民航企業財務會計內部控制管理
前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了民航企業財務會計內部控制管理范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。
一、CEA財務會計內部控制的現狀分析
CEA是中國三大國有大型骨干航空企業之一。近年來，經過調整優化和資源整合，形成以航空食品、進出口、金融期貨、傳媒廣告、旅游票務、機場投資等業務為輔助的航空運輸服務體系。目前CEA所處的內部控制環境仍不容樂觀，主要表現在以下幾個方面：
（一）企業治理制度不合理
為了應對激烈的市場競爭，CEA需要建立現代企業制度，完善公司治理結構，實現經營機制的轉換。現代企業制度的重要特征之一就是權責分明，要求CEA內部建立相互制衡、相互監督的治理機制，以加強內部管理，提高經營效率。CEA在公司治理制度的建立方面都花費了許多力氣，成果也是很明顯的。但是，由于舊體制的影響，改革步履維艱。
（二）人力資源政策不完善
雖然CEA建立了人力資源計劃制度，即根據環境的變化，在預測未來事業發展的基礎上，制定員工需求計劃。另外，員工招聘制度和員工薪金報酬制度也比較詳細。但是，由于短期利益的驅使，CEA人力資源部門缺少對人力資源的戰略性規劃，尚無健全的員工教育培訓制度和職業生涯管理制度。
（三）缺乏統一的制度規范
在CEA內控項目實施之前，CEA己經具備了很多良好的內部控制制度，只是沒有形成統一完整的系統。而內控體系建設就是要針對現狀補充完善，滿足各方面的要求，形成CEA統一的內控法典。
（四）評價和激勵制度不科學
從目前掌握的數據來看，CEA在評價指標的選擇上存在漏洞，重視財務指標，忽視非財務指標；重視結果指標，忽視動因指標。比如，主營業務收入的提高反映戰略目標的財務成果，而良好的客戶滿意度是這一成果取得的驅動因素。在評價標準的確立方面，有些指標不具有挑戰性，不需太多努力就能達到；一些指標的對外透明度不高或者不夠具體和量化，可操作空間不大；還有些指標得不到被評價者認可等。
（五）缺乏有力監督
對內部控制程序的質量要進行監督控制，對實施內部控制的執行者也要進行監督控制，這才能算是一個完善的控制系統。然而，目前CEA的內部監督體系建設相當匱乏，內部審計機構和監事會等實施內部監督的部門的實力很弱，人員任命權完全掌握在被監督的對象手里；CEA的監事會甚至沒有具備會計背景的監事，因此，監事會只是企業的“裝飾品”，基本上不能真正發揮有效的監督和約束作用。由于沒有有力監督機構，導致CEA的經營者在管理上實行“一個人說了算”，行事毫無顧忌，由此帶來了諸多經營風險。
（六）信息技術落后
目前，各民航企業的計算機管理信息系統的建設水平參差不齊。大多數企業己經使用財務軟件，以國產的用友、金蝶軟件居多。但是，與國際上的大型企業相比，CEA的管理信息系統的技術還比較落后，沒有高端的信息技術作保障，就難以實施先進的管理技術，CEA內部控制很難達到較高水平。
結合CEA財務會計2014～2017年的數據，其內部控制存在以下幾方面問題：內部控制報告水平較低，缺乏統一的規范性。CEA進行選擇性披露這導致了內容的混亂。內部控制報告前后內容自相矛盾，如“內部控制評價結論”段與“內部控制缺陷認定及整改情況”段中披露的信息前后明顯不一致，個別年份報告還存在事后補充、修正等行為。同時還存在內部控制報告缺乏相應的內部控制審計意見，內部控制的缺陷和內部控制的整體評價等核心內容。在這四年的統計數據中，對于CEA來說，一般缺陷并不影響內部控制目標的實現，因此披露出來的內部控制報告并沒有實際的使用價值或是說使用價值特別的低。二是整體有效性披露存在重大缺陷。CEA內部控制存在著重大缺陷將會影響企業內部控制的整體有效性，但是根據統計數據的結果來看，重大缺陷比重與內部控制非整體有效性所占的比例并不一致，這說明CEA的內部控制披露未能真實的反應企業的實際情況或存在報告舞弊。內部控制審計質量較低。注冊會計師將財務報告內部控制中的重大缺陷認定為非財務報告內部控制的主要缺陷，涉及籌資管理、資產管理、關聯交易等。大大降低了CEA內部控制審計報告的公信力。另外，不同會計師事務所的內部控制審計意見在性質上也不一致，如CEA內部控制計范圍豁免的領域，有的卻作為披露的重點，有的則作為標準未保留的意見。重大缺陷集中于資金活動等領域。內部控制重大缺陷集中在資金活動與財務報告中，資金在CEA的運營中起到了非常重要的作用，對于資金的使用、存管和計量是一個龐大的體系，所以也是非常容易出現缺陷的環節。對于財務報來說，它是反映企業經營狀況的最終結果，是CEA管理者和投資人了解企業的重要手段，有些報表存在虛報和瞞報等重大缺陷。
三、CEA財務會計內部控制的方案建議
（一）CEA內部控制的方案
整合統一內部控制管理標準。盡管CEA在內部控制上制定了完備的內部控制準則，但是作為一家民航企業，旗下擁有眾多的分公司，不同層級之間需要一個統一的標準進行內部控制管理，以杜絕相應的管理措施落實不到位的情況。CEA應該結合自身的實際情況，建立一套在實施難度上或是評價程度上都符合總公司和子公司之間要求的標準。對于這個標準來說最重要的還是要保證它能在低層級的公司有效的落實并實施，要按照與母公司相同標準對公司進行有效的內部控制，低層級的公司會對整個集團造成牽一發而動全身的影響，進而形成一個有機的整體。提高內部控制應對風險的能力。在CEA的股權之爭中，充分的暴露了CEA在面對風險時的疲軟，在外部資本強行注入時，企業的管理層一度喪失了對企業的絕對控制。所采取的一些措施也顯得被動和無助。對于今后CEA在內部控制管理上應該加強自我保護意識。對于如融資，并購等對企業經營發展影響較大的行為發生的時候，應充分將風險管控納入到企業內部控制管理中去。對于已經發生的風險，企業在內部控制中一定包含應對方案，將其風險維持在可控的范圍之內，降低風險對整個企業的影響。然而，對于風險來說，CEA更應該注重的是對于事前的控制，也就是說面對將要帶來風險的經營活動時，企業的內部控制應建立對風險管控的預防機制。加強對資金使用的控制。在企業的運營和管理中資金貨幣都是非常重要的一個環節，對于CEA這類資金密集型的房地產行業來說資金活動更是重中之重。對于民航企業來說在資金的使用上有著金額巨大，要充分的考慮資金的時間價值，投資周期一般會很長等特點，所以說在資金的管理上更應強調內部控制的作用，在資金的使用和審批上建立嚴格的內部控制制度。明確監管責任規范使用流程，對于其薄弱環節進行重點管控，精簡中間環節以提高資金的使用效率。強化內部控制報告的披露內容。通過對CEA過往內部控制披露報告的研究可以發現，歷年的內部控制報告相似程度非常的高，只是披露了CEA相關的內部控制標準認定和一些既定的內部控制細則，這些“教科書”式的信息長篇累牘，千篇一律，沒有任何的實質內容。CEA在以后應該豐富內部控制披露的形式，加大創新，為報告使用者提供實質性的內容。在真實性方面，要打破“報喜不報憂”的信息披露的特點，及時的發現自身的缺陷和糾正自身的缺陷，同時要敢于向外界披露出來，為報告的使用者提供一個真實動態的內部控制情況。這樣的一份內部控制報告才是有價值的。豐富董事會特征。不斷提高CEA董事會的金融素養，提供再教育相關措施，讓董事會相關成員以獲得相關學歷和資格認證，其目的是可以更好地認識風險管理和內部控制的實質，對內部控制報告或財務報表有著更好地理解。具有金融素養的董事會，能夠更好地參與企業的治理，與管理層一道使企業更好的運作和發展。同時，擴大獨立非執行董事的出席規模，將有助于鼓勵管理層披露企業的風險管理和內部控制的反饋，來反映監督資本利益相關者與企業價值的相關性。此外，更重要的是，獨立非執行董事不屬于員工，不參與企業的日常經營和管理活動。他們不受企業內部組織的壓力。因此，這將有助于CEA財務會計進一步披露風險管理和內部控制。建立完善的預防機制。建立預防機制應將相關措施充分地結合起來，實現內部會計與外部審計的聯動，在此基礎上進行相關方法和措施上的創新，其目的在于發現潛在的內部控制威脅。單一企業的內部控制會存在很多的弊端，如效率下降，流于形式，內部欺詐等，這種內外聯動的機制，能有效的避免這種情況的發生。此外，還需要成立專門的控制部門以規范其控制的領域，準確地識別和制止可能的欺詐行為。
（二）政策建議
整合、統一內部控制信息披露監管標準，提高信息披露質量。當前不同內部控制信息披露監管規則的要求不盡統一，遵循的信息披露標準也不盡一致，使內部控制信息披露質量大大降低。建議民航監管機構應進一步統一內部控制評價信息披露的監管標準，明確不同層次的標準，明確內部控制評價結論與內部控制有效性之間的關系。在報告期前或報告期內，明確主要控制缺陷的認定標準，進一步修改和規范內部控制審計信息披露要求，統一內部控制審計意見的類型，細化內部控制審計標準，提高民航企業內部控制審計信息的有效性。建議提升內部控制信息真實性與準確性的監管力度。作為內部控制報告的重要使用者——董事會和管理層，內部控制報告的準確性和真實性不僅影響著他們對民航企業的經營和管理水平，同時，作為CEA來說，這些信息的真實正確與否，還影響著廣大投資者的投資傾向。所以民航監管機構應出臺強制性的法律規定來保證內部控制披露報告的真實有效來避免出現重大缺陷以及虛假報告等。同時，還應提高CEA相關從業者的職業道德素養，對相關執業者也應加強相關的監管力度，以提高他們的執業水平。要求執業者嚴格按照監管規定執行內部控制審計，對其在內部控制審計過程中存在的各種失職行為進行懲罰，切實發揮他們對CEA財務會計內部控制建設的監督作用。提升內部控制信息披露重視程度，確保信息披露的實質有效性。一方面，CEA應進一步加強內部監督，加強對內控信息披露的監督和問責，強化責任意識，嚴格遵守監管要求，從內部控制信息披露正式合規轉變為實質有效，真實反映CEA財務會計的真實情況。真實有效的內部控制為投資者提供全面、及時和準確的信息。另一方面，注冊會計師應進一步加強專業能力，保持獨立性和客觀性，認真履行職責，提高內控審計結論的審慎性，做好內部控制披露中的“守門人”角色信息。同時，監管機構要進一步加強監督，加強CEA財務會計內部控制信息日常監督檢查，加強內部控制審計質量檢查，提高內控信息的真實性和準確性。加強對資金活動、資產管理的監督管控，提升資金和資產管理效能。資金活動和資產管理是CEA財務會計內部控制的重要環節，也是內部控制缺陷的高發領域，需高度重視，加強監督管控。建議CEA財務會計加強日常監督與專項監督，將資金活動、資產管理等事項作為監督重點，明確監管責任，提高資金使用效益和資產管理使用效能。重點關注資金活動薄弱環節的控制，健全和完善投資管理機制，加強對印章與票據的保管和有效使用，強化對應收應付賬款的稽核與審查力度，規范募集資金使用；健全資產管控措施，尤其要規范存貨管理流程，對存貨驗收入庫、倉儲保管、領用發生、盤點處置等全過程風險進行有效控制。
作者：曹蔚立 單位：東航集團財務有限責任公司
