提升預算會計執行效力的策略
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［摘要］作為體制內單位因屬于非營利性組織，在人的主觀意識上勢必存在著成本管控意識的缺失。同時，在組織生態環境的影響下、信息不對稱現象的作用下，即使再優越的財務內控制度都難以充分發揮其作用機制。因此，提升預算會計執行效力需要另辟蹊徑。
［關鍵詞］預算會計;執行效力;策略
在行政事業單位體制機制變革背景下，如何提升預算會計執行效力成為必須解決的課題。有關文獻在分析提升效力的策略時，習慣于聚焦財務內控制度的優化范疇，而較少關注制度背后人的因素。對此，筆者認為是值得商榷的。作為體制內單位因屬于非營利性組織，在缺乏剛性成本控制考核的情形下，在人的主觀意識上勢必存在著成本管控意識的缺失。同時，在組織生態環境的影響下、信息不對稱現象的作用下，即使再優越的財務內控制度都難以充分發揮其作用機制。為此，本文從彌補當前分析不足的角度，進一步展開對提升預算會計效力的策略分析。
1影響預算會計執行效力的因素分析
1.1組織生態環境所引致的影響因素
體制內單位的組織生態環境，是在長期的人際互動中和制度激勵、規制中逐步形成。而且，組織生態環境一旦形成，又將重塑新人的行為偏好和意識觀念。上文已經指出，在缺乏剛性的成本控制考核的情形下，無論是職工群體還是科室成員個體，都或多或少缺乏足夠的成本控制意識和自我約束思想。從而，這就對預算會計的執行帶來不可忽視的影響。這里影響的主要表現便是，科室成員追求對預算額度的全部使用，而并不關注資金使用效益問題。
1.2專項預算管理所引致的影響因素
專項預算管理主要存在于專項采購和事業單位專項課題的研究，由于專項采購和專項科研分別存在著資產專用性和知識專屬性的特點，所以在執行預算會計時財務部門時常處于被動的境地。究其原因，資產專用性和知識專屬性都將產生信息不對稱現象，從而制約專項經費預算的精準性，且在預算執行過程中也因信息不對稱問題而導致資金監管缺失。所有這些都將促使預算軟約束結果的出現。最終降低預算會計的執行效力。
1.3預算執行考核所引致的影響因素
正是由于體制內單位屬于非營利性組織，所以在預算執行考核中無法對“產出/投入”關系進行量化。這就導致產出(事由)一定的情形下，忽略對資源投入的合理性考量;或者出現在一定經費投入下，忽略對產出(事由完成)質量的重視。通過現狀調研，這些問題在預算會計執行單位多有存在。
2提升預算會計執行效力的著眼點
2.1著眼于肅清組織生態環境
組織生態對組織內成員的行為偏好和思想觀念都具有塑造力，所以不肅清組織生態中的不良因素，再優越的預算會計制度都難以執行到位。然而，依靠傳統的崗位思想政治教育，則因其所具有的形而上特點，也無法根治組織成員的失范行為。為此，著眼于肅清組織生態環境無異于從組織文化系統的視角出發，重構組織的物質文化、行為文化、制度文化、精神文化等四大領域，并由這四大領域最終合力成為助力預算會計執行的組織生態系統。
2.2著眼于規制信息偏在問題
信息不對稱又稱為信息偏在，著眼于規制信息偏在問題則需要轉換思路，即由原來試圖從第三方監管入手來消除信息不對稱現象的影響，轉換為通過制度創新來使組織成員自覺完成預算管理和成本控制的任務。前面分別提到了資產專用性和知識專屬性問題，為了切實實現預算會計助力體制內單位各項事業發展的目標，還需要引入第三方專業平臺來打破專用性資產和專屬性知識對會計人員履行崗位職責的影響。2.3著眼于調適預算考核模式針對預算會計執行情況的考核，實則構成了一種激勵機制和規制措施，倒逼著科室部門成員的行為偏好。而且，在落實科室主體責任的制度安排下，科室負責人又將使自己所承擔的預算會計執行壓力轉嫁給科室成員。為了彌補傳統模式下重規制而輕獎勵的做法，這里的調適預算考核模式應側重于設計出預算會計執行獎勵原則和落實獎勵政策。
3實施策略
3.1多元視角重構組織預算管理文化
我們不能完全否定思想政治教育對提升預算會計執行效力的作用，且在當前的黨建工作模式下，思想政治教育對各科室負責人轉變預算執行意識是有幫助的。在此基礎上，還需要從獎勵預算執行優秀的部門和人員，以及各級管理者以身作則嚴格履行預算會計制度，并通過優化現行的單位財務內控制度等，最終重塑精神文化系統。近期的工作重點便是，制定對科室預算會計執行效力的評價體系，進而為構建物質文化系統打下基礎。
3.2創新預算執行辦法并引入專家團
為了最大化消除信息不對稱現象對預算會計執行效力的影響，這里需要配合效力評價體系的構建，創新科室部門的預算執行辦法。具體的做法為，以科室為單位負責專項采購和專項課題，并在多方協調下額定專項經費。在科室與單位管理層簽訂責任書的基礎上，事由合規完成若有經費結余，則可以按比例提留作為科室成員的績效獎金。通過引入無利害關系方的專家團隊，則對于上述兩類專項事由為管理層和財務部門提供技術咨詢服務。
3.3轉換產出表現形式強調獎勵制度
盡管體制內單位中的“產出/投入”關系，無法具體用數據來量化比較，但在彌補傳統無視“產出/投入”關系的要求下，轉換產出的表現形式則是可以的。對于專項資產采購的產出，則可以用資產使用效率和資產所帶來的外部性來進行評價。對于轉項課題的產出評價，則可以從其服務地方社會經濟發展的程度，以及其對社會帶來的實際效益來進行評價。可見，這里追求的是預算資金使用效益目標。3.4加強對會計人員的崗位意識教育在體制內單位體制機制改革進程中，還需要加強對會計人員的崗位意識教育。通過崗位意識教育，來提升他們的大局觀，以及鼓勵他們建立起終身學習意識。對大局觀的培養，則可以借助崗位培訓和全程參與單位管理層決策來實現。對于終身學習意識的培養，則可以培育部門學習文化，以及部門負責人引領示范來形成。
4展望
4.1優化預算審核中的組織形式
解決財務人員在預算審核中的“有限理性”問題，除了需要對他們進行單位主營業務知識的培訓以外，還需要從優化預算審核中的組織形式上下功夫。
4.2強化單位審計工作開展模式
為了避免審計活動的形式化、書面化，應在組織監管形式和審計模式下進行優化。對于前者而言，可以在事業單位內部設置審計督導小組，從而對審計人員的工作進行督察;對于后者來說，則需要采取跟蹤審計的模式來減少當事人實施機會主義行為的時間和空間。
5結論
體制內單位在執行預算會計時，往往面臨著預算軟約束和資金使用效益低下的問題，這些問題都反映出預算會計在執行上的效力問題。作為體制內單位因屬于非營利性組織，在人的主觀意識上勢必存在著成本管控意識的缺失。同時，在組織生態環境的影響下、信息不對稱現象的作用下，即使再優越的財務內控制度都難以充分發揮其作用機制。因此，提升預算會計執行效力需要另辟蹊徑。具體的實施策略為:多元視角重構組織預算管理文化、創新預算執行辦法并引入專家團、轉換產出表現形式強調獎勵制度、加強對會計人員的崗位意識教育。
參考文獻:
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［2］沈愛鳳.我國預算會計制度的改革策略研究［J］．金山，2010(12)
作者：褚興海 單位：遼寧省建平縣非稅收入征收管理處