高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制框架構(gòu)建

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摘要：本文通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別了解高校所處環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)程度，并采取應(yīng)對(duì)措施使高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展。通過探索高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)現(xiàn)框架，在真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息上，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、財(cái)務(wù)評(píng)估、財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)方法，彌補(bǔ)了高校內(nèi)控研究的相對(duì)滯后性，為未來非營利組織內(nèi)控制度全面推行提供理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

本文高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)現(xiàn)框架是依據(jù)2008年最新修訂的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素構(gòu)建的?！兑?guī)范》中提出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般應(yīng)當(dāng)按照目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等程序進(jìn)行，并且提出非營利組織可以參照本規(guī)范和具體規(guī)范建立健全本單位的內(nèi)部控制。因此，本文在構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)現(xiàn)框架時(shí)，借鑒《規(guī)范》中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的規(guī)定，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)方面構(gòu)建其實(shí)現(xiàn)框架。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)現(xiàn)框架如圖1所示：

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

《規(guī)范》中指出企業(yè)要準(zhǔn)確識(shí)別影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素，就應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，有定性識(shí)別和定量識(shí)別兩大類方法，定性識(shí)別方法包括討論座談、問卷調(diào)查、案例分析、咨詢專家意見等方法，且應(yīng)特別注意總結(jié)、吸取企業(yè)過去和同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)高危性、多發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注。定量識(shí)別方法包括單變量模型判別法、多元線性判別法、多元非線性回歸模型等方法。

（一）定性識(shí)別

（1）矩陣識(shí)別法。根據(jù)某項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能及其給企業(yè)經(jīng)營造成影響的嚴(yán)重程度，可以確定該財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)性質(zhì)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)性質(zhì)可以表示為低、中等、顯著、高四個(gè)等級(jí)。因此可以把企業(yè)每一種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)性質(zhì)用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)矩陣表示。

（2）“四階段癥狀”分析法?！八碾A段癥狀”分析法主要是對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行研究。該方法按財(cái)務(wù)危機(jī)的嚴(yán)重程度將企業(yè)財(cái)務(wù)劃分為財(cái)務(wù)危機(jī)潛伏期、財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)作期、財(cái)務(wù)危機(jī)惡化期、財(cái)務(wù)危機(jī)實(shí)現(xiàn)期四個(gè)階段，四個(gè)不同的階段有不同的癥狀表現(xiàn)?！八碾A段癥狀”分析法就是通過分析發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的癥狀，判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所處的階段，然后采取有效措施使企業(yè)擺脫財(cái)務(wù)困境。

（3）專家調(diào)查法。專家調(diào)查法又稱為德爾菲法，是企業(yè)組織專家對(duì)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，辨明企業(yè)是否存在引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的征兆，一次預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（二）定量識(shí)別

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在多種定量識(shí)別方法，本文選用P-S方法。P-S方法即可能-滿意度法，是一種多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)、系統(tǒng)決策的方法。將P-S法運(yùn)用到高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析中時(shí)，給各指標(biāo)分別確定最高值和最低值，這樣指標(biāo)體系便存在一個(gè)報(bào)警區(qū)間，如果指標(biāo)值超過報(bào)警區(qū)間，則說明某項(xiàng)指標(biāo)存在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而判定高校在某方面存在風(fēng)險(xiǎn)。本文將通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的整理來選擇指標(biāo)，建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)體系。通過對(duì)有關(guān)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系文獻(xiàn)的整理，并結(jié)合前文對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型的括，本文擬從償債能力、運(yùn)營能力、投資能力三個(gè)方面，選取前人大多認(rèn)可的9個(gè)指標(biāo)構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系，如表1所示。

（1）償債能力指標(biāo)。

償債能力指標(biāo)主要反映高校償還各種到期債務(wù)的能力，本文選擇如下三個(gè)指標(biāo)反映高校償債能力：流動(dòng)比率。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，一般認(rèn)為流動(dòng)比率2:1是比較合適，本文將該觀點(diǎn)運(yùn)用到高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，并考慮到該比率越高,債權(quán)人的安全程度也越高。對(duì)于高校應(yīng)更多的考慮資金安全程度而不是盈利能力，因此，借鑒吳智鵬的研究將流動(dòng)比率調(diào)整為高點(diǎn)A為2.5：1，低點(diǎn)B為1.5：1；速動(dòng)比率。速動(dòng)比率=速度資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。理論上，該比率應(yīng)盡量維持在1:1，過高過低都不合適，并從保障高校償債能力的角度考慮，借鑒吳智鵬的研究將速動(dòng)比率調(diào)整為高點(diǎn)A為1.5：1，低點(diǎn)B為0.5：1；資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。一般而言，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率為40%-60%比較合適，并從長(zhǎng)期償債能力的角度來看,該比率越低,高校的財(cái)務(wù)狀況越穩(wěn)固,長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。根據(jù)李彥立的觀點(diǎn)，高校資產(chǎn)負(fù)債率的警戒線最高值為60%。當(dāng)高校資產(chǎn)負(fù)債率大于60%，就應(yīng)該發(fā)出預(yù)警信號(hào)；資產(chǎn)負(fù)債率大于1，說明高校財(cái)務(wù)狀況已嚴(yán)重惡化2。由于高校借貸較少，因此將高校的資產(chǎn)負(fù)債率高低點(diǎn)值分別確定為高點(diǎn)值A(chǔ)為15%，低點(diǎn)值B定為60%。

（2）運(yùn)營能力指標(biāo)。

運(yùn)營能力指標(biāo)主要反映高校使用資金和資產(chǎn)維持和發(fā)展高校教學(xué)、科研的能力。本文選擇如下三個(gè)指標(biāo)反映高校運(yùn)營能力：收入支出比率。收入支出比率=一定時(shí)期收入總額/一定時(shí)期支出總額。這一指標(biāo)反映高校對(duì)資源利用的能力，這一比率越大，說明高校自我支付的能力越強(qiáng)，進(jìn)而運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)越小，一般以0.5為宜。因此，本文將該指標(biāo)的高點(diǎn)值設(shè)為1，低點(diǎn)值設(shè)為0.3；招生計(jì)劃現(xiàn)金比率。招生計(jì)劃現(xiàn)金比率=本期招生實(shí)際收費(fèi)數(shù)/本期招生應(yīng)收費(fèi)數(shù)若某高校沒有學(xué)生欠費(fèi)，則該比值為1，若有學(xué)生欠費(fèi)，則該比值小于1，若有一半以上學(xué)生欠費(fèi)，則認(rèn)為該指標(biāo)出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)征兆。因此，借鑒吳智鵬的研究本文將該指標(biāo)的高點(diǎn)值設(shè)為1，低點(diǎn)值設(shè)為0.4；自籌收入比率。自籌收入比率=自籌收入/總收入。自籌收入包括事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入以及其它收入。這一指標(biāo)體現(xiàn)高校在開源創(chuàng)收方面的能力，這一比率越大，說明高校運(yùn)營能力越強(qiáng)。該指標(biāo)值最大不會(huì)超過1，一般高校的經(jīng)費(fèi)自籌率都在0.5以上,部分高校的經(jīng)費(fèi)自籌率在0.7以上,比值的大小與當(dāng)?shù)卣慕逃咭约爱?dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平有很大關(guān)系。因此，本文將該指標(biāo)的高點(diǎn)值設(shè)為1，低點(diǎn)值設(shè)為0.4。

（3）投資能力指標(biāo)。

一所高校的資金安全程度的高低直接影響其投資發(fā)展的前景；反之,高校的投資能力同樣也能衡量其資金安全的程度。高校的投資能力越大,資金的安全度越高；反之,則越小。高校投資所帶來的成長(zhǎng)能力以及未來的發(fā)展?jié)摿κ强己烁咝Ｘ?cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要方面。高校的投資能力體現(xiàn)其投資風(fēng)險(xiǎn)的程度，高校的發(fā)展能力越大,投資風(fēng)險(xiǎn)越??；反之,則越大。高校的發(fā)展能力主要體現(xiàn)在高校對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資、基建投資、后勤經(jīng)營性資產(chǎn)投資上。本文選擇如下三個(gè)指標(biāo)反映高校發(fā)展能力：校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率。校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率=（年末所有者權(quán)益-年初所有者權(quán)益）/年初所有者權(quán)益該指標(biāo)至少應(yīng)大于銀行同期存款利率，否則視為該校辦企業(yè)經(jīng)營失敗。因此，本文借鑒吳智鵬的研究將高點(diǎn)值設(shè)為150%，低點(diǎn)值設(shè)為某年銀行同期年存款利率。2010年我國年存款基準(zhǔn)利率為2.50%，本文設(shè)定的低點(diǎn)值設(shè)為2.50%；校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率。校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%從債權(quán)人的角度來講,這一比率越高,風(fēng)險(xiǎn)也越大，一般來說，負(fù)債與資產(chǎn)的比率應(yīng)維持在50%，但對(duì)于高校來說應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況而定。因此，借鑒吳智鵬的研究本文將其調(diào)整為高點(diǎn)A為35%，低點(diǎn)B為60%；基建投資支付能力?；ㄍ顿Y支付能力=（基建借款+基建應(yīng)付賬款）/基建年末貨幣資金×100%。本指標(biāo)是指主管基建投資的部門為保持正常運(yùn)行和基建項(xiàng)目能順利完工所擁有的償債或付款能力。它用基建借款與基建應(yīng)付款之和與基建年末貨幣資金的比值來體現(xiàn)，比值越小，證明支付能力越強(qiáng)。因此，本文將低點(diǎn)值定為30%，高點(diǎn)值定為0。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行分析?！兑?guī)范》中指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，通過定性、定量分析方法，分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，根據(jù)分析結(jié)果，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分析方法主要有：杠桿分析、敏感性分析、投資風(fēng)險(xiǎn)度量模型等，考慮到模糊層次分析法是一種定性與定量相結(jié)合、綜合化程度較高的評(píng)價(jià)方法，因此本文將運(yùn)用模糊層次分析法確定高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度。模糊層次分析法是指對(duì)受多個(gè)因素影響且具有模糊性的對(duì)象做出全面綜合評(píng)價(jià)的方法。本文的研究對(duì)象高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受多個(gè)不確定性因素的影響，且每個(gè)指標(biāo)的判斷都具有模糊性。

（一）確定評(píng)價(jià)對(duì)象因素集

本文在采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，又增加了“組織考評(píng)”、“教職工評(píng)議”和“同級(jí)考評(píng)”三類對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)人的考評(píng)指標(biāo)，是因?yàn)榭紤]到我國高校曾出現(xiàn)過由于高校主要負(fù)責(zé)人的原因造成財(cái)務(wù)問題的事件，通過組織、教職工、同級(jí)三類高校人員對(duì)高校主要負(fù)責(zé)人的了解來評(píng)定高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度,對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)以及三類人員對(duì)高校主要負(fù)責(zé)人的評(píng)價(jià)參考附錄一中所示。因此，構(gòu)建的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度模型：高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總體水平A=｛B1，B2｝={傳統(tǒng)財(cái)務(wù)類變量，新增風(fēng)險(xiǎn)變量}；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)類變量B1＝｛B11，B12，B13｝={償債能力，運(yùn)營能力，投資能力}；新增風(fēng)險(xiǎn)變量B2＝｛B21，B22，B23｝＝{組織考評(píng)，教職工考評(píng)，同級(jí)考評(píng)｝。

（二）確定評(píng)價(jià)集

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)價(jià)集：V={V1，V2，……，V5}＝{財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高}。

（三）設(shè)計(jì)調(diào)查表，收集專家意見

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表（見表3），由被評(píng)估學(xué)校的10-20名相關(guān)人員通過經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際數(shù)據(jù)等對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)打鉤。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表如表2所示：由于各風(fēng)險(xiǎn)因素在導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)影響程度不同，因此根據(jù)其影響程度，確定相應(yīng)的權(quán)重。這里采用專家評(píng)分法確定權(quán)重，不同的對(duì)象權(quán)重不同,專家可根據(jù)對(duì)該高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平、會(huì)計(jì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平等綜合考慮得出權(quán)重。均值列是由各個(gè)專家對(duì)同一個(gè)指標(biāo)的打分進(jìn)行平均得出的。調(diào)查表格式如表3所示：

（四）單因素評(píng)價(jià)

先對(duì)B1、B2兩大類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單因素評(píng)價(jià)。各個(gè)得分是由在此風(fēng)險(xiǎn)程度上打勾的人數(shù)占參與此項(xiàng)打勾的人員的比例得出的。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)類變量B1評(píng)價(jià)表如表4所示。根據(jù)指標(biāo)權(quán)重專家意見調(diào)查表，確定其權(quán)重矩陣為A1，得出變量B1的綜合評(píng)價(jià)為B1=A1*R1。同理，根據(jù)指標(biāo)權(quán)重專家意見調(diào)查表，確定其權(quán)重矩陣為A2，得出新增風(fēng)險(xiǎn)變量B2的綜合評(píng)價(jià)為B2=A2*R2。

（五）綜合評(píng)價(jià)

在以上基礎(chǔ)上，再對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行二級(jí)綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)標(biāo)權(quán)重專家意見調(diào)查表，確定其權(quán)重矩陣為A，總體評(píng)價(jià)矩陣為：R=B1B2!"得出風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合評(píng)價(jià)B=A*R歸一化后，根據(jù)最大隸屬度原則，確定高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受能力，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)四種：

（1）對(duì)超出整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)回避。風(fēng)險(xiǎn)回避是指考慮到風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的可能性，主動(dòng)放棄可能導(dǎo)致?lián)p失的方案。風(fēng)險(xiǎn)回避是一種最消極的風(fēng)險(xiǎn)處理辦法，只有在投資主體屬于風(fēng)險(xiǎn)厭惡型，或者投資主體無力降低或轉(zhuǎn)移該風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用。

（2）對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后無意采取風(fēng)險(xiǎn)降低措施的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。也就是說，如果損失發(fā)生，經(jīng)濟(jì)主體將以當(dāng)時(shí)可利用的任何資金進(jìn)行支付以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后愿意單獨(dú)采取進(jìn)一步措施降低風(fēng)險(xiǎn)的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)降低。

（4）對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后希望借助他人力量降低風(fēng)險(xiǎn)的，可以采取風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。具體包括業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等措施。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略與高校的具體事項(xiàng)或業(yè)務(wù)相聯(lián)系，不同的事項(xiàng)或者業(yè)務(wù)可以采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，同一事項(xiàng)或者業(yè)務(wù)在不同時(shí)期可以采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，同一事項(xiàng)或者業(yè)務(wù)在同一時(shí)期也可以綜合運(yùn)用不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

四、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)效果評(píng)價(jià)

有效性是內(nèi)部控制的精髓，是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在，是其完整性與合理性的最終歸宿。本文從內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵入手，分別對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行探討。

（一）內(nèi)部控制有效性的含義

內(nèi)部控制有效性包括兩層含義：一是指企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度和措施符合合法性的規(guī)定；二是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)科學(xué)、完整、合理，并能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中得到貫徹執(zhí)行，并能起到控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的積極作用，從而達(dá)到經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性這三個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)。有效性是內(nèi)部控制的最關(guān)鍵的地方，如果一個(gè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行不是有效的，那么實(shí)際上該企業(yè)便不存在什么內(nèi)部控制制度了。內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)，其設(shè)計(jì)的合理性、執(zhí)行的有效性直接影響到內(nèi)部控制結(jié)果的有效性，只有當(dāng)這兩個(gè)要素都有效時(shí)內(nèi)部控制才是有效的，三者之間存在這樣的關(guān)系：內(nèi)部控制的有效性=設(shè)計(jì)的合理性×執(zhí)行的有效性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性是指評(píng)價(jià)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素設(shè)計(jì)是否合理；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性是指評(píng)價(jià)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所需的內(nèi)部控制要素是否得到了正確執(zhí)行。

（二）測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性

審計(jì)人員為了要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，首先應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制各要素，其次根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性時(shí)，審計(jì)人員不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制，而應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。在確定評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：經(jīng)營活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性；特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；特定內(nèi)部控制的描述方式。

（三）測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

審計(jì)人員為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、由誰執(zhí)行、如何執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。在測(cè)試內(nèi)部控制的有效性時(shí)，審計(jì)人員通常實(shí)施以下審計(jì)程序：檢查被審計(jì)單位的文件和記錄；詢問被審計(jì)單位的相關(guān)人員；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制；觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)在評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：特定內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)中的地位與作用；特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；特定內(nèi)部控制未得到執(zhí)行時(shí)帶來的風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位對(duì)特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試的范圍和性質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

［1］李勝：《全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》，湘潭大學(xué)2005碩士學(xué)位論文。

［2］林莉：《中國高校貸款問題研究》，廈門大學(xué)2006碩士學(xué)位論文。

［3］于志剛：《高等學(xué)校負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制研究》，北京林業(yè)大學(xué)2005碩士學(xué)位論文。

作者:張秋 單位:安順學(xué)院