財會不確定性缺陷及成因研討

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一、財務(wù)會計的基本內(nèi)涵與特征

（一）財務(wù)會計的基本內(nèi)涵

財務(wù)會計的服務(wù)對象是企業(yè)管理人員之外的企業(yè)所有者、企業(yè)的債務(wù)人和社會公眾等財務(wù)信息的使用者。因此，財務(wù)會計是一種對外會計，負(fù)擔(dān)著將公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以財務(wù)信息的形式向會計信息的使用者進行透漏的重要任務(wù)。

（二）財務(wù)會計的基本特征

財務(wù)會計由于需要對企業(yè)管理層以外的所有者和債務(wù)人進行會計信息的公布，因此產(chǎn)生了由于服務(wù)的對象不同而產(chǎn)生的自身特有的工作方法和工作內(nèi)容，并直接形成了財務(wù)會計不同于其他會計形式的特征。這些特征包括，會計工作者以對外報告為目標(biāo)、財務(wù)會計依舊使用舊有的會計工作方法整理和報告會計信息、財務(wù)會計強調(diào)公允價值和財務(wù)會計工作的落腳點是財務(wù)報表等方面。

1、在財務(wù)工作中，會計工作者始終以對企業(yè)外部進行會計信息公布作為基本目標(biāo)，財務(wù)會計必須對會計信息進行如實反映，會計工作應(yīng)當(dāng)緊密立足于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)狀，不能帶有傾向性色彩，以保證對公眾負(fù)責(zé)。財務(wù)會計具有強烈的社會性，財務(wù)會計信息使用應(yīng)當(dāng)以滿足企業(yè)外部會計信息使用者為目標(biāo)，企業(yè)具有的規(guī)章制度和管理人員的主觀愿望不應(yīng)當(dāng)成為財務(wù)工作的限制因素。

2、財務(wù)會計依舊使用舊有的會計工作方法整理和報告會計信息。財務(wù)會計尊重會計工作的傳統(tǒng)，使用會計準(zhǔn)則中的基本項目和規(guī)則進行會計信息的計量、反映和監(jiān)督控制職能。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會中，會計工作由于其負(fù)擔(dān)的工作內(nèi)容日益繁多，部分會計工作形式已經(jīng)逐步使用不同于以往的會計準(zhǔn)則和會計工作規(guī)范的會計工作方法，進行會計信息的處理。會計已經(jīng)具有對企業(yè)經(jīng)營管理進行遠(yuǎn)期規(guī)劃和決策支持的重要功能。在這些功能中派生出來的管理會計、成本會計等，已經(jīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和工作形勢的變動逐步采用新的會計工作范式，以達到向財務(wù)信息的使用者進行財務(wù)角度的生產(chǎn)管理、改進建議和遠(yuǎn)期規(guī)劃的目的。會計工作的基本范式已經(jīng)發(fā)生了顯著的變化，財務(wù)會計在這一變動過程中，依舊采用原有的會計工作制度、核算方式等進行財務(wù)工作，因此形成了自身的鮮明特色。

3、會計信息強調(diào)公允價值計量是財務(wù)會計采用普遍得到認(rèn)同的會計工作方式的直接結(jié)果。由于企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營涉及到的資金的流動、交易事項的進行和商品價格制定等問題，涉及到眾多的變動因素，因此會計工作已經(jīng)不能僅僅使用歷史成本原則的會計信息處理方法，需要對企業(yè)內(nèi)各種事項的經(jīng)濟價值的變化進行動態(tài)跟蹤和計量，從而實現(xiàn)會計工作本身的公共化、公認(rèn)化。

二、財務(wù)會計當(dāng)中的不確定性問題

（一）財務(wù)會計當(dāng)中不確定性的表現(xiàn)

財務(wù)會計中的不確定性是某一會計信息具有的無法計算和衡量其影響的不確定部分。由于不確定部分具有一定的風(fēng)險性，因此財務(wù)會計當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注重對公司生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范化會計監(jiān)督和計量工作，防止財務(wù)會計信息不夠精確的問題的發(fā)生。財務(wù)會計在進行會計信息披露的同時，也應(yīng)當(dāng)注重將財務(wù)信息本身可能具有的不確定性，向財務(wù)信息的使用者進行展現(xiàn)。財務(wù)會計的不確定性直接表現(xiàn)為會計要素的確定具有很強的不確定性。在實際的財務(wù)會計業(yè)務(wù)操作中，主要的不確定因素產(chǎn)生于會計要素當(dāng)中資產(chǎn)類要素和負(fù)債類要素的確定上。在資產(chǎn)類要素的計量中，財務(wù)會計所表現(xiàn)出的不確定性主要表現(xiàn)為會計計量原則的把握和使用上。會計計量工作具有很強的時間性，在設(shè)計時間因素的會計處理過程中，主要采用歷史成本原則和公允價值計量原則。由于現(xiàn)代企業(yè)中普遍開始采用公允價值計量作為計量方式，會計計量本身將存在對現(xiàn)實情況的錯誤判斷和估計的可能，從而產(chǎn)生不起確定性。另外在現(xiàn)代經(jīng)濟社會和財務(wù)管理學(xué)原理中，企業(yè)進行一項資產(chǎn)類項目的設(shè)置的根本目的在于取得更多的未來的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量的大小將直接影響企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量和價值的判斷。在不同的市場狀況之下，企業(yè)的財務(wù)會計人員需要結(jié)合財務(wù)會計和財務(wù)成本管理的相關(guān)技術(shù)，進行對企業(yè)資產(chǎn)價值的預(yù)估性測算，在估算過程中也可能產(chǎn)生誤差，從而造成不確定性。不確定性作為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債類別科目經(jīng)濟價值計算和計量過程中的重要現(xiàn)實問題，需要企業(yè)的會計工作人員予以考慮，并深刻把握其產(chǎn)生的原因以便采取措施加以控制。

（二）財務(wù)會計的不確定性的產(chǎn)生原因

財務(wù)會計自身由于嚴(yán)重依賴傳統(tǒng)的會計工作制度，因此，會計工作制度具有的問題將在很大程度上產(chǎn)生財務(wù)會計本身的局限性。財務(wù)工作制度具有對外報告的性質(zhì)，因此在會計計量過程當(dāng)中，需要考慮公眾對財務(wù)信息的要求和財務(wù)工作具有的核算方式，是否符合公共會計需要的方面。在會計核算過程中，需要考慮關(guān)于公共要求的計量方式和計量手段的使用，當(dāng)公共需要產(chǎn)生與公司本身生產(chǎn)經(jīng)營制度的差別時，將有可能產(chǎn)生對外財務(wù)信息報告工作的問題。財務(wù)會計工作人員因為其主觀因素的影響，而產(chǎn)生的會計信息的真實性和可靠性問題也是財務(wù)會計信息具有不確定性的可能原因。

1、傳統(tǒng)財務(wù)工作制度可能產(chǎn)生會計信息的不確定性

傳統(tǒng)的財務(wù)工作制度依照國家通行的財務(wù)信息處理方式進行會計工作。主要的通行財務(wù)工作準(zhǔn)則要求企業(yè)的財務(wù)工作者根據(jù)包括會計主體、貨幣計量、會計分期和持續(xù)經(jīng)營等假設(shè)進行財務(wù)工作。在假設(shè)中將產(chǎn)生不確定性，會計主體假設(shè)要求企業(yè)的財務(wù)工作人員的工作過程，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于一定的企業(yè)經(jīng)營主體。財務(wù)會計本身具有公共會計的性質(zhì)，因此完全服從和服務(wù)于企業(yè)本身的財務(wù)工作方式，將直接產(chǎn)生財務(wù)工作同財務(wù)工作目標(biāo)之間的偏差，從而產(chǎn)生會計信息的不確定性。貨幣計量設(shè)計增量現(xiàn)金流的處理方式問題需要進行相關(guān)事項的計量和使用過程的調(diào)整，部分不能完全通過短期的現(xiàn)金流量進行計量的經(jīng)濟事項，將不能夠用公允價值原則或貨幣計量原則進行直接的測算，從而產(chǎn)生可能的計量結(jié)果與計量主體真實情況之間的差別，從而產(chǎn)生會計工作的不確定性。而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)中本身就蘊含著會計工作對其續(xù)經(jīng)營狀況變化的回避，產(chǎn)生財務(wù)信息的不確定。在會計核算過程中，根據(jù)現(xiàn)行通用會計準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)進行復(fù)式記賬，使用借貸記賬法和復(fù)式記賬法進行經(jīng)濟事項的登記和核算。最終通過會計本身的信息匯總和報表化處理，進行財務(wù)會計信息的公布和披露。會計報表本身的編制和具有一定的形式要求，由于會計工作本身的形式和操作規(guī)則上的限制，將產(chǎn)生財務(wù)會計對一定的經(jīng)濟信息的簡略或隱含，會計信息的效果本身將具有一定的不確定性。

2、財務(wù)會計本身具有的公眾化特征將產(chǎn)生不確定性

財務(wù)工作是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟價值的變動的反映和監(jiān)督。經(jīng)濟價值的變動過程是財務(wù)會計工作的監(jiān)督和反映的對象。在企業(yè)財務(wù)管理人員進行財務(wù)會計工作的過程中，將產(chǎn)生將企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息轉(zhuǎn)化為對公眾進行匯報而匯總的會計信息的工作要求，會計形式的調(diào)整將產(chǎn)生一定的會計信息內(nèi)容變動。企業(yè)的管理經(jīng)營人員需要財務(wù)信息的根本目的是進行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定。財務(wù)會計將財務(wù)信息進行整合并向公眾進行匯報的過程中，需要將一部分管理過程需要的會計信息進行形式和內(nèi)容上的調(diào)整，以適應(yīng)不同會計信息使用之間對會計信息的不同需要。在會計信息的調(diào)整過程中，應(yīng)當(dāng)采取的相應(yīng)措施，將使會計信息具有的同經(jīng)濟事項之間的因果聯(lián)系產(chǎn)生一定程度的偏離，是部分財務(wù)信息產(chǎn)生概括與抽象的工作需要。財務(wù)信息具有的信息內(nèi)容的邏輯結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟信息的直觀含義，將可能在傳遞過程當(dāng)中產(chǎn)生一定的偏差。會計信息的使用過程，可能由于這種偏差而產(chǎn)生對經(jīng)濟信息的誤讀。

3、財務(wù)工作人員的主觀因素將可能產(chǎn)生不確定性

由于財務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要組成部分，因此企業(yè)的財務(wù)工作可能受到企業(yè)管理層的之間干擾。財務(wù)人員可能處于主觀目的對財務(wù)信息進行一定的更換，從而產(chǎn)生可能的風(fēng)險，由于這種風(fēng)險本身產(chǎn)生于錯綜復(fù)雜的主觀目的，因而無法進行準(zhǔn)確的計量和核算，從而形成企業(yè)財務(wù)工作中的人為因素信息不確定性。企業(yè)的經(jīng)營管理人員可能出于逃避稅收的主觀需要，要求財務(wù)工作人員進行會計信息的處理，也有可能因為維持投資者投資信息的主觀要求，而進行會計信息的變更。這些將直接產(chǎn)生會計信息的使用的不確定性。會計信息的不確定性要求金融市場中的投資人員和直接投資的公眾，根據(jù)自身的信息掌握和分析能力進行相關(guān)信息的整合與把握，盡最大可能趨利避害。會計信息由于主觀原因和客觀原因產(chǎn)生的不確定因素，也需要我國的會計工作人員對工作內(nèi)容和工作方式進行調(diào)整，以盡最大可能使財務(wù)會計信息服務(wù)于社會公眾。