財產保險公司增值稅涉稅風險探析
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摘要：隨著人民對生活水平的提高，對保險行業的關注度也越來越高，以短期健康保險為代表的新型保險也受到廣大群眾的青睞，各保險主體公司競爭也進入了白熱化階段。面臨對外開放和嚴監管形勢帶來的沖擊，財產保險公司加快了高質量轉型發展的腳步，降本增效成為轉型發展工作的重要手段，而涉稅風險管理和稅收籌劃能力是影響企業經濟利潤與其綜合實力的重要因素，保險公司應該予以充分重視，同時將其廣泛應用于實踐工作中。本文以財產保險公司為例，基于“營改增”后的稅收背景，以增值稅涉稅風險為視角、提出涉稅風險管理的措施，對財產保險公司稅務管理工作的開展具有一定的指導意義。
關鍵詞：財產保險公司；涉稅風險；管控措施
近年來，隨著保險行業的不斷發展，稅務局對于保險行業的稅收政策做了一些重要的調整，這對增值稅風險管理提出更高要求。本文從增值稅的免稅險種、理賠環節進項抵扣、贈送禮品、聯共業務結算模式等方面進行涉稅風險分析，并提出改進措施。
一、“營改增”后財產保險公司存在的涉稅風險
（一）未準確界定免稅保險業務和非免稅保險業務的涉稅風險
財產保險公司銷售部分保險產品可享受免征增值稅政策，比如農牧業保險、出口貨物保險和一年以上人身保險業務。而實際操作上，財產保險公司存在銷售綜合性或一攬子保險產品的情況，即一份保險合同同時涉及免稅保險產品和非免稅保險產品。這要求從前端業務數據顆粒度至財務核算維度需準確識別免稅保險產品，以準確計算應稅保費收入。［1］此外，如果企業購進貨物同時用于免稅保險產品或非免稅保險產品，應按照應稅保險產品與免稅保險產品的保費收入百分比法分攤所產生的進項稅額。因此，免稅保費和非免稅保費收入核算的準確性不僅影響銷項稅額計稅基數，決定了進項稅轉出金額是否準確，如果核算不準確將面臨少繳納增值稅的風險。
（二）賠付成本不符合抵扣進項稅條件的涉稅風險
在“營改增”初期，各地方稅務局對財產保險業務發生的理賠支出能否抵扣增值稅進項稅的問題的持不同態度，行業內也掀起一陣討論浪潮，如何降低賠付成本，同時合理、規范享受稅收紅利成為業界關注的焦點。不言而喻如果不能享受賠付成本抵扣進項稅這一政策對于保險公司來說無疑是一項巨大的損失，也加重了該行業整體的稅收負擔。直到2019年國家稅務總局頒布了第31號公告，該公告明確了賠付成本抵扣進項稅的條件，如果保險公司未以自己名義向車行或修理廠采購修理勞務或未與被保險人約定以提供修理勞務方式來承擔保險責任的，獲取的增值稅進項發票不得從銷項稅額抵扣。此外，實際操作中，財產保險公司可能因為核算系統功能不健全，出現賬務處理和稅務處理不一致的情況，產生稅會差異，造成稅款繳納金額不準確。［2］
（三）業務推廣贈送客戶禮品的涉稅風險
雖然“營改增”已經過去五年，但是保險公司在銷售保險環節贈送客戶禮品計征增值稅問題仍沒有明確，在稅收稽查實操中，各地方稅務局執法尺度也不盡相同，如廈門國稅局官方網站的“營改增”專題問答（十一）明確了保險公司在銷售保險產品時向其客戶贈送的物品可不視同銷售，并可抵扣進項稅額。而在湖北省稅務局則認為只要是贈送其他單位和個人禮品，均需視同銷售繳納增值稅，且獲取專票也需要做進項稅轉出。保險公司可能存在應視同銷售但未做視同銷售的情況，部分省市稅務局已把該事項列為重點稽查突破點，存在較大的涉稅風險。在現有政策下，即使地方稅務局認可銷售環節贈送的禮品無須繳納增值稅，但企業仍需向稅務局提供真實、合理的資料以舉證，資料通常包括與保險產品高度契合的營銷方案、采購協議、合理的宣傳品品類、發票、可供追溯的產品出入庫記錄、客戶簽收記錄等。如果企業疏于內部管理工作，所舉證的資料無法形成完整的證據鏈，可能被稅務局認定為無償贈送他人禮品，需要補繳增值稅。［3］
（四）虛列費用的涉稅風險
自2018年中國銀行保險監督管理委員會成立后，不斷升級對保險行業監管力度，逐步形成了常態化監管，通過異常資金流動和供應商外調等方式，狠抓保險公司虛開發票列支展業費用的行為，據銀保監會的官方網站通報，2020年多家銀行保險機構遭到處罰，被罰沒金額高達22.8億元，處罰力度空前。另一方面在落實“減稅降費”政策的大背景和疫情的沖擊下，國家稅務總局加大使用稅務稽查這把“利劍”，大力推進科技稽查、精準稽查、協同稽查，持續形成對虛開騙稅等涉稅違法行為嚴厲打擊的高壓態勢。在嚴監管的背景下，如公司繼續以虛開增值稅方式作為納稅籌劃手段，將公司和個人面臨承擔更大的稅收成本。如果企業獲取了不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的增值稅扣稅憑證，根據稅法相關規定所對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這意味著一旦被監管機構認定為虛列費用行為，所產生的進項稅不得從銷項稅額中抵扣，同時稅務局有權要求企業補繳企業所得稅。
（五）聯共保業務合作模式的涉稅風險
財產保險行業普遍存在聯保和共保兩種業務承保方式，聯保是指同一家保險公司分支機構對同一保險標的，按約定比例分攤保費、分擔責任的業務承保方式。共保是指不同的保險主體對同一保險標的，按照約定比例承擔保費、承擔責任的業務承保方式。目前稅務局僅認可由主承保方統一向投保人收取保費并全額開具增值稅發票，同時按照約定的共保比例份額向他方承保方開具發票并支付保費的保費結算模式。而對于承保雙方的手續費和傭金結算模式是否可參照保費結算稅務局尚未給予明確答復，這造成存在大量共保業務的財產保險公司面臨著進項稅損失的風險。［4］
二、財產保險行業的涉稅風險防范措施
（一）以搭建高效、智能的管理系統為保障
由于增值稅核算和賬務處理復雜程度與遠大于營業稅，對核算數據維度和準確性提出了更高要求，因為需要搭建一套高效、智能的會計核算和稅務管理系統。系統功能可包含以下幾項功能：一是根據現行計稅規則可自動計算應繳稅款，提高自動化水平，替代傳統人工計算，減少稅款計算不準確，從而減少稅會差異。二是設計涉稅數據分析指標體系，加載分等級風險預警功能，快速識別潛在稅務風險。由于大型財產保險公司的組織機構層級多，業務收入主要集中在縣支公司，涉稅風險信息傳遞需逐級上報，因此最高管理層掌握涉稅風險信息時間較為滯后。如果應用智能管理系統，一方面通過事中環節的預警指標，按照風險等級定期提示所轄分支機構開展風險排查，有利于可持續收集稅務風險信息，建立內部涉稅風險案件庫。另一方面加快風險信息傳遞速度，提高管理層應對風險事件的響應速度，最大程度降低稅收損失。三是搭建稅務籌劃分析模型，置入方案的關鍵要素或動因，自動生成多方案的預測分析結果，嚴判方案可行性，降低決策失誤概率，為公司決策者做出最優決策提供數據支持。
（二）以提升票據管理水平為重心
增值稅實行“以票控稅”，查稅必查票、查賬必查票、查案必查票，這使得納稅人稅收風險顯著加大，因此票據管理成為防范涉稅風險的重中之重。上游企業的經營風險、財務稅務風險有可能通過“發票”這一載體傳導到下游企業。稅務局稽查上游企業時，根據發票開具鏈條可能對下游企業虛開發票行為進一步稽查，并要求下游企業不得抵扣稅從走逃企業或非正常戶企業獲取的進項稅額，同時還可能對接收虛開增值稅發票的單位進行追責。因此，務必做好增值稅發票管理工作，一是要加強費用列支真實性管理，降低經營風險。二是合作前加強對上游供應商的背景調查工作，尤其是關注稅務局定期公布的重大違法案件當事人，謹慎向涉稅風險企業采購貨物或服務。三是獲票時做好發票審核工作，應確保發票開具事項、交易金額與實際交易情況相符。四是制定涉稅工作標準化作業流程，加強公司合同管理，擴大培訓宣導的受眾面，覆蓋至承保、理賠、財務各個環節生產環節，向相關崗位宣導相關稅收法規知識，為發票管理工作提供有力保障。五是建立內部定期檢查制度，可采用定期不定期的檢查相關崗位的工作情況，制定考核獎懲措施，提高發票相關的崗位人員主動參與風險管理的積極性。［5］
（三）以提高稅務籌劃能力為抓手
俗話說“人無遠慮，必有近憂”，2019年“車險綜合改革”后，利潤空間被進一步壓縮，多家財產保險公司紛紛制定了各項措施，進一步縮減固定成本。稅務籌劃也是提升公司競爭力的重要方式，當然我們這里說的稅收籌劃一定要在法律法規允許范圍內合理的、恰當的開展，激進、盲目的減稅型稅收籌劃方案，不僅不能幫助企業緩解稅負壓力，只能給企業帶來更大的稅收風險。因此，企業進行稅務籌劃管理的過程中，應當注重結合國家稅收法律、市場環境以及自身實際經營情況等多方面的因素來設計稅務籌劃方案。在工作實踐中樹立長遠、全局戰略眼光，制定合適的稅負目標、著眼于公司可持續發展，進一步確保公司收益的穩定增長。
三、結論及建議
稅務風險管理工作并不是一蹴而就的，隨著國家法規和行業監管背景的變化，企業需要不斷加強風險識別、風險分析能力，提高風險管理水平。將風險管理方式作為一項常態化工作機制融入企業生產管理過程，致力于鑄造稅收風險“防火墻”。
參考文獻
［1］肖太壽.財產保險合同中的實物賠付和現金賠付方式條款約定的稅務處理［EB/OL］.新浪，2020-04-14.
［2］蔣菊香.增值稅時代保險行業涉稅風險及防控［J］.湖南稅務高等專科學校學報，2017（4）.
［3］常文靜.淺析“營改增”政策環境下金融行業稅收風險規避——以財產保險公司為例［J］.農村經濟與科技，2020（3）.
［4］李曉誠.基于財務報表的企業涉稅風險管理——以房地產企業為例［J］.納稅，2018（18）.
［5］汪澤涵.“營改增”政策背景下金融行業稅收風險規避——以財產保險公司為例［J］.經濟研究導刊，2019（13）.
作者:傅蓉蓉 單位:中國人民財產保險股份有限公司廈門市分公司