高新企業研發項目賬務規劃思考
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摘要：市場經濟不斷發展，國家越加重視高新技術企業研發項目的投入，并不斷的出臺針對性優惠政策，以助力高新企業加快項目研發，提升研發質量。然而隨著經濟環境的復雜化，對高新企業研發項目的財務規劃及相關的財務管理提出了更高的要求，在這種背景下，高新研發企業有必要強化研發項目財務管理力度，合理利用研發項目資金，有效的財務管理關系到研發項目資源是否被有效利用，也關系到研發項目的經濟效益。因此，本文從高新企業研發項目財務規劃研究出發，了解高新企業研發項目財務管理的重要性。
前言
資金對于每個企業來說十分重要，其對高新企業研發項目提供支持，而目前高新技術企業項目研發資金來源復雜。因此，對于高新企業，研發項目財務規劃及管理起到重要的作用。對于高新企業來說，如何將獲得的資金投入到生產、項目研發中，是值得思考的問題。近年來，國家對高新企業項目研發給予了許多優惠政策，鼓勵高新企業加大研發投入，那么只有強化對高新企業研發項目投入的財務規劃，實施有效的財務管理，才可以確保研發項目資金安全的前提下，實現研發項目的順利完成，進而實現高新企業項目實施價值最大化。
一、高新企業研發項目費用
（一）直接投入
高新企業在實施研發前，需要根據實際需求，購買材料、設備等與研發項目相關的技術支出。直接投入費用即高新企業實施研究開發實際發生的支出。包括：前期設備投入、人工成本、差旅費、培訓費等；另外還包括：研發儀器、設備，維護、檢驗、維修等費用。
（二）折舊及長期待攤費用
高新企業為項目研發而自行購置的設備、技術、質量檢測等，這些設備儀器在研發項目中需要提取折舊費。另外，還包括項目研發過程中設備改建、裝修及后期修理等長期待攤費用。
（三）委托研發費用
委托研發費用即是企業委托外部研究開發費用，即通過委托其他企業、研究機構、科研院所及專業技術服務機構等，實施技術研究開發時，所需要產生的技術費用。項目研究成果為企業擁有，且與企業經營業務緊密相關。
二、高新企業研發項目財務管理的重要性
近年來，市場經濟快速發展，新常態背景下經濟環境變得越加復雜，高新企業通過創新發展，來提升其在市場中的競爭優勢，而這一過程中，需要對高新企業研發項目財務合理規劃，且對于相應的財務處理流程予以完善，以降低高新企業研發項目規劃過程中財務管理的風險。創新經濟對企業創新提出了更高的要求，此時企業支出當中，研發費用比重不斷增加，這對高新企業財務規劃及財務管理產生了較深的影響。對于高新企業來說，創新研發是其可持續發展的動力，與我國國民經濟發展存在直接的關系，但隨著企業規模不斷擴大，其研發項目的費用也在攀升，高新企業想取得高利潤時，還需要面臨財務處理問題，這些問題會對于高新企業經濟利潤的增加產生影響。通常高新企業研發項目需要人工、材料、設備等相關的投入，這些投入在研發成本中占有較大比重，合理有效的規劃相關的成本支出，且實施科學的財務管理是十分重要的。近年來，針對高新企業的稅收優惠政策不斷增加，企業在項目研發過程中會享受到稅收減免稅率，緩解、降低高新企業研發項目資金壓力，但合理利用稅收優惠政策，需要高新企業合理實施財務規劃、規范財務管理，才可以保證高新企業可以符合優惠政策條件，使企業可以充分享受稅收優惠政策。因此，高新企業研發項目科學、合理的財務規劃與財務管理是十分重要的。
三、高新企業研發項目財務規劃
（一）完善財務管理制度設置標準化科目
高新企業研發項目受到國家的支持，為鼓勵研發項目的投入，國家出臺了稅收優惠政策，如：研發費用加以扣除75%，形成無形資產部分以175%攤銷，另外，高新企業享受15%的所得稅率。針對這些優惠政策，高新企業需要使會計科目設置實現標準化，合理設置會計科目。高新企業需要對研發費分類設置二級科目，構建相關的核算體系。對于研發過程中不能予以資本化的費用應該計入管理費用，準予資本化的費用轉入無形資產。對跨期產生的研發費用，在準確核算費用基礎上，按研發項目周期各驗收報告、實際驗收情況，核算、分攤各項目跨年度驗收費用。另外，企業財務需要做好歸集研發費用工作，以項目種類對研發費用是否予以資本化、費用化分別核算。同時，需要對研發中產生的間接與公共費用分攤，對費用明確劃分界線。
（二）研發項目規劃及預算管理
高新企業研究項目支出允許加計扣除，主要是由于研發項目存在風險及不確定性。如果研發項目過程中不能嚴控不必要成本支出，研發成功后項目成本會較高，那么項目的實際應用價值則會相對下降，因此，高新企業需要對于項目實施產生的費用進行規劃與預算控制。在項目研發前進行預算編制，對研發中可能產生的成本費用進行估計，將研發中可能發生的人工、材料、設備等與研發有關的費用有效歸集。另外，對于項目執行中可能產生的差旅費、福利費等間接費用也需要實施預算統籌。且對于研發項目預算管理中的單個項目要精細化、準確化管理，通過對研發項目精細化預算管理，對其執行中產生的成本費用有效控制，進而優化高新企業研究項目資源配置，提升研發資金使用率。高新企業研發項目預算過程應該具有全面性，結合其年度預算、戰略目標編制，合理確定相關費用支出的預算金額，細化預算項目實際支出比例。
（三）專業化財務管理團隊
高新企業研發項目財務規劃，需要有專業化的財務管理團隊助力。對于高新企業來說，它本身與其他行業經營存在差異，因此，其研發對于財務管理的要求較高，那么高新企業應該建立對于研發項目有足夠了解的專業化財務管理團隊，對于自身的財務戰略予以規劃。發現研發費用財務規劃中存在的財務問題，如：材料支出是否合理、收到的票據是否合法等。企業財務人員需要以專業的角度了解研發產生費用的性質，對相關費用是費用化處理還是資本化處理予以界定。這樣來看，高新企業研發項目其財務核算過程中，需要有專業度很高的團隊。即財務人員需要了解自身研發項目，對其過程全面把握，同時還需要關注各種渠道，對自身研發項目的發展方向動態了解，為其進一步規劃研發項目奠定基礎。
四、高新企業研發項目財務管理中的挑戰
（一）研發費用核算難
隨著高新企業研發項目不斷增加，對于企業賬務管理提出了新的挑戰，首要挑戰則是高新企業研發項目核算研發費用困難，在高新企業研發項目執行中研發費用支出難以控制，影響企業研發項目產生的費用與其他項目同類費用間的可比性，致使預算并不能對現有需要的成本支出予以有效控制。最主要的問題是高新企業實施項目研發時，對于研究與開發階段產生的相應費用很難確定，這很容易使高新企業的項目費用支出進行資本與費用化過程中出現錯誤的情況，而現有確認標準沒有統一的規定，加之現有高新企業中現有人工費用，即包括企業負責研發項目人員的成本，同時還包括了其他業務相關人員的工資，增加了企業對于其研發中項目費用劃分的難度。
（二）財務人員專業性不足
當下，高新企業的財務人員缺乏專業能力。高新企業在研發項目執行過程中，其對于研發費用的處理工作較為復雜，此時對于高新企業研發項目財務人員的專業能力的要求較高，財務人員需要有較強的核算、劃分能力，還需要十分了解研發項目情況。但是從當下高新企業的財務人員的情況來看，部分財務人員處理研發費用，并不了解其實際的支出用途，對費用核算過程存在主觀判斷性及隨意性，并沒有明顯的劃分標準。增加了高新企業財務人員進行研發核算時的財務風險。
（三）反映經濟實質難
研發企業新設項目前，往往可能出現忽視項目立項前費用，如：調研、考察、論證等費用，由于企業還沒有立項，直接將這些費用計入管理費用，造成項目成本不完整，前期歸屬主體不確定，不能準確核算產生的費用。我國新會計準則中，對于高新企業研發項目研發費用資本化部分，劃分為無形資產，但是對于其是否予以資本化的判定標準，缺少明確的標準，因此核算過程中缺少準確性，造成高新企業對于研發項目產生的相關費用核算與處理過程，與費用的實質性存在差距。
五、高新企業研發項目賬務規劃及財務管理的建議
（一）規范研發項目預算管理
高新企業需要規范研發項目預算管理，在研發項目前需要對于項目進行科學的預算與合理的編制，將研發項目預算做為高新企業項目成本支出控制的重要依據，進而實現高新企業研發項目的資源配置，使高新企業的研發項目資金可以被高效使用。高新企業對于研發項目進行預算編制時，可以以研發費用進行分類后編制項目預算。如將研發費用按人工、投入、折舊、攤銷、設計、試驗、委托及其他費用進行分別預算，且核算時分別核算。在高新企業研發項目執行前，預算人員需要與年度預算結合，且與自身的發展戰略目標協同，確定項目的預算總額，對于預算中各項目實際支出比給予明確的細化，提升項目支出預算的可行性。將企業研發過程中可能產生的資料費用、咨詢及差旅等費用，需要企業對于這些費用給予一定的限制，可以控制在總預算一定比例下（比例需要根據項目實際情況適當調整），這樣才可以使高新企業其研發費用符合要求。企業對于編制的項目預算，還需要強化相關費用的控制，對于相關費用需要以劃分權限等方式，對于資金的使用予以控制。通過審批權限設定預算使用額度，保證預算資金可以在研發項目執行中足額撥付，研發項目執行中的預算可以被有效監控。當預算資金在使用部門間出現矛盾，影響項目研發進度時，可以通過仲裁機制解決。另外，研發項目執行中預算可能會受到一些影響因素，需要在項目執行中進行預算調整，為提升預算可操作性，企業可以根據實際情況，對于預算進行調整，但是調整過程必須嚴格按程序執行，調整過程應該通過財務審核，避免預算隨意變更。同時，還需要將研發項目預算的執行情況及時反饋，預算部門根據研發項目的執行情況，且根據實際執行情況進行總結，找到實際產生的研發費用與預算存在差距之處，了解產生差異的原因，采取合理的調整措施給予必要的改進。
（二）完善預算考核機制
做好研發費用預算管理，還需要有科學、有效的激勵機制予以配合，帶動相關人員可以高效完善工作，預算考核是高新企業研發項目賬務規劃及財務管理工作中的重要內容，嚴格、高效的預算考評機制，對于高新企業研發項目正確實施財務規劃與財務管理來說是十分重要的。因此，高新企業想要做好研發項目需要訂立嚴格的預算考核機制。目前，高新企業研發的項目給企業帶來利潤后，企業則會給予研發團隊獎勵，但是通常來看，企業研發項目的研發周期較長，其投入市場后并不會在短期內則產生很高的效益，那么企業則不會在短期內給研發團隊一定的獎勵，這樣必然會降低研發團隊其工作開展的積極性。為了可以解決這一問題，高新企業需要以實際情況，適當的將研發項目的生命周期管理納入到研發項目考核中，從研發項目執行后客戶滿意度、項目產生的成果轉化等多維度、項目研發生產銷售等各階段，給予研發團隊不同的獎勵。實行研發項目預算績效考核三步走。如：研發項目處于新產品階段，那么可以依照項目的進度、預算執行情況及項目的綜合難度，將預算的5%-10%，對于不同階段給予研發團隊不同的獎勵，使研發團隊的工作積極性被激發。當項目產品投入試產時，需要根據成果轉化，按照利潤的2%-5%。對于研發團隊給予適當獎勵。研發項目研制的產品到了銷售期，可以適當以可獲得的利潤按一定的比例，給予項目研發團隊相應的獎勵，針對特別大收益項目，按增量利潤的0.5%-1%再提成，通過這樣的高效激勵機制，制定合理的獎罰機制，使高新企業研發項目團隊工作可以受到認可，進而激發出其工作創新與積極性。
（三）完善項目研發財務制度，提升財務人員素質
針對前期費用支出核算不明確的情況，需要高新企業完善項目研發財務制度，充分考慮戰略發展、有關項目類型。立項前期產生的費用在其他應收款科目下，根據費用項目類別核算前期費用，待項目可以確定狀態后，轉入研發支出下面進行相應的核算，或計入管理費用、核銷其他應收款等，保證高新企業研發項目成本核算的及時、準確。另外，自主研發與受托開發核算區別較大。建議高新企業在在立項時對于兩者進行區分。自籌研發根據進度在研發支出下費用及資本科目歸集。而合同研發待成功后，對應收入通常在生產成本中歸集，避免由于類型劃分不清，而使企業核算隨意。高新企業對于研發項目執行過程中，高新企業也需要從完善財務制度出發，強化自身的財務管理工作。參照財政部門下發經費管理制度，如：《國家重點研發計劃資金管理辦法》、《高新技術企業認定管理辦法》，管理項目執行過程中涉及的研發經費支出，依據自主研發管理要求，制定與業務流程相符的制度，為研發項目提供制度保證。當下，研發人員通常對財務沒有系統的學習，企業想做好研發項目賬務規劃，必須要求財務人員轉變觀念，使其即需要具備日常運作能力，還需要對研發項目有足夠的了解，那么高新企業財務人員，要主動學習研發項目知識，了解相關業務內容，對相關的業務有進一步的了解，在其解碼業務流后結合財務管理，在業務環節設置控制點，使財務人員隨業務的熟悉，實現業財一體化。
六、結語
當下，高新企業對于研發項目中其涉及到的費用種類較多，且其在研發過程中，需要將這些費用予以資本化及費用化處理，而這一過程中對于相關費用的財務規劃及財務管理是十分困難的，因此，高新企業需要強化研發項目財務管理工作，以提升研發項目的費用管理，高新企業需要為研發項目提升良好的財務環境，保證項目可以順利的實施，進而提升高新企業的盈利水平。通過對研發項目進行科學的財務管理，幫助企業可以在研發費用核算中合理實施稅務籌劃，降低自身的納稅成本，為企業帶來更多的利潤空間。另外，高新企業需要有優秀的研發團隊，在滿足企業日常財務核算的前提下，強化相關費用的準確核算，避免由于財務處理不當給企業帶來不必要的損失，強化高新企業研發項目制度的完善，強調財務管理工作的重要性，合理規劃研發項目賬務處理，實現研發項目賬務規劃及財務規范化，以促進高新企業研發項目得收順利研發。
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作者:張圣嬰 單位:北京金山辦公軟件股份有限公司
