財(cái)會(huì)管理會(huì)計(jì)法內(nèi)控分析

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一、認(rèn)真貫徹新《會(huì)計(jì)法》

與會(huì)代表提出如下意見:

(一)新《會(huì)計(jì)法》具有四項(xiàng)基本特征,即具有現(xiàn)實(shí)針對(duì)性,對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督體系具有全面性,對(duì)強(qiáng)化法律懲治力度具有可操作性,對(duì)會(huì)計(jì)信息的形成具有全程完整性。

(二)單位負(fù)責(zé)人對(duì)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》負(fù)有重大責(zé)任;單位負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》,這是執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》的保障。具體講:

1•貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》,單位負(fù)責(zé)人要帶頭守法;要對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),關(guān)心、支持會(huì)計(jì)工作,傾聽會(huì)計(jì)人員意見,督促會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理;要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制教育。

2•單位負(fù)責(zé)人在執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》中應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)法律義務(wù)。

(1)必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性;保證全面、客觀、及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);保證依法提供憑證、設(shè)立賬簿、提供真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

(2)保證、督促會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,糾正違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)等。

3•對(duì)防止會(huì)計(jì)犯罪問題,有同志建議,應(yīng)當(dāng)建立和完善會(huì)計(jì)從業(yè)規(guī)范;強(qiáng)化單位內(nèi)部控制;改革企業(yè)內(nèi)部管理,實(shí)行科學(xué)、合理、有效的費(fèi)用開支、投資管理;加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,改革會(huì)計(jì)人員管理體制,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員依法敬業(yè)觀,提高會(huì)計(jì)人員待遇,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法監(jiān)督和考核等等。

4•建議加大新《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度;加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)骨干、會(huì)計(jì)人員等各類會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度;抓緊出臺(tái)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、負(fù)責(zé)人任職資格制度,認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理制度,建立企業(yè)內(nèi)部控制制度等配套制度。

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度

中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)主任張以寬教授在會(huì)上就建立企業(yè)內(nèi)部控制制度問題作了主題發(fā)言,與會(huì)代表進(jìn)行了討論,并提出如下觀點(diǎn):

(一)內(nèi)部控制系統(tǒng)的概念和作用,即企業(yè)為了貫徹經(jīng)營方針,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)安全完整,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,保證各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)而建立的內(nèi)部自我調(diào)控系統(tǒng)。它有保證貫徹企業(yè)經(jīng)營方針,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略決策,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、可靠,促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和效益等作用。

(二)內(nèi)部控制的發(fā)展過程分為四個(gè)階段:

1•內(nèi)部牽制。指根據(jù)內(nèi)部牽制設(shè)想而建立的內(nèi)部牽制體系。主要通過授權(quán)審批、職責(zé)分工、雙重記錄、核對(duì)記錄等手段,堅(jiān)持錢、物、賬分管,用以防止差錯(cuò)和弊端,以保證會(huì)計(jì)記錄的正確和財(cái)產(chǎn)的安全。

2•內(nèi)部控制(或稱內(nèi)部控制制度),主要包括:

(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,包括組織規(guī)劃程序中與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)記錄可靠性有直接聯(lián)系的各種控制。

(2)內(nèi)部管理控制,包括組織規(guī)劃程序中,主要與經(jīng)營效率和貫徹經(jīng)營方針和決策有直接關(guān)系,通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接聯(lián)系的如計(jì)劃與分析、責(zé)任與制度、業(yè)績報(bào)告、質(zhì)量控制等。

3•內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。為了克服內(nèi)部控制制度的不足,使企業(yè)有一個(gè)良好的控制系統(tǒng),提高企業(yè)管理水平,以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制,而將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)劃分成控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三部分。

4•內(nèi)部控制———整體框架。鑒于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大,為防止和揭示舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的問題,美國內(nèi)部控制委員會(huì)提出了內(nèi)部控制———整體框架,其中包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五部分。對(duì)美國開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起了巨大推動(dòng)作用。

(三)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化后更要建立健全內(nèi)控制度,會(huì)計(jì)信息化后的內(nèi)控制度有很多新的要求,包括:

1•內(nèi)控制度應(yīng)具有集成性,綜合考慮企業(yè)各個(gè)部門的信息處理與應(yīng)用。

2•內(nèi)部控制應(yīng)隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。

3•內(nèi)部控制應(yīng)將安全性放在優(yōu)先地位,可以從技術(shù)、制度兩方面進(jìn)行控制。

(四)幾點(diǎn)意見和建議:

1•建立內(nèi)部控制必須認(rèn)清環(huán)境,明確目標(biāo)。內(nèi)部控制環(huán)境是提出控制目標(biāo)的依據(jù),企業(yè)應(yīng)按不同規(guī)模,不同類型,并結(jié)合不同階段環(huán)境的要求,提出具體控制目標(biāo)。

2•建立內(nèi)部控制制度,當(dāng)前應(yīng)緊密結(jié)合新《會(huì)計(jì)法》的要求,建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度的建立具有廣泛性、復(fù)雜性、艱巨性,必須區(qū)別不同情況,分步驟進(jìn)行,當(dāng)前應(yīng)結(jié)合新《會(huì)計(jì)法》第27條建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求進(jìn)行。對(duì)小型企業(yè)主要是建立健全內(nèi)部牽制制度;中型企業(yè)和一般大型企業(yè),主要是建立內(nèi)部控制制度;上市公司主要應(yīng)按內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)要求健全內(nèi)部控制系統(tǒng),至于內(nèi)部控制整體結(jié)構(gòu),主要是探討研究,進(jìn)行試點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度及會(huì)計(jì)制度中對(duì)上述內(nèi)容作出相應(yīng)規(guī)定,并嚴(yán)格執(zhí)行。另外企業(yè)應(yīng)根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),建立健全各系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部核算與監(jiān)控辦法。

3•建立內(nèi)部控制制度應(yīng)總結(jié)國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn),堅(jiān)持學(xué)習(xí)、借鑒與獨(dú)創(chuàng)相結(jié)合。與會(huì)代表建議:由財(cái)政部、審計(jì)署、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、中國企業(yè)管理協(xié)會(huì)共同發(fā)起成立一個(gè)內(nèi)部控制制度研究委員會(huì)來推動(dòng)這項(xiàng)工作。

三、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理,促扭虧脫困

(一)提高認(rèn)識(shí),統(tǒng)一思想。上海一百集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)介紹了他們內(nèi)部從嚴(yán)治企,苦練內(nèi)功,著力抓好成本、資金管理,制訂資金籌集與運(yùn)用、費(fèi)用成本和收益補(bǔ)償、動(dòng)態(tài)管理與靜態(tài)管理、結(jié)果控制與過程控制、投資風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)等管理辦法,以及加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、資金、費(fèi)用、物資內(nèi)控、內(nèi)審制度等基礎(chǔ)工作,從而發(fā)揮了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用,提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(二)調(diào)整和充實(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子,轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制,扭虧脫困。上海水產(chǎn)集團(tuán)近年調(diào)整和充實(shí)領(lǐng)導(dǎo)班子,依靠廣大干部和職工,為提高經(jīng)濟(jì)效益,組建外經(jīng)分公司,統(tǒng)一經(jīng)營系統(tǒng)內(nèi)遠(yuǎn)洋自捕漁業(yè),從而扭虧為盈。

(三)采取有效的激勵(lì)機(jī)制,調(diào)動(dòng)了經(jīng)營者和職工的積極性,實(shí)現(xiàn)扭虧脫困。襄樊市貿(mào)易局實(shí)行“動(dòng)態(tài)股權(quán)制”,用活企業(yè)激勵(lì)機(jī)制,對(duì)企業(yè)關(guān)鍵崗位的關(guān)鍵員工實(shí)行配置崗位股,吸納風(fēng)險(xiǎn)股,獎(jiǎng)勵(lì)貢獻(xiàn)股,使人力資本能在利潤分配中占有份額;同時(shí),該局準(zhǔn)備實(shí)行按基本勞動(dòng)、按貢獻(xiàn)、按資本三位一體的分配模式,以增強(qiáng)企業(yè)活力,深化國有企業(yè)改革。

(四)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。上海友誼集團(tuán)公司制訂了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理規(guī)定,該集團(tuán)公司從利潤、資金流量、國資保值增值預(yù)算延伸到經(jīng)營、資產(chǎn)、部室預(yù)算,并做到內(nèi)審跟蹤監(jiān)測,預(yù)警調(diào)控,初步形成了全面預(yù)算管理的框架,并重點(diǎn)考核凈資產(chǎn)利潤率,利潤考核細(xì)分為經(jīng)營盈利、資產(chǎn)運(yùn)作、消化潛虧等,實(shí)行重要費(fèi)用(出國費(fèi)、廣告費(fèi)、人工成本、修理費(fèi)、利息)的預(yù)算控制,預(yù)算執(zhí)行過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督做到月有說明,季有重點(diǎn)分析,年有全面分析,平時(shí)有專題分析。在資金管理上該公司在財(cái)務(wù)部內(nèi)成立了資金管理中心,制訂了關(guān)于加強(qiáng)銀行結(jié)算和信貸資金管理的有關(guān)規(guī)定,強(qiáng)化集團(tuán)對(duì)資金的調(diào)控功能,從而降低了資本成本,提高了資金使用率。云南福林堂藥業(yè)公司通過建立機(jī)構(gòu)、人員、資金、核算四統(tǒng)一機(jī)制,依法規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為,同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化工作,提高了工作效率和資金使用效率。