營改增對房開企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

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【摘要】營業(yè)稅改征增值稅，是我國的征稅歷史上一次巨大的變革，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在這個(gè)政策實(shí)行之后，其財(cái)務(wù)管理方面也發(fā)生了一定程度的變化。營改增從多個(gè)方面影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要針對營改增政策進(jìn)行完善財(cái)務(wù)管理工作，以應(yīng)對營改增政策帶來的挑戰(zhàn)。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理主要是從三張財(cái)務(wù)報(bào)表的角度出發(fā)，進(jìn)行分析，筆者從資產(chǎn)負(fù)債、利潤收益、現(xiàn)金流量變化這三個(gè)層面對營業(yè)稅改征增值稅對房開企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行研究分析，并提出了一些針對性的解決措施，以便為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對營改增的影響提供一定的指導(dǎo)和借鑒,促進(jìn)企業(yè)得到更好的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增；房開企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

一、引言

營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制結(jié)構(gòu)變遷歷史上的一次具有重要?dú)v史意義的優(yōu)化，主要是因?yàn)閲彝ㄟ^將營業(yè)稅改增值稅，降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，避免了重復(fù)征稅，在后金融危機(jī)時(shí)代，是保證我國的經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的一劑良藥。在這一背景之下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者應(yīng)及時(shí)抓住機(jī)遇，根據(jù)企業(yè)自身的情況，結(jié)合營改增的契機(jī)，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級提供更多的建議和幫助。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，稅改對企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，頗有牽一發(fā)而動(dòng)全身的效果。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有其獨(dú)特的經(jīng)營繳稅特點(diǎn)，通過對企業(yè)本身的特點(diǎn)與經(jīng)營情況進(jìn)行深入透徹的分析之后，在對營改增制度加以分析，可以針對性的對那些稅改之后會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生消極影響的財(cái)務(wù)措施予以規(guī)避，對可以降低企業(yè)稅負(fù)的財(cái)務(wù)措施予以支持，才能最大程度的使?fàn)I改增政策的效益惠及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

二、營改增對房開企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對房開企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在資產(chǎn)負(fù)債表層面上，房開企業(yè)受到營改增政策影響較大的是固定資產(chǎn)這個(gè)科目，這一科目在營改增前后的波動(dòng)情況較大。具體表現(xiàn)為營改增之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是以原值作為“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”這兩個(gè)科目的入賬金額的。在稅改之后，房開企業(yè)可以計(jì)入這兩個(gè)科目的入賬金額有所下降，致使房開企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額會(huì)產(chǎn)生一定的波動(dòng)。除此之外，隨著企業(yè)應(yīng)納稅額的降低，企業(yè)的納稅總額會(huì)產(chǎn)生變化，進(jìn)而使企業(yè)的負(fù)債也會(huì)發(fā)生一定的波動(dòng)。從較為長遠(yuǎn)的角度來看，隨著營改增政策的執(zhí)行與推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)作程度有所提升，流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債也出現(xiàn)了規(guī)模的增長。這對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)這種資本密集型企業(yè)來說，是十分有益的。

（二）對房開企業(yè)利潤表的影響

房開企業(yè)的收益情況在稅改前后也有較為明顯的變化?？梢酝ㄟ^近期和長期的角度來對這種變化予以解讀。在長期來看，實(shí)施營改增政策會(huì)有利于房開企業(yè)進(jìn)行資本積累，提高企業(yè)內(nèi)部的資金數(shù)量。企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營的自有資金數(shù)量增加，主要來源于營改增之后，企業(yè)節(jié)省的稅費(fèi)收入。這些節(jié)省的資金可以為企業(yè)提供低成本的發(fā)展資金，增加新項(xiàng)目的投入，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是十分有利的。從短期來看，在利潤表層面的變化使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有所優(yōu)化，企業(yè)的經(jīng)營成果也有所體現(xiàn)。在利潤表層面，營改增為企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)優(yōu)化提供了一個(gè)合理的契機(jī)。

（三）對房開企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量對房開企業(yè)這種資本密集型企業(yè)的重要性如同血液對人體一樣重要?，F(xiàn)金流一旦斷裂，即使房開企業(yè)的資產(chǎn)很多，利潤表也十分不錯(cuò)，企業(yè)的經(jīng)營也難以繼續(xù)下去。營改增政策降低了房開企業(yè)的成本，使得企業(yè)節(jié)省了大筆的內(nèi)部資金，這部分資金會(huì)反映在現(xiàn)金流量表中，使房開企業(yè)的現(xiàn)金流壓力得以一定程度的舒緩。從長遠(yuǎn)的角度來看，營改增對房開企業(yè)的經(jīng)營是存在一個(gè)利好的趨勢的。這是因?yàn)殡S著國家在房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控日趨嚴(yán)格，在供給側(cè)對房開企業(yè)拿地提出了諸多限制。有的城市提高了房開企業(yè)支付土地款的比例，有的城市直接對房開企業(yè)的現(xiàn)金流量提出要求，購買土地的價(jià)款來源不可以是銀行的信貸資金。在這諸多的限制之下，如果企業(yè)沒有充足的現(xiàn)金流儲(chǔ)備，就很有可能喪失商機(jī)。營改增從國家的層面對稅制進(jìn)行了改革，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提前儲(chǔ)備了現(xiàn)金流，使得房地產(chǎn)企業(yè)的融資和負(fù)債壓力降低。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作方面應(yīng)對“營改增”的有效策略

（一）結(jié)合自身情況改進(jìn)財(cái)務(wù)處理手法，健全會(huì)計(jì)核算制度

營業(yè)稅改征增值稅之后，原來征收營業(yè)稅的賬務(wù)處理方法要進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)政策要求，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，結(jié)合增值稅的征收要求，調(diào)整財(cái)務(wù)處理手法，以求在合法的范圍內(nèi)為企業(yè)降低誰負(fù)成本，增加利潤，提升企業(yè)的盈利水平。健全的會(huì)計(jì)核算制度可以保證企業(yè)稅務(wù)資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、可靠性。房開企業(yè)需要增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息交流，來為完善自身的財(cái)務(wù)處理手法提供一定的指引，也可以避免在政策變動(dòng)時(shí)，因?yàn)槿狈χ敢鴮?dǎo)致的一些業(yè)務(wù)確認(rèn)不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。

（二）緊密結(jié)合營改增政策，改進(jìn)企業(yè)的稅收管理方式

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收統(tǒng)籌管理是應(yīng)對營改增政策的一個(gè)有力的抓手。企業(yè)的稅收管理要與當(dāng)前的稅收政策緊密結(jié)合，房開企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的過程中，需要充分結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢與企業(yè)的自身特點(diǎn)，充分考慮營改增政策對企業(yè)帶來的積極與消極的營銷，進(jìn)行綜合的考量之后，才能制作出合理的稅收籌劃。針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，因?yàn)槠渖舷掠慰蛻舳季哂幸欢ǖ奶攸c(diǎn)，企業(yè)本身也是負(fù)債率比較高的，在與上下游進(jìn)行交易往來時(shí)，會(huì)開具一些增值稅發(fā)票，企業(yè)應(yīng)該從更高的層面來選擇供應(yīng)商，在交易中爭取占據(jù)主動(dòng)，充分利用營改增政策為企業(yè)帶來的稅收減免優(yōu)惠，以獲取更多的利潤。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)導(dǎo)致稅收管理復(fù)雜程度較高，房開企業(yè)如果可以做好納稅統(tǒng)籌，將會(huì)產(chǎn)生一系列有益于公司發(fā)展的成果，如企業(yè)利益最大化等。在稅收管理和納稅統(tǒng)籌方面，需要考慮的因素較多，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)自身之外，還需要考慮當(dāng)?shù)氐恼畽C(jī)關(guān)，在每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要盡可能的保證其合法合理，才能最大程度的降低房開企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在盡量降低稅負(fù)的稅收管理過程中，主要需要考慮營改增之后房開企業(yè)應(yīng)該如何利用稅收杠桿來進(jìn)行抵扣，以增加稅盾效應(yīng)。

（三）深入研究納稅政策，為企業(yè)爭取更多的利益增長

營改增政策是為了避免重復(fù)征稅而出臺的，對我國的稅制結(jié)構(gòu)有了很大程度的優(yōu)化和提升。我國的稅制在不斷地優(yōu)化完善，經(jīng)過一段時(shí)間的試點(diǎn)與推廣，營改增對企業(yè)的影響已經(jīng)有了較為明顯的體現(xiàn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也是受益良多。營改增政策的執(zhí)行，為企業(yè)提供了一些可以合理提升收益的方式，例如企業(yè)可以在合理的范圍內(nèi)申請延期納稅。延期納稅既可以使企業(yè)通過資金的時(shí)間價(jià)值來獲取一定的貨幣收益，同時(shí)也可以降低企業(yè)整體的資金成本。用這種自由資金進(jìn)行經(jīng)營周轉(zhuǎn)，其成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他融資成本的。這些提升收益的前提是要對營改增政策有一個(gè)充分透徹的了解才可以實(shí)現(xiàn)的。房開企業(yè)可以通過聘請外部的專業(yè)稅務(wù)人員來結(jié)合其自身的經(jīng)營情況，對納稅方案予以調(diào)整，也可以通過組織培訓(xùn)，提升公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)的人員的專業(yè)素養(yǎng)來實(shí)現(xiàn)這一目的。營改增政策實(shí)施之后，房開企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作將會(huì)更加復(fù)雜，面對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)更加嚴(yán)峻。房開企業(yè)要提升相關(guān)人員的素質(zhì)，加深對營改增政策的理解，才能為企業(yè)總體經(jīng)營利潤的提升做出一定的貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語

營改增政策的執(zhí)行，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響是全方位、多層次的。在新常態(tài)的背景下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了應(yīng)對營改增帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，應(yīng)該從企業(yè)自身的情況出發(fā)，結(jié)合自身情況改進(jìn)財(cái)務(wù)處理手法，健全會(huì)計(jì)核算制度；緊密結(jié)合營改增政策，改進(jìn)企業(yè)的稅收統(tǒng)籌管理；深入研究納稅政策，為企業(yè)爭取更多的利益增長。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只有審時(shí)度勢，抓住機(jī)遇，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，利用政策紅利，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展提供不竭的動(dòng)力。

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作者：穆懷榮 單位：四川省德昌縣地方稅務(wù)局