稅收籌劃財務管理論文
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1.前言
現代公司財務管理是現代公司管理系統中的一個價值管理系統，滲透到公司的各個領域、各個環節之中。而稅收作為現代公司財務管理的重要經濟環境要素和現代公司財務決策的變量，對完善公司財務管理制度和實現公司財務管理目標至關重要。因此，從稅收對公司經濟發展的影響出發，研究現代公司財務管理中實現稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。公司稅收籌劃貫穿于公司投資、經營和財務等決策的全過程，其重點應放在那些稅負彈性大、稅收優惠和遞延納稅規定多、對公司經營損益影響較大的主體稅種上。
2.理論綜述
2.1稅收籌劃的定義
盡管當前國內外對稅收籌劃的涵義還沒有形成統一的認識，但在各種定義中，都包含有這樣幾個基本點:依據國家稅法，是一種理財活動，具有超前性、合理性和可操作性等特點。具體而言，稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律法規)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資活動等涉稅事項做事先籌劃和適當安排，以達到少繳稅和遞延納稅的一系列籌劃活動。具體的說，“稅收籌劃”，又稱稅務籌劃、納稅籌劃，英文為taxplanning或taxsaving，指的是納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。稅收籌劃其實是納稅人方面圍繞稅收負擔進行的稅務籌謀或稅務策劃，其中新內容是正確理解政府稅收思想、稅法制度原則、稅收管理、征收、稽查的前提下，盡量減少自己的稅收負擔。稅收籌劃理論的中心，是將稅收也視為一種經營活動所追求的成本（一種不同于生產經營成本的特別成本）的組成部分。
2.2現代公司財務管理中稅收籌劃的必要性
2.2.1現代公司財務管理目標的確立和評估離不開稅收籌劃
現代公司財務管理目標的實現，要求公司最大化的降低成本包括稅收負擔。只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低公司的稅收負擔，才是實現現代公司財務管理目標的有效途徑。公司只有通過科學的稅收籌劃，才能保證公司在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使公司財務分配政策保持動態平衡，保證公司的生產經營活動正常進行，促進公司財務管理目標的實現。
2.2.2公司稅收籌劃是現代公司財務決策的重要內容
現代公司財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現代公司財務決策不可或缺的重要內容。
2.3公司財務管理中進行稅收籌劃的可行性
2.3.1稅收法律條件
(1)1994年稅制改革以后，我國稅收制度逐步完善，朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展，這為公司稅收籌劃提供了時間上的保證。(2)不同的稅收規定和眾多的稅收優惠是稅收籌劃存在和發展的基礎。稅收具有調節經濟的職能，國家為了鼓勵某一地區、某一行業的發展，常常對這一地區、這一行業給予稅收上的優惠，這就為公司進行稅收籌劃、尋找最佳的節稅途徑提供了廣闊的空間。(3)市場經濟國際化為公司進行跨國稅收籌劃提供了條件。全球經濟一體化，必然帶來公司投資活動、經營活動和理財活動的國際化，公司在不同國家發生的經濟活動產生的稅收負擔，不僅要受到公司所在國稅收政策的影響，而且在更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治、經濟背景不同而不同，這就為公司進行跨國稅收籌劃提供了條件。(4)稅法細則不能對所有的納稅事宜作出規定和限定，它的全面及完善只能是相對的，這也為公司稅收籌劃提供了條件。(5)隨著新的稅收法規和稅收政策的頒布和出臺，舊的稅收籌劃理論和方法將不再適用。尤其是第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了新的《公司所得稅法》，這部法將于2008年1月1日起施行。這就要求公司財務人員應根據新的稅收法規和稅收政策對原有的稅收籌劃方案進行修改或進行重新籌劃。
2.3.2財務會計法規條件
財務會計法規在指導會計實踐中，因其大量的職業判斷選擇的存在，為公司進行稅收籌劃提供了保障。會計準則、會計制度等法規，一方面起到了規范公司會計行為的作用，另一方面也為公司提供了選擇不同的會計方法，為公司在這些框架和各項規則中“自由流動”創造了機會。
2.3.3現代公司制度條件
在市場經濟條件下，公司具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣包括稅收籌劃在內的各種經營策劃不僅成為可能，而且對公司至關重要。稅收籌劃完全是在法律允許的范圍內作出的選擇，它不僅在形式上有法律條款為依據，同時也符合稅收立法的精神，是稅法賦予公司自主選擇權的一種表現。綜上所述，公司在財務管理中進行稅收籌劃不僅十分必要，而且具有十足的可能性。公司通過在財務管理中進行科學合理的稅收籌劃，增加了公司收入，提高了公司資金利潤率，實現了公司財務管理的于“利潤最大化”“股東權益最大化”的目標。
2.4稅收籌劃對財務管理的實際意義
2.4.1市場經濟條件下稅收籌劃是納稅人的必然選擇
市場經濟的特征之一就是競爭，公司要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對公司的生產經營進行稅收籌劃。由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，公司的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對公司來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下，預先調整公司的經營行為。以達到合法地節約稅負支出，對公司的生產經營成果影響舉足輕重，成為現代財務管理面臨的緊迫課題。
2.4.2有利于納稅人財務利益最大化
從納稅人方面看，稅收籌劃可以節減納稅人稅收，有利于納稅人的財務利益最大化。稅收籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展。稅收籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。在現代社會，不少國家特別是一些發達國家的稅法越來越復雜，而很多納稅人則對稅法知之甚少，甚至一無所知，這樣就非常容易多繳納稅款。中國市場經濟的健全過程也是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復雜，如果對稅法研究的不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。事實上我國很多擴張較快的公司，對稅法的掌握程度就不夠。稅收籌劃通過對稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。
2.4.3有利于資源優化配置
在市場經濟比較成熟的國家，一般只有管理規范、規模較大的公司配有專門的稅收籌劃的專業人員。通過專業人員的籌劃，在公司運營的整個過程中，充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財務利益最大化，包括使納稅人稅后利益最大化。在市場經濟條件下，利潤的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤最大的行業、公司，所以資本的流動代表的是實物資產和勞動力流動，實際代表著資源在全社會的流動配置。資源向經營管理規范、規模大的公司流動，實現規模經濟，可以達到全社會資源的最優配置。
2.5稅務籌劃的特點
稅務籌劃的根本目的是減輕稅負以實現公司稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務籌劃至少應具有以下特點：
2.5.1合法性
稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，公司作出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務機關對此不應反對。這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。
2.5.2籌劃性
在稅收活動中，經營行為的發生是公司納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合公司全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕、經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。
2.5.3專業性稅務籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的
稅務籌劃的專業性有兩層含義：一是指公司的稅務籌劃需要由財務、會計、尤其是精通稅法的專業人員進行；二是現代社會隨著經濟日趨復雜，各國稅制也變得更為復雜，僅靠納稅人自身進行稅務籌劃已顯得力不從心，稅務、咨詢及籌劃業務應運而生，稅務籌劃呈日益明顯的專業化特點。
2.5.4目的性
納稅人對有關行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。公司進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標：直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標。
2.5.5籌劃過程的多維性
稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。
2.6現代公司稅收籌劃的原則
為充分發揮稅收籌劃在現代公司財務管理中的作用，促進現代公司財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
2.6.1合法性原則
合法性原則要求公司在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。
2.6.2服從于財務管理總體目標的原則
稅收籌劃的最終目的是使公司實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。
2.6.3服務于財務決策過程的原則
公司稅收籌劃是通過對公司經營的安排來實現，它直接影響到公司的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，公司的稅收籌劃不能獨立于公司財務決策，必須服務于公司的財務決策。
2.6.4成本效益原則
稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。
2.6.5事先籌劃原則
2.7公司開展稅務籌劃對財務管理意義重大
公司開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，有著充分的理論根據，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國公司而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。其一，有利于提高公司財務管理水平，增強公司競爭力。資金、成本和利潤是公司經營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為公司理財的一個重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使公司整體利益最大化。首先，公司在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個公司的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。其次，籌劃活動有利于促使公司精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和公司經濟效益。第三，稅收籌劃是一項復雜的系統工程。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。公司要達到合法“節稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規范公司會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進公司加強經營管理。其二，有助于公司財務管理目標的實現。公司是以營利為目標的組織，追求稅后利潤成為公司財務管理所追求的目標。公司增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。公司稅務籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的，通過公司成功的稅務籌劃，可以在投資一定的情況下，為公司帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。在稅收籌劃下的公司有效結構重組，能促進公司迅速走上規模經營之路，規模經營往往是實現利潤最大化，也就是公司財務管理最終目標的有效途徑。此外，節稅籌劃，有助于公司在資金調度上受益，無形中增加了公司的資金來源，使公司資金調度更加靈活。籌劃活動不僅限于本公司，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。
3.現代公司稅務籌劃策略的構建
3.1公司投資決策的稅收籌劃
公司在進行新的投資時，基于節稅和投資凈收益最大化的目的，應從投資地點、行業、投資方式、新建公司的組織形式等幾個方面進行優化選擇。
3.1.1投資地點的選擇
公司在選擇投資地點時，除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力供應等因素外，不同地點的稅制也應作為考慮的重點。如我國經濟特區、沿海開放城市和經濟技術開發區的公司所得稅稅率一般為15%，而國內其他地區則為33%，相差較大，就重慶而言，工業公司均可以享受所得稅減按15％征收的優惠，這對公司投資凈收益的影響是巨大的。如重慶雷諾公司，2005年注冊成立，注冊資金3000萬，該公司在選擇投資地點時，通過對地方所得銳征收優惠政策的籌劃，將公司定位在所在稅減按15%的重慶地區，僅此一項，即為公司節約成本近100萬元。
3.1.2投資行業的選擇
同投資地點的選擇相類似，公司在進行投資時，投資國有關行業性稅收優惠及不同行業的稅制差別不容忽視。在我國現行稅制中，稅負較輕的如港口碼頭、在高新技術開發區對高新技術產業的投資，稅率均為15%，而且前幾年還有免減稅期;而沒有稅收優惠的其他行業公司所得稅為33%，并且沒有減免稅期。
3.1.3投資方式的選擇
從投資對象的不同和投資者對被投資公司的生產經營是否實際參與控制與管理不同，投資可以分為直接投資和間接投資。進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對公司的經營活動進行直接的管理和控制。這就涉及公司所面臨的各種流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券、資本增益而產生的資本所得稅等。
3.1.4公司組織形式的選擇。
現代公司的組織形式一般包括公司和合伙公司(包括個體經營公司)。許多國家對公司和合伙公司實行差別稅制。公司的營業利潤在公司環節要征收公司所得稅，稅后利潤分配給投資者后，投資者還要繳納一道個人所得稅。而合伙公司則一般不繳納公司所得稅，國家僅就各個合伙人分得的收益征收個人所得稅。投資者對公司組織形式的不同選擇，其投資凈收益也將產生差別。
3.2公司經營決策的稅收籌劃
3.2.1公司經營方式的選擇
現代公司經營方式多種多樣，一般來說，公司的經營方式對投資方式存在較大依存度，如經營地點、經營行業、工業公司經營產品的品種等等，一般都由投資行為決定，從而對該類項目的稅收籌劃，可以歸結為相關的投資籌劃。但是，并不是所有的經營行為都由投資行為決定的，在投資已定的情況下，公司采購、銷售對象的選擇，產品的控制等等，仍存在著較大的靈活度。無論是工業公司還是商業公司，都需要購進產品或商品。有時，采購對象不同，公司負擔的流轉稅也存在差異。如我國現行增值稅專用發票，抵扣進項稅額。而向小規模納稅人購進貨物時，由于不能獲得增值稅專用發票，則不能享有抵扣進項稅額的權利，其增值稅稅負較前者為重。另外，對于享受限期減免所得稅優惠的新辦公司，獲利年度的確定也應作為公司稅收籌劃的一項內容。國家為鼓勵在一些特定地區或行業舉辦新公司，一般規定新辦公司在獲利初期享受限期減免所得稅優惠。在正常情況下，由于新辦公司產品初創，市場占有率相對比較低，獲利初期的利潤水平也比較低，因此，減免所得稅給公司帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優惠，公司可以通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方法，一方面推遲獲利年度，另一方面則可以提高產品知名度，提高潛在的市場占有率，以提高獲利初期及減免稅期的利潤水平，從而獲取更大的節稅利益。如上海杰諾公司就是成功的案例，該公司經營的主要是日用品及衛生清潔類產品，該公司通過連年遞增廣告費的方式，一方面做大品牌，向各地廣泛鋪貨，一方面開發新的產品，形成新的經濟增長點，通過五年非盈利性的經營方式的選擇，使該公司的產業形成了鏈式規模，從公司成立的50萬元，增長至5000萬元，其中繳稅比例連續5年享受優惠政策，使公司獲得了巨大的利益，厚積而薄發，是這家公司稅收籌劃的成功之本。
3.2.2經營價格選擇與轉讓定價
在市場經濟條件下，商品價格由生產商品的成本水平和社會平均利潤水平決定，并受市場供求關系的影響，即同類商品一般存在一個統一的市場價格標準。但是，作為市場主體的公司，對其所經營商品價格的制定具有法定的自主權，只要買賣雙方都可以接受，某種商品的交易價格可以高于或低于其市場價格標準。這樣，一些大型集團公司，特別是跨國集團，則可利用關聯公司間的業務往來，對服務費、貨物、租金等制定其特殊的內部交易價格，以實現公司經營的各種戰略日標。如避免或遞延所得稅，減輕關稅;減輕風險或在某些情況下有效地扼制對手的競爭等等。但國家為了保證稅收收入和維護市場的公平競爭，要求關聯公司間的業務往來應按“正常交易原則”作價，所以，利用轉讓定價來謀求稅收利益具有一定的風險性，只有在國家稅法中沒有關于轉讓定價稅收條款的明確規定時，納稅人才可以以經營價格的選擇和轉讓定價來謀求利益，這就要求公司在進行轉讓定價之前，必須熟知國家有關轉讓定價的稅制規定，以免造成不必要的損失。
3.3公司財務決策的稅收籌劃
在投資經營格局既定的條件下，公司可以在稅法規定的范圍內，靈活地選擇不同的財務處理方式
3.3.1籌資方式的選擇
公司要進行生產、經營及投資活動，就需要一定數量的資金。公司籌資方式一般為:①自有資金，②向金融機構貸款，③公司間的相互拆借或融資，④向社會發行股票、債券等。不同籌資方式會產生不同的稅收后果。如果僅從節稅的角度考慮，向金融機構借款和公司之間的相互融資優于公司自我積累和向社會籌資。其中，公司之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和問旋余地。但一定要注意，各國稅法一般都對利息扣除標準進行了限制性規定，如我國公司所得稅規定，“納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。”所以，如果公司之間在資金拆借活動個人為地過分抬高利率，對納稅而言是無效的。
3.3.2固定資產折舊方式的選擇
提取折舊是補償固定資產價值的基本途徑，折舊作為公司的一項經營費用或管理費用，其人小直接影響到公司的當期損益，進而影響到公司的當期應納稅所得額。計提固定資產折舊的方法，可歸納為3種:①直線法;②自然損耗法;③加速折舊法。不同的折舊方法表現為在固定資產的使用年限內，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異。在公司所得稅實行比例稅率的情況下，在固定資產使用期內，三種折舊方法影響納稅的金額相同，但同直線法相比，加速折舊法滯后了納稅期，可起到遞延納稅的好處，而自然損耗法則提前了納稅期，將遭受提前納稅的損失。所以，在比例稅率的情況下，優化納稅的折舊方法的順序是:加速折舊法、直線法、自然損耗法。
3.3.3存貨計價方式選擇
存貨是指一個公司為了銷售或制造產品而儲存的一切商品或貨物。在某一特定會計期間，對于相同項目的存貨，其起初存貨和本期內各次購進、生產的單位成本(或單價)是不同的。實際工作中，期末存貨計價方法主要包括先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等。為了體現穩健性原則，現在世界各國廣泛流行成本與市價孰低法。公司采用不同的存貨計價方法，對應納稅所得額的影響也有所不同。在通貨膨脹條件下，采用先進先出法，后入庫的存貨取得成本高于先入庫存貨，所以，先進先出法下，發出存貨的成本低于庫存存貨成本，從而減少了商品銷售成本，也就增加了當期應稅所得和應納稅額;而后進先出法則是發出存貨的成本高于庫存存貨成本，從而增大了商品銷售成本，即減少了當期應稅所得和應納稅額:加權平均法、移動平均法對應稅所得和應納稅額的影響介于先進先出法和后進先出法之間，相反，在通貨緊縮的情況下，結果正好與之相反。
3.3.4其他有關項目的納稅期選擇
一般來講公司各項收入、費用、損失的入帳時間，會計制度都會有明確規定，公司本身基本上沒有選擇余地。但有時對同一項目的入帳時間和計稅期，會計制度和稅法規定可能存在差異。這時稅法往往會顯示出更大的權威性。因此，納稅人可以在稅法規定的范圍內，選擇有關項目的納稅期。
4.結語
稅收籌劃與避稅都以減輕稅負為目的，但稅收籌劃的過程與稅法的內在要求是一致的，不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發揮。而避稅是本著“法無明文規定者不為罪”的原則，千方百計鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現實生活中，有人對稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對稅收籌劃缺乏了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質區別。必須承認，在實際工作中稅收籌劃與避稅有時難以區別，一旦稅收導向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉化為避稅行為，這就要求建立完善的稅收制度。
