新經濟下的財務風險管理及防控

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摘要：隨著新經濟形勢下我國醫療衛生市場的不斷發展與進步，醫院面臨的各類經濟事項亦呈現復雜且多樣的情況，財務風險是當今醫院經濟市場化轉變過程中的客觀與必然存在。全面認識解讀并及時防范，是醫院未來走向健康與穩定、持續且優良發展的必然前提與重要課題。

關鍵詞:財務風險；要素成因；管理與防控

財務風險是每個經濟主體在運營事項中都會面臨及發生的風險突發事項和風險形成的可能，醫院在面向新經濟市場化的進程中，勢必存在和面臨著來自各經營事項的財務經濟風險。及時識別與認知醫院財務風險現象的預警信號與發生的成因，并建立和制定完善的與之相適應互補的財務預警防控機制，通過有效的措施與機制將風險控制在合理的范圍之內，才能在醫院經營戰略活動中及時有效地發現、識別與防范控制財務風險的發生與形成。

一、財務風險本質內涵與要素成因

宏觀看，財務風險是指包含未來有可能喪失的償債能力及收益的可變性，與主體經營風險及未來預期收益離差直接相關的經濟事項過程。醫院財務風險則宏觀表象為在醫院財務活動事項中由于各種外來或內在不確定因素的介入與影響，使醫院在未來財務經濟事項的收益與醫院預期戰略收益發生了較大的赤字與偏離，而使醫院蒙受較大經濟損失的機會與可能。在當前的經濟形勢下，基于各種內外部因素的影響，財務風險客觀存在，是影響到醫院經濟效益的重要內容之一，介于風險的不確定性和變化特點，因此加強財務風險防控與成因分析也是客觀之需。醫院財務風險產生的要素成因：（1）基礎建設工程代建及應收款項可能引起的大額支付及應收掛賬資金缺口風險。隨著醫療市場增量需求的增加與提高，醫院逐步順應需求加大基礎建設與設施的投資規模，相應的基建投資及在建款項因進度支付等原因，使資金款項不能適時跟進資產賬戶及記入到醫院相應負債賬目中體現，致使財務與監審部門難以做到適時的資金監控與預警。如果一旦大批欠款累計到期，會造成醫院資金大額支付困難與斷流，在很大程度上直接影響了醫院的總體資金流量控制的運營計劃，同時也因支付的能力限制，阻礙了基建投資事項的如期完成與進度時限的項目約定。（2）大型設備資金投入論證不實及賒入藥、械及采購庫存量的失衡所形成的應付和其他應付款項可能引起的醫院大額資金支付風險。一方面，在對大型設備采購與投入事項中多數醫院尚缺少完善的論證機制流程與風險效益評估認定考評；另一方面，在醫院大額資金事項支出中，藥、械支出的資金占比很大，但在藥、械采購時計劃部門卻往往忽視了對藥、械庫存實有成本量的計劃與評估，變相降低了醫院實有資金的使用效率與流動性。（3）對銀行借款事項過多依賴所導致的資金償付財務風險（例如，醫療需求變化帶來的建設與醫院實有資金配置風險及財政撥款減少及其融資渠道受限，是資金來源降低所帶來的經營資金差額風險）等，醫院只能借助大額銀行貸款來進行彌補與實現，同時作為相對經營穩定的醫療行業部門，也是金融借貸資本行業多年追逐的熱門合作領域，舉債經營成為了常態，使多數醫院習慣于將銀行借貸作為有償使用緩解資金運營壓力的一種運營模式與現象。雖說借貸事項有著明確的資金使用成本條例和寬松的使用時限優勢，但到期償還時如遇醫院資金流量現狀不足，就可能會陷入以貸養貸的惡性經濟循環中。另一方面，對銀行借貸事項過分依賴的另一個潛在風險，就是未來產生的巨額的利息支付壓力與風險。（4）醫院實有資產賬實不符形成的隱形的財務經濟風險。當今評價醫院財務風險的現有手段，大多是將現有企業財務風險的理論與管理方法，運用到防控醫院現有財務風險評價流程的操作中，如只限于用資產負債率和速動比率及流動比率等相關指標來衡量與評價醫院現有財務風險等級，而卻忽略了醫院主體在經濟運營過程中實有資產量與當期醫院資產負債表實有負債數據的差異及相差較遠等因素。原因是，醫院固定資產的核算不計提折舊，所反映的只是其原始價值，因而虛增了醫院固定資產的賬務規模。其次醫事醫療欠費的久掛于賬，及醫藥費拖欠所導致的資金回收缺口與缺位，均造成醫院財務報表與醫院實有財務事項成果的相距甚遠，因此往往在通過“資產負債表”來評估醫院償債能力時，略欠全面，必然會導致高估醫院償債能力，而低估了醫院償債風險的結論發生，被低估的這部分差異經濟風險就形成了醫院重要的不可規避的財務風險的一部分。因此，正確識別與分析財務風險要素成因，提升與加強建立健全財務風險防控機制是當今醫院經濟管理科學化的勢在必行。

二、醫院財務經濟風險的防控機制構建及對策思考

新經濟形勢下，在應對醫院資金需求與資金供給間矛盾差異所顯現出的財務風險，醫院需及時啟動風險識別機制與防控措施，同時建立并完善醫院財務預警識別與監督和風險防范機制環境，對財務風險及時進行預警,以有效促進大數據背景下公立醫院財務風險管理與防控工作的提升與完善。

（一）完善全面預算管理機制財務部門要以醫院遠期發展戰略規劃和現有醫院實際財務狀況為載體，明確制定預算項目與戰略目標，建立務實的預算計劃標準，合理計劃并確定項目籌資的規模與級次，優化項目支出結構，合理安排科學規劃現有資金投入，避免因籌資不足或籌資過剩所導致的影響事業發展和資金閑置浪費的現象發生。在確定與論證醫院未來發展所需負債規模時，應將負債數額與規模控制在科學的標準負債臨界點之內為最優（負債臨界點參數=當期預算期內收入×當期息稅前利潤率/當期借款年利率），換言之，醫院未來的當期業務收入規模決定了同期醫院的負債臨界點系數，當負債數額與規模控制在醫院的負債臨界點以內時，可以確定，醫院的財力可承受，財務風險發生幾率較低；若負債規模與數額超過醫院負債臨界系數點，那么醫院將會面臨及產生較大的不可規避的財務經濟風險可能，進而會影響到醫院未來財務收益與預期收益發生偏離，使醫院蒙受損失與財務經濟風險。

（二）理性評估醫院借貸需求，完善科學的可行性論證分析當今經濟形勢背景下，醫院應借用適度貸款的經濟原則，秉承公益性定位，在有效掌控與評估資金風險級次及安全范疇內按需取貸，既要確保維護建設及營運資金的及時足額彌補到位，還應將資金借貸成本控制在可控的水平之內，并依據穩健性原則，對當期醫院的籌資來源、籌資結構、籌資數額、籌資期限、及籌資成本等有計劃有監督、有考評的制定與設計，從融資、投資、資金等風險層面，對醫院可能面臨的財務風險進行評估解析,制定基于財務風險防控機制下可行的借貸事項與資金管理體系構建對策。為醫院未來生存和發展負責地判定籌資融資方略，優化與利用長短期互補的組合貸款，分散與轉移籌資風險。在資金籌措上，要明晰認識到貸款高額利息費用支出對醫院經濟運營產生的經濟負效應及潛在的資金支付風險，因此不宜把借貸作為醫院融通資金的主要方式。

（三）醫院資產購入要進行可行性分析及價值率測算新經濟形勢下醫院行業競爭力和市場所需，多數醫院加大擴充基本建設規模與專業設備更新，在市場供給需求下，如何使投入資源取得最大的經濟與社會效益雙贏是當今值得我們去分析與關注的重點問題，投資決策前期的財務預算與測評尤顯其重要，在以問題為導向的原則前提下，需要做好投資決策前醫院的財務預算與測評，而且還要做好投資后醫院資本資源運營的全成本效益分析，通過對現有醫療設備投資的凈現值、投資收益回收期、設備使用效率頻次及成本降低率與醫院投資利潤率的實現等重要經濟指標來對醫院資本運營投資的實有效益作評估測算；對所形成的新舊固定資產存量能最大限度地做到院級資源共享，以提高資產與資源的配置與周轉使用效能，以規避高投資設備因其利用率有限及自然損耗而被閑置與淘汰，造成醫院資金與固有資本的貶值與浪費；對于流動資金占比率較大的藥械采購，應在保證醫院臨床合理用量的基本前提下，合理減少實有藥械庫存量，保障醫院資金的有效利用且流動可控，減少對短期負債金融的依賴，提升資金變現能力以降低財務經濟風險的發生。

（四）完善醫院經濟事項運營監控機制在以財務法規與條例為政策引導下，完善：（1）醫院債權債務與各類項目預算要建立健全輔助賬，以監控與監督經濟事項的動態變動狀況，做到統籌兼顧。（2）規范經濟事項的合同要素制度，對涉及醫院關乎資金支付需求的各類基建與維修、藥械與服務等對外所有經濟活動均應實行合同化管理機制，規范簽訂合同條例中對雙方緊急利益及義務和違約權責等合同要素的明確表述和說明列示，以規范程序簽訂具法律約束性合同，來規避因合同缺失或不規范而引發的不必要損失。（3）加強內部監審力度。內部監審的適時跟進可及時對醫院經濟事項及其會計賬項風險及時識別與預警做出反映，及時發現與反饋醫院內部運營風險的機制缺陷，適時提出改進措施與方略，以確保會計信息與醫院實有賬項的真實與契合性，增強醫院抗御各類經濟風險與各類突發財務風險的應變能力。（4）制定與完善病人應收款項的欠費管理體系。對確有支付困難的病人，醫院在開通綠色救助扶貧通道的同時，財務也要跟進完善的救助扶貧費用資質的審驗、審批手續流程與責權，做好核查與備查記錄、催繳應收賬項。醫院層面要契合國家醫保政策的合理檢查與用藥標準，減輕和降低病人費用的經濟負擔，從客觀上杜絕和規避患者欠費的發生，以保障醫院應收賬項及資金費用能及時入賬。（5）要建立與制定醫院財務風險事項的預警監測指標。宏觀層面，醫院應根據自身的實際現狀設計與制定醫院內部財務狀況與考核指標：例如，當期總資產收益率、當期資產負債率、當期債務基金比率、當期資金到位率、當期資金安全邊際率及當期應收醫療款周轉率等指標。財務部門要通過這些具體的量化指標來對醫院當期的經營運營效益及資金籌集與資金管理效能等進行動態監控與跟蹤，及時預警與識別醫院財務危機與風險的發生與可能，實現資金運營有序，風險可控的良好運營環境與機制的形成。

結語

財務風險是現代醫院面對經濟市場的必然產物，也是所有醫院經濟運營過程中所面臨的新問題。隨著醫療體制的深化改革與不斷發展，我國醫療行業及各類醫療實體所面臨和承載的經濟事項愈加復雜多樣，因此管理者應從多方面著眼與籌謀，加強與完善醫院財務經濟風險的預警、識別與防范，完善內部資金管理意識與機制，對醫院資金的運營要考評與風險評估兼顧，重視醫院財務風險管理與管控。通過監督、預警、和防控來降低或減少財務風險，最大限度發揮醫院實有資金與資源的使用效益，最大限度地減少風險與損失的形成，確保醫院經濟運營健康、有序、穩定地發展。

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作者：王明麗 單位：內蒙古醫科大學第二附屬醫院