指數(shù)據(jù)處理，網(wǎng)絡安排、清算服務、信用卡銷售點系統(tǒng)，現(xiàn)金管理系統(tǒng)等；進出口服務則指服務、出口保險服務、貿(mào)易報單、補償貿(mào)易交易等。由于表外業(yè)務不在資產(chǎn)負債表內反映和列報，對其確認、認量、列報和披露的方式和方法尚屬研究開發(fā)之中，與表內業(yè)務相比較，具有自由度大，連續(xù)性弱，規(guī)范性不強，透明度差，風險性強的特點。這些特點決定了表外業(yè)務會計風險與防范的特殊性和嚴重性。因此，不斷提高會計人員表外業(yè)務素質，熟練把握表外業(yè)務會計處理方法，提高表外業(yè)務會計信息是防范會計技術風險的必然要求。

1.強化表內業(yè)務的風險監(jiān)管

主要運用《財務狀況分析法》和《法規(guī)、制度監(jiān)督法》。中央銀行會計通過風險分析，審查資產(chǎn)結構和不良資產(chǎn)的比重，風險資產(chǎn)比率，最低資本金，資本充足性，資產(chǎn)流動性，風險準備金以及風險的潛在因素，及時向領導和財務企業(yè)提供有價值的風險指導信息；通過表內結算、支付業(yè)務和賬戶管理，并與央行稽核監(jiān)督、調研信息密切配合，以發(fā)揮監(jiān)管的“窗口指導作用”。如果財務企業(yè)“單獨設立一張報表，用以說明財務風險”則表內業(yè)務風險監(jiān)管便具有更為集中，更為可靠的信息基礎。表外業(yè)務風險監(jiān)管將隨著財務業(yè)務的創(chuàng)新顯得更加重要。由于表外業(yè)務均不直接在資產(chǎn)負債表中列報反映，具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風險性強的特點，從而決定了表外業(yè)務風險會計監(jiān)管的對象(內容)和方法具有一定的特殊性。目前，這些風險信息主要通過會計報表附注的方式提供。財務會計風險是指會計事務工作中，因法規(guī)制度、機構和人員的因素導致資金損失的可能性。因此，財務會計風險監(jiān)管主要是指對風險有關的會計法規(guī)制度、組織機構、人員素質的監(jiān)督與管理。中央銀行實施會計事務風險監(jiān)督包含兩層意思：其一是通過完善和實施風險的會計法規(guī)制度，健全組織機構，提高人員素質，以減少財務風險的發(fā)生以及風險發(fā)生后的及時處理；其二是對財務會計自身的風險進行監(jiān)管。

2.加強財務會計防范系統(tǒng)建設

財務風險的會計防范系統(tǒng)是指防范財務企業(yè)自身風險而構成的會計系統(tǒng)。它是整個會計防范的基礎系統(tǒng)。財務企業(yè)風險的識別、衡量、預防、規(guī)避、化解、轉嫁和日常管理均依賴于財務企業(yè)會計防范系統(tǒng)。充分發(fā)揮財務會計對風險的反映、監(jiān)督、預測、分析等職能作用，才能有效地實施會計防范。按照會計職能的劃分可將風險的會計防范系統(tǒng)分為風險的會計反映子系統(tǒng)，會計監(jiān)督子系統(tǒng)，會計預測子系統(tǒng)和會計分析子系統(tǒng)。風險的會計反映子系統(tǒng)是會計防范的基礎。它通過會計核算在表內、表外的列報、揭示和披露，全面反映財務企業(yè)的財務狀況和風險情況，及時提供風險防范的有用會計信息。會計預測系統(tǒng)主要是指通過會計定量預測技術和方法，事先測算風險損失大小的過程。它是建立在風險識別的基礎之上的，是通過風險識別，大體辯別出可能出現(xiàn)何種風險的基礎上，對其風險可能帶來的損失進行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。

3.提高審計單位審計防范的力度

財務風險的會計防范涉及面廣，綜合性強，靈敏度高，難度較大，工作量不小，單靠財務會計自身的力量是不夠的。借助審計力量，動員各方參與，形成一個以財務會計防范為主，審計防范參與的大防范體系是加強風險管理，提高會計防范質量的客觀要求。財務審計防范針對財務風險的情況，運用專門的審計方法，進行風險防范，審明風險責任，提出風險防范建議的過程。總之，研究財務會計風險與防范的跨世紀發(fā)展趨勢，對提高財務會計信息系統(tǒng)在防范財務風險中的地位和作用，我們必須重視起來。