促進傳統工藝業發展的財稅政策

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一、慶陽傳統工藝業財稅政策運行情況

(一)慶陽傳統工藝業發展現狀

慶陽地處甘肅的最東端，歷史文化悠久。傳統工藝豐富多彩，逐漸自發地形成一個行業。慶陽的傳統工藝種類豐富，具有鮮明的地域特色，如刺繡、香包、剪紙、皮影、糖人等，其中刺繡、香包和皮影，聞名于全國各地，產業規模初步形成。傳統工藝品銷路擴大。香包、刺繡形成了生產基地，產品遠銷國內外，涉及東亞、西亞、北美、西歐等地，年收入達上億美元，打開了國外市場。衍生品增多，行業整體水平有所提高。如以皮影為模板引申出多種富有特色的雕刻繪畫工藝，以及衍生出與日常生活息息相關的各種工藝品。

(二)慶陽傳統工藝業財稅政策的運行狀況

1．從財政方面來看為了促進傳統工藝業的發展，當地政府出臺了《關于加快和促進文化產業開發的意見》《關于加快文化事業發展，建設特色文化大市的意見》等文件，從機制上放活、政策上放寬、利益上保障，為民俗文化產業開發創造寬松的政策環境。政府對于財政列支的文化產業專項資金的使用逐年在擴大，比重不斷上升，財政支持力度在逐年上升，但是對于促進傳統工藝業發展的專項資金卻很少，僅占其中很少的一部分。同時還存在許多不合理之處，相應的財政政策未能達到想要的效果，有些政策適得其反。

2．從稅收方面來看稅收優惠政策有所增加，但存在一定的局限性。自從城鎮化發展以來，慶陽市傳統工藝業發展呈下降趨勢。為了改善這種現象，政府也相繼實行了相應的稅收政策。但是，在政府發展當地的稅收政策中，大多數只是分布于政府的文件中，不完整且沒有執行。政府主要關注的是教育、社會保障、公共基礎設施建設的支出，很難查詢到與促進傳統工藝業發展相關的稅收政策。

二、慶陽傳統工藝業財稅政策存在的主要問題

(一)從財政角度分析

1．公共財政支持力度不夠根據數據顯示，2014年慶陽全市財政支出為185．7321億元，而對于傳統工藝業的支出僅有0.02%。從2011年到2014年慶陽市政府財政支出呈現上升趨勢，而且上升增長相對較快，但公共財政支出支持傳統工藝業的力度非常弱。

2．資金的使用效率低

(1)支出與收益不能成正比慶陽市關于傳統文化產業的發展從2010年的1000萬增加到2013年的6000萬，賦稅從2010年的7．8%到2013年的8．5%，只呈現出0.7%的增長。雖然支出呈現出了大幅度增長的趨勢，但是最后卻沒有達到預期效果。

(2)浪費現象比較嚴重對于財政部用于傳統工藝業發展的資金不能夠合理地運用，浪費嚴重。一是相關部門認識不清，對一些沒有發展潛力的傳統工藝進行大量的撥款，而對于“潛力股”卻視而不見;二是對于資金的使用分配不合理，例如對購買原材料與其發展源頭相關的一些生產資料支持較少，而相關的管理人員卻相對較多，造成財政負擔;三是責任不明確，各個部門對于各自應擔負的責任不明確且不相互委托，造成“應管而未管，不該管而過分管之的現象”，［2］工作效率低下，時間成本增大，浪費比較嚴重。

3．傳統工藝業的投資基金少傳統工藝業的投資基金是指由傳統工藝人員或政府部門以及相關的機構組織專門設立的一種用于投資傳統工藝業發展的資金。目前，慶陽的傳統工藝業發展基礎薄弱，人員配備素質不高，不被一些企業和個人所看好，沒有投資傳統工藝業發展的動力。傳統工藝業投資基金的主體就只有政府部門這單一力量和少數的民營企業，造成了“投資基金少”的現象。

(二)從稅收角度分析

1．傳統工藝業稅制管理體系不完善

(1)納稅人的納稅意識淡薄，稅款的征收與管理難度大。在我國，傳統工藝業行業不論規模大小，全部實行企業自行申報，對于稅收征管部門來說，稅款的征收難度非常大。對于慶陽這種欠發達地區，稅收管理系統不是很完善，對征管部門來說稅款征收存在一定的盲區。納稅意識淡薄，缺乏先進的管理理念，會計從業人員不按標準進行會計核算。另外，消費者作為納稅人，很少主動向經營者索要發票，這也是造成少繳稅的一個重要因素。

(2)行業經營業務的交易比較隨意，造成稅務監管困難。慶陽的傳統工藝業主要以絲、麻、棉、布為主要原材料，價格比其他行業的原材料低，交易時采用現金即可完成，這種經營模式給稅務部門在對稅款的計量和征收環節增大了難度，征收效率低。

(3)現行相關稅制限制對發展具有很大的局限性。根據我國的稅法規定，成為一般納稅人有嚴格的標準，使不能達到這一標準的小規模納稅人的發展受到很大的限制。傳統工藝從原材料購進到生產加工再到最后的銷售環節都比較繁瑣，每個環節都存在相當多的問題。例如原材料購進，當一般納稅人購進沒有開具增值稅專用發票權利的企業的貨物時，此時增值稅進項稅額無法抵扣，實際的負稅率達到17%，沒有進項發票作為抵扣憑證，造成企業稅前所得虛高，使最終得企業所得稅稅負也比較高。此時會出現多種情況:一種是一般納稅人企業不愿再與小規模納稅人企業及其他沒有開具增值稅專用發票資格的納稅人進行交易，使它們的發展受到很大的沖擊。一種是一般納稅人企業選擇縮小生產規模避免成為一般納稅人，重新注冊成為小規模納稅人只承受3%的稅率。這一縮小規模的現象，限制了傳統工藝業的發展壯大。

(4)從事該行業的個體數量多，管理難度大。香包、刺繡行業的個體經營數量多，市政府通過與其他相關部門相互配合共同管理，并且還組織成立了商會和協會，但大量從業人員的存在，在維持社會和諧發展的前提下，限制了該部門的管理強度。

2．稅收政策針對性較弱稅收優惠政策分散，缺乏完整的體系，且稅收政策邊界模糊。針對傳統工藝業的現狀很難界定。縱觀我國相關促進傳統工藝業發展的法律法規以及政策，并沒有一部完整的針對促進民間傳統工藝業發展的稅收優惠政策。目前，慶陽市存在著多種多樣的傳統工藝，其中最為出名的就是香包和刺繡。它們的共同特點是小、輕、雜，這些特點使得該產業的發展并不需要多么專業的設備，婦女坐在家中便可以完成，這些小經濟不易被發覺且往往被忽視。其次，該產業的準入門檻低，產業人員具有很大的不確定性。造成了稅收政策的實施針對性很弱，達不到預期想要的效果。

3．增值稅改革步伐遲緩

(1)原材料占比較小、發票取得困難、部分企業稅負較高。針對這類現象的出現，目前還沒有明確公布的改革措施。首先，原材料價格相對便宜，進項稅也比較少。然而加工環節的復雜性，產品附加值高，所產生的增值稅也高。其次，原材料大多來自無法開增值稅專用發票的山區的農民及小規模納稅人手中，多數無法取得正式發票，進項稅額無法抵扣。最后，傳統工藝業是一種靠人力生產加工的勞動密集型產業，但是大多數加工企業都以農村為生產基地，其加工費用不能取得專用發票，使稅收負擔轉移到一般納稅人身上。［4］針對增值稅的這種情況，政府并沒有采取相應措施，對于像刺繡與香包等這些傳統工藝業的發展十分不利。

(2)生產經營規模較小，多以個體工商戶為主，銷售對象零散。銷售對象比較雜，其固定客源比較少。造成了從事該行業的個人企業單位收入偏低，有的甚至出現了入不敷出的現象。銷售量低，出現進項無法抵扣的情況時有發生。

(3)傳統工藝業的經營規模小，售價波動大，主要以現金交易為主。傳統工藝品與一般的商品不同，價格的不確定性強，購買者幾乎不索要專用發票。生產者在購買原材料環節無法取得專票，當生產銷售規模達到國家標準后就會自動轉為一般納稅人，這就意味著該企業稅收負擔會加重，為了避稅，企業可能會采取縮小生產規模的辦法來減少稅負。

4．稅收優惠政策不完善國家的稅收優惠政策中幾乎沒有提及傳統工藝業，這對傳統工藝業的發展具有很大的阻礙作用。稅法有一條規定:“符合條件的小型微利企業為20%”，也就是說，傳統工藝業只有在符合小型微利的條件下才可能享受到20%這個比較低的稅率。這與國外相比，我國發展傳統工藝業的企業負稅較高。總而言之，針對傳統工藝業的發展稅收優惠政策很不完整。

三、促進慶陽地區傳統工業發展的財稅政策建議

(一)從財政角度促進慶陽傳統工藝業發展

政府財政支持傳統工藝業的發展，是最有力的保障，解決了資金籌集等制約瓶頸，將會使其發展充滿活力。

1．加大公共財政支持力度政府重視傳統工藝業的發展，除加大公共財政支持力度以外，更要建立多元化的投資機制。首先是努力發展本市經濟，增加財政收入，從而就能更好地利用財政政策促進該行業的發展。其次是利用銀行貸款，尤其是政策銀行的貸款，大力發展傳統工藝業。

2．提高資金的使用效率合理配置資金的使用環節，充分考慮到原材料的購買、商品的流通以及產品的最終使用各個環節。各部門明確責任，做到相互配合，提高工作效率，減少時間效益的浪費。在促進傳統工藝業的發展中應當著重發展優勢工藝以帶動其他傳統工藝的發展。在我們的工作中應當堅持“兩點論”與“重點論”相結合的原則，在統籌兼顧的情況下優先發展經濟效益較好的產業。

3．鼓勵傳統工藝業投資基金目前，慶陽的傳統工藝業投資基金非常少，政府應當起帶頭的作用，為傳統工藝業的發展創造一個良好的發展環境。“專家管理”“分散風險”“運作規范”是合理使用投資基金的“三大法寶”，其實質就是要由具有專業知識的人進行管理，分散投資基金的風險，以確保基金安全，然后按照投資基金規范的操作步驟進行運作，從而做到有效監督和有效管理。

4．優化傳統工藝業融資環境融資環境的好壞對于一個行業的發展至關重要。傳統手工藝行業在所有的行業中處于劣勢地位，它的發展受到各方面因素的影響。因此，優化傳統工藝業的融資環境勢在必行。首先，政府應當拓寬信息獲取渠道，通過公共交流平臺相關信息，促進政府與企業、企業與企業之間的交流;其次，政府應當制定相關的財政政策，積極促進傳統工藝業的發展，擴大對其發展的財政投入，鼓勵創新研究，提高該產業的市場占有份額。

(二)從稅收角度促進慶陽傳統工藝業發展

1．健全傳統工藝業稅收管理體制促進傳統工藝體制是一個系統、綜合性的工程，在稅收體制方面，應從以下幾個方面入手:第一，完善稅收征收管理。傳統工藝業的發展是一個相對比較分散的產業，征收管理難度較大。應當設立準入申報制度，對各類納稅人分類管理，例如實行“不申報不減免稅”的政策。第二，加強思想教育，提高納稅人的納稅意識。政府應當對納稅人加強思想教育，以減少稅收征管難度。第三，提高工作人員的素質。稅務工作人員素質的高低，直接影響著稅務工作的效率，只有這樣才能更好地健全傳統工藝業稅收體系。第四，提高稅收的征管效能。增值稅的改革應當從我國的實際情況出發，使稅收活動簡便易行，建立完善的稅收管理體系，提高征管效率，降低稅收成本。

2．增強稅收政策針對性傳統工藝業的發展個體多種多樣，準入門檻低，所需原材料種類繁多。當前我國對于傳統工藝業的相關稅收政策太過籠統，針對性不強。政府應制定相應的稅收政策，如對于容易區分且易征收的制定固定的征收稅率和相應的減稅和免稅稅率、補貼金額等;對于不容易區分且稅源不明顯的物品應當根據所生產的成品種類和數量制定相應的稅收補貼和減免稅政策。

3．加快增值稅改革步伐為了避免重復征稅，對于應當征收營業稅的個體戶和企業改征增值稅，簡化征收程序，提高工作效率。按照“便利原則”，對于一些發票取得困難，生產規模小，銷售數量少的企業和個人按照產品數量評估抵稅和征收。這樣既可以方便經營者，又可以使稅務征收管理部門降低征管成本，使雙方達到共贏。對于難以計價的應稅物品，政府和相關部門應當制定統一的計價標準，以適應促進傳統工藝業發展的需要。

4．完善稅收優惠政策統一稅法，公平負稅，規范我國的稅收優惠政策，使各類納稅人主體公平納稅，優化市場的資源配置作用。相關部門應當制定相應的稅收政策。對于從事傳統工藝業的個體工商戶，小規模納稅人、一般納稅人在購買原材料時，可以視原材料的不同給予相應的免稅和減稅的稅收優惠政策;也可視所購買原材料來源的不同制定相應的稅收優惠政策。例如，對于原材料來源于農民手中，可以免征或少征增值稅，對于來源于國內外的高端奢侈材料，應按照正常的稅率征收稅款。慶陽的傳統工藝種類繁多，富有鮮明的地域特色。發展傳統工藝業的個人和企業都是在以盈利為目的的前提下發展傳統工藝業。因此，在不影響財政收入的情況下適度減稅，會激發該行業從事者的積極性。綜上所述，傳統工藝業是我國燦爛文化的重要組成部分，對我國國民經濟的發展至關重要。慶陽地區歷史悠久，傳統工藝種類繁多，具有鮮明的地域特色。但是隨著經濟的發展，傳統工藝業發展中人才大量流失，傳統技藝面臨失傳的困境。同時，財稅政策不健全，財政支持力度不夠，稅收制度不完善，稅改不及時等制約著傳統工藝業的發展。因此，政府應加大財政支持力度，完善稅收優惠政策，才能為傳統工藝業又好又快的發展掃除障礙。

作者：王彥平 單位：蘭州財經大學財稅與公共管理學院