提升預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行效力的策略
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［摘要］作為體制內(nèi)單位因?qū)儆诜菭I(yíng)利性組織，在人的主觀意識(shí)上勢(shì)必存在著成本管控意識(shí)的缺失。同時(shí)，在組織生態(tài)環(huán)境的影響下、信息不對(duì)稱現(xiàn)象的作用下，即使再優(yōu)越的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度都難以充分發(fā)揮其作用機(jī)制。因此，提升預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行效力需要另辟蹊徑。
［關(guān)鍵詞］預(yù)算會(huì)計(jì);執(zhí)行效力;策略
在行政事業(yè)單位體制機(jī)制變革背景下，如何提升預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行效力成為必須解決的課題。有關(guān)文獻(xiàn)在分析提升效力的策略時(shí)，習(xí)慣于聚焦財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的優(yōu)化范疇，而較少關(guān)注制度背后人的因素。對(duì)此，筆者認(rèn)為是值得商榷的。作為體制內(nèi)單位因?qū)儆诜菭I(yíng)利性組織，在缺乏剛性成本控制考核的情形下，在人的主觀意識(shí)上勢(shì)必存在著成本管控意識(shí)的缺失。同時(shí)，在組織生態(tài)環(huán)境的影響下、信息不對(duì)稱現(xiàn)象的作用下，即使再優(yōu)越的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度都難以充分發(fā)揮其作用機(jī)制。為此，本文從彌補(bǔ)當(dāng)前分析不足的角度，進(jìn)一步展開對(duì)提升預(yù)算會(huì)計(jì)效力的策略分析。
1影響預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行效力的因素分析
1.1組織生態(tài)環(huán)境所引致的影響因素
體制內(nèi)單位的組織生態(tài)環(huán)境，是在長(zhǎng)期的人際互動(dòng)中和制度激勵(lì)、規(guī)制中逐步形成。而且，組織生態(tài)環(huán)境一旦形成，又將重塑新人的行為偏好和意識(shí)觀念。上文已經(jīng)指出，在缺乏剛性的成本控制考核的情形下，無論是職工群體還是科室成員個(gè)體，都或多或少缺乏足夠的成本控制意識(shí)和自我約束思想。從而，這就對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的執(zhí)行帶來不可忽視的影響。這里影響的主要表現(xiàn)便是，科室成員追求對(duì)預(yù)算額度的全部使用，而并不關(guān)注資金使用效益問題。
1.2專項(xiàng)預(yù)算管理所引致的影響因素
專項(xiàng)預(yù)算管理主要存在于專項(xiàng)采購(gòu)和事業(yè)單位專項(xiàng)課題的研究，由于專項(xiàng)采購(gòu)和專項(xiàng)科研分別存在著資產(chǎn)專用性和知識(shí)專屬性的特點(diǎn)，所以在執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)財(cái)務(wù)部門時(shí)常處于被動(dòng)的境地。究其原因，資產(chǎn)專用性和知識(shí)專屬性都將產(chǎn)生信息不對(duì)稱現(xiàn)象，從而制約專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的精準(zhǔn)性，且在預(yù)算執(zhí)行過程中也因信息不對(duì)稱問題而導(dǎo)致資金監(jiān)管缺失。所有這些都將促使預(yù)算軟約束結(jié)果的出現(xiàn)。最終降低預(yù)算會(huì)計(jì)的執(zhí)行效力。
1.3預(yù)算執(zhí)行考核所引致的影響因素
正是由于體制內(nèi)單位屬于非營(yíng)利性組織，所以在預(yù)算執(zhí)行考核中無法對(duì)“產(chǎn)出/投入”關(guān)系進(jìn)行量化。這就導(dǎo)致產(chǎn)出(事由)一定的情形下，忽略對(duì)資源投入的合理性考量;或者出現(xiàn)在一定經(jīng)費(fèi)投入下，忽略對(duì)產(chǎn)出(事由完成)質(zhì)量的重視。通過現(xiàn)狀調(diào)研，這些問題在預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行單位多有存在。
2提升預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行效力的著眼點(diǎn)
2.1著眼于肅清組織生態(tài)環(huán)境
組織生態(tài)對(duì)組織內(nèi)成員的行為偏好和思想觀念都具有塑造力，所以不肅清組織生態(tài)中的不良因素，再優(yōu)越的預(yù)算會(huì)計(jì)制度都難以執(zhí)行到位。然而，依靠傳統(tǒng)的崗位思想政治教育，則因其所具有的形而上特點(diǎn)，也無法根治組織成員的失范行為。為此，著眼于肅清組織生態(tài)環(huán)境無異于從組織文化系統(tǒng)的視角出發(fā)，重構(gòu)組織的物質(zhì)文化、行為文化、制度文化、精神文化等四大領(lǐng)域，并由這四大領(lǐng)域最終合力成為助力預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的組織生態(tài)系統(tǒng)。
2.2著眼于規(guī)制信息偏在問題
信息不對(duì)稱又稱為信息偏在，著眼于規(guī)制信息偏在問題則需要轉(zhuǎn)換思路，即由原來試圖從第三方監(jiān)管入手來消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象的影響，轉(zhuǎn)換為通過制度創(chuàng)新來使組織成員自覺完成預(yù)算管理和成本控制的任務(wù)。前面分別提到了資產(chǎn)專用性和知識(shí)專屬性問題，為了切實(shí)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)助力體制內(nèi)單位各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，還需要引入第三方專業(yè)平臺(tái)來打破專用性資產(chǎn)和專屬性知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員履行崗位職責(zé)的影響。2.3著眼于調(diào)適預(yù)算考核模式針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行情況的考核，實(shí)則構(gòu)成了一種激勵(lì)機(jī)制和規(guī)制措施，倒逼著科室部門成員的行為偏好。而且，在落實(shí)科室主體責(zé)任的制度安排下，科室負(fù)責(zé)人又將使自己所承擔(dān)的預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行壓力轉(zhuǎn)嫁給科室成員。為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)模式下重規(guī)制而輕獎(jiǎng)勵(lì)的做法，這里的調(diào)適預(yù)算考核模式應(yīng)側(cè)重于設(shè)計(jì)出預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行獎(jiǎng)勵(lì)原則和落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)政策。
3實(shí)施策略
3.1多元視角重構(gòu)組織預(yù)算管理文化
我們不能完全否定思想政治教育對(duì)提升預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行效力的作用，且在當(dāng)前的黨建工作模式下，思想政治教育對(duì)各科室負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)變預(yù)算執(zhí)行意識(shí)是有幫助的。在此基礎(chǔ)上，還需要從獎(jiǎng)勵(lì)預(yù)算執(zhí)行優(yōu)秀的部門和人員，以及各級(jí)管理者以身作則嚴(yán)格履行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并通過優(yōu)化現(xiàn)行的單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度等，最終重塑精神文化系統(tǒng)。近期的工作重點(diǎn)便是，制定對(duì)科室預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行效力的評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而為構(gòu)建物質(zhì)文化系統(tǒng)打下基礎(chǔ)。
3.2創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行辦法并引入專家團(tuán)
為了最大化消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行效力的影響，這里需要配合效力評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，創(chuàng)新科室部門的預(yù)算執(zhí)行辦法。具體的做法為，以科室為單位負(fù)責(zé)專項(xiàng)采購(gòu)和專項(xiàng)課題，并在多方協(xié)調(diào)下額定專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。在科室與單位管理層簽訂責(zé)任書的基礎(chǔ)上，事由合規(guī)完成若有經(jīng)費(fèi)結(jié)余，則可以按比例提留作為科室成員的績(jī)效獎(jiǎng)金。通過引入無利害關(guān)系方的專家團(tuán)隊(duì)，則對(duì)于上述兩類專項(xiàng)事由為管理層和財(cái)務(wù)部門提供技術(shù)咨詢服務(wù)。
3.3轉(zhuǎn)換產(chǎn)出表現(xiàn)形式強(qiáng)調(diào)獎(jiǎng)勵(lì)制度
盡管體制內(nèi)單位中的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系，無法具體用數(shù)據(jù)來量化比較，但在彌補(bǔ)傳統(tǒng)無視“產(chǎn)出/投入”關(guān)系的要求下，轉(zhuǎn)換產(chǎn)出的表現(xiàn)形式則是可以的。對(duì)于專項(xiàng)資產(chǎn)采購(gòu)的產(chǎn)出，則可以用資產(chǎn)使用效率和資產(chǎn)所帶來的外部性來進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于轉(zhuǎn)項(xiàng)課題的產(chǎn)出評(píng)價(jià)，則可以從其服務(wù)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度，以及其對(duì)社會(huì)帶來的實(shí)際效益來進(jìn)行評(píng)價(jià)。可見，這里追求的是預(yù)算資金使用效益目標(biāo)。3.4加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位意識(shí)教育在體制內(nèi)單位體制機(jī)制改革進(jìn)程中，還需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位意識(shí)教育。通過崗位意識(shí)教育，來提升他們的大局觀，以及鼓勵(lì)他們建立起終身學(xué)習(xí)意識(shí)。對(duì)大局觀的培養(yǎng)，則可以借助崗位培訓(xùn)和全程參與單位管理層決策來實(shí)現(xiàn)。對(duì)于終身學(xué)習(xí)意識(shí)的培養(yǎng)，則可以培育部門學(xué)習(xí)文化，以及部門負(fù)責(zé)人引領(lǐng)示范來形成。
4展望
4.1優(yōu)化預(yù)算審核中的組織形式
解決財(cái)務(wù)人員在預(yù)算審核中的“有限理性”問題，除了需要對(duì)他們進(jìn)行單位主營(yíng)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)以外，還需要從優(yōu)化預(yù)算審核中的組織形式上下功夫。
4.2強(qiáng)化單位審計(jì)工作開展模式
為了避免審計(jì)活動(dòng)的形式化、書面化，應(yīng)在組織監(jiān)管形式和審計(jì)模式下進(jìn)行優(yōu)化。對(duì)于前者而言，可以在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置審計(jì)督導(dǎo)小組，從而對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行督察;對(duì)于后者來說，則需要采取跟蹤審計(jì)的模式來減少當(dāng)事人實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為的時(shí)間和空間。
5結(jié)論
體制內(nèi)單位在執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)，往往面臨著預(yù)算軟約束和資金使用效益低下的問題，這些問題都反映出預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行上的效力問題。作為體制內(nèi)單位因?qū)儆诜菭I(yíng)利性組織，在人的主觀意識(shí)上勢(shì)必存在著成本管控意識(shí)的缺失。同時(shí)，在組織生態(tài)環(huán)境的影響下、信息不對(duì)稱現(xiàn)象的作用下，即使再優(yōu)越的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度都難以充分發(fā)揮其作用機(jī)制。因此，提升預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行效力需要另辟蹊徑。具體的實(shí)施策略為:多元視角重構(gòu)組織預(yù)算管理文化、創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行辦法并引入專家團(tuán)、轉(zhuǎn)換產(chǎn)出表現(xiàn)形式強(qiáng)調(diào)獎(jiǎng)勵(lì)制度、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位意識(shí)教育。
參考文獻(xiàn):
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［2］沈愛鳳.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革策略研究［J］．金山，2010(12)
作者：褚興海 單位：遼寧省建平縣非稅收入征收管理處