會計教育論文：成本會計教育狀況與革新路徑

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本文作者：張潔 單位：上海財經大學浙江學院

在獨立學院成本會計教學中,教師大多只重視傳統的產品的成本核算內容的教學,就成本論成本,沒有站在學術的前沿,及時掌握社會需要的動態。成本會計教學上的處理方法一般是以很低的直接人工去分配很高的制造費用,最終會使會計信息失真,從而導致會計信息的使用者作出錯誤的經營決策。獨立學院的成本會計教學工作應該注意到這樣一個問題:滿足經營管理的需求,是對成本核算的根本性需求。企業經營管理方式的變化,必然會對傳統的成本計算方法產生前所未有的沖擊,它要求成本會計工作不僅僅停留在產品的成本核算上,而是在整個企業內部甚至在整個集團的內部建立起更為科學、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制,以促進企業管理水平的提高。因此,學生學完成本核算的內容,仍不能針對不同生產組織特點、類型和管理要求組織進行成本核算并編制成本報表。產品成本只是算出來而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當局的需要很少顧及。成本核算的教學也不符合成本會計課程應用性強的特點,違背了獨立學院培養應用型會計人才的目標。

目前在獨立學院中,對與成本會計課程的考核基本上還是期末閉卷式的考核方法,對學生學習能力的考核局限于卷面分數。有的會算上平時成績,平時成績一般由出勤率、上課表現、作業完成情況等等組成,這些都同樣不能反映出一個學生對成本會計實務的掌握情況。既然是培養應用型人才,那么對于成本會計這樣一門強調實踐性的課程就更應該通過科學的考核方式反映出學生成本會計的理論水平及實務操作水平。然而,獨立學院對于實務操作技能的考核一般會因為卷面出題的局限而無法進行,即使有也只是局限于幾個業務題的核算,對于整體上把握成本核算的流程的考核無法開展,造成考核的不全面性,也無法調動學生主動參與生產實踐的積極性。

獨立學院成本會計教學存在問題的原因分析

1獨立學院的特點決定了理論與實踐兩難

獨立學院的母體學校一般都是國內的一類本科院校,而一類本科院校的特點是培養理論與實踐并重的人才,或者說對理論研究是非常重視的。除了一類本科院校,還有一類學校就是各地的高級職業技術學校,由于近年來企業對擁有嫻熟技能的人才的需求量非常大,因此,高級職業技術學校的招生就業情況非常好。因為高級職業技術學校只強調實踐,并且在政府及企業支持下擁有非常多的實驗室和實習基地,可以說培養應用型人才的條件得天獨厚。獨立學院招收的學生層次介于一類本科和高級職業技術學校之間,對學生的培養目標一時難以確定。如果按照母體學校培養人才的要求,唯恐學生的理論研究水平有限,達不到人才培養要求。但是如果按照高級職業技術學校的人才培養要求,又體現不出獨立學院的辦學特色。因此,在人才培養目標的問題上獨立學院處于理論與實踐兩難的境地。在這個問題上,辦學時間比較長,經驗比較豐富的獨立學院有了自己比較成熟的方案,例如,最早創辦的浙江大學城市學院推行“錯開定位,配套發展”方略,建設了應用型專業體系,構建了“橫向可以轉移,縱向可以提升”的應用型人才培養模式;西安交通大學城市學院以培養服務于區域經濟建設的高素質應用型人才為目標,提出了“三突出”人才培養模式,即在理論教學中突出夠用、能用、會用,在實踐教學突出基本技能、專業工作能力和綜合技能,在實驗教學中突出基本實驗、綜合實驗、仿真與開放實驗。這些獨立學院的辦學模式已經明顯區別于母體高校尤其是研究型大學的辦學傳統,踏出了獨立學院走向獨立的最重要一步。但是同時我們還應看到,大部分的獨立學院還處在發展的摸索階段,體現在教學中就是照搬母體學校的教學體系,因為沒有明確培養人才的目標和具體方案,因此,忽略了成本會計等應用性很強的課程的實踐部分,對于學生的實際運用知識的能力的考核形式也過于空洞。

2成本會計的特點決定了教學上的難點

成本會計是會計學專業繼基礎會計、中級財務會計后的主干課程,和其他會計類課程相比,主要有以下特點:第一,方法多,公式多,表格多。如成本核算中材料費用的分配可以按定額消耗量、定額費用、重量、體積等多種分配標準進行分配,輔助生產成本的分配也有五六種之多,各種分配方法又有其不同的適用情形。由于企業的工藝流程、生產組織方式和管理要求不同,在進行成本核算時,可采用不同的成本計算方法,如品種法、分批法、分步法等。因此,成本會計的這些特點就決定了教師在上課時不得不花費大量的時間和精力給學生作詳細而周密的講解。成本核算方法是成本會計不可或缺的一部分,但是這部分內容要把它講清楚客觀地會占用大部分教學時間,而且在學習這部分內容的時候學生就已經慢慢地因為枯燥繁瑣喪失了學習成本會計的積極性,,那么在后面講成本會計的前沿的時候學生就已經不知所云了。第二,成本會計的前沿理論還沒有廣泛運用于生產實際。如前所述,成本會計的教學內容滯后于現代的企業管理,也就是說現代企業的發展迫切需要成本會計的革新。但是,成本會計的前沿理論例如作業成本、質量成本和環境成本,這些理論很早就被國內外的學者提出,但是由于與我國企業會計準則不對接等原因,沒有在我國生產實踐中廣泛運用,有的大型企業用到了,但是也只是作為成本管理的一種輔助性的方法。那么在成本會計的教學上,成本會計前沿的內容也只能作為次重點,在這方面找不到大量的很成熟的案例給學生進行講解,加之前面在學傳統的成本核算的方法的時候已經花費了大量的時間和精力,學生會認為成本會計的前沿不是很重要,殊不知這部分內容在現代企業管理中是非常重要的組成部分,關系到企業的生死存亡。

獨立學院成本會計教學改革的思路

成本會計是一門獨立的課程,較其他會計學科課程形成比較晚。部分獨立學院雖然在人才培養目標上已經確定為培養應用型人才,但是在具體的培養方案上還不是很成熟。因此,針對以上提出的獨立學院成本會計教學中存在的問題提出以下幾點建議。

1構建理論與實踐平衡的教學體系實踐教學是將理論知識與實踐相結合的重要環節,是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學,學生可以親身體會成本會計在不同行業中的操作與應用以及在經濟管理中的重要性。獨立學院在在設計培養方案時,應該從培養應用型人才的目標出發,合理構建成本會計的教學內容與課程體系。首先,應當提高實踐課程學時在成本會計總學時中的比例。如果說成本會計課程每周4課時,那么實踐部分的課時可以由0或者1增加到2課時。其次,應當加大會計實驗室硬件投入。在模擬實驗過程中,給學生分配不同的角色,讓學生積極、主動地閱讀教材、搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決成本管理中的問題。最后,鼓勵教師和學生積極參加社會實踐。要想學好成本會計,社會實踐是必修的一門課,不僅是學習成本會計的學生,教成本會計的教師也應參與到成本會計的社會實踐中去。因此,獨立學院應當積極利用地方優勢,與當地的企業加強緊密聯系,發揮好實習基地的作用。

2保持成本會計教學內容與時俱進成本會計承接了基礎會計學和財務會計學等課程的理論和實踐,還融入了多學科的知識,涉及到統計學、管理學和運籌學的相關知識。在課程內容的確定上,可結合現代成本管理的需要,增加成本預測、決策、預算、控制、分析和考核等內容,在保留傳統的成本核算的理論與方法的同時,簡化過多涉及其他管理領域的內容,擴充成本控制戰略等成本管理領域的新概念和理論與方法,使成本會計課程的內容更具科學性、實用性和前瞻性。具體實施的方法可以有:第一,更新教材。獨立學院可以自行組織教師編寫新的成本會計的教材,在內容上可以結合本校的辦學特色以及地方經濟的特色。第二,選取部分成本核算的方法讓學生自學。讓學生自學成本核算方法一方面可以提高學生學習成本會計的積極性;另一方面可以空出一些課時,來講解成本管理的整體流程以及成本會計的前沿理論,從而保證成本會計的教學內容能適應現代的企業管理,同時也給了成本會計教師發揮的余地,第三,組織成本會計教師參加社會實踐,特別是剛從學校畢業的,還沒有企業成本管理經驗的年輕教師。

3設計更具有導向性的學生考核方式既然實踐對于成本會計來講非常重要,成本會計的內容也要與現代企業管理相適應,那么在成本會計教學中應當調用一切因素來培養學生學習成本會計的積極性以及成本會計的實際操作能力。考核方式起到了一定的導向作用,如果僅僅是閉卷考試,做一些計算題,那么培養出來的一定是只會紙上談兵的會計。但是如果能好好利用一下考核方式的導向作用,那么效果就不一樣了。例如,在成本會計的總成績的構成中加入面試和實踐兩個部分的成績,要求學生能口頭回答老師提出的一些問題,同時又能在實踐操作中能有很好的表現,那么這樣培養出來的學生畢業之后就能很快地走上工作崗位,并成為一名優秀的成本會計工作人員。

成本會計教學是一門科學,同時也是一門藝術。獨立學院應當將成本會計教學改革作為一個契機,革新教學思維,形成自己獨特的教學特色。高校作為培養人才的場所,也要根據市場經濟的要求,改變傳統思維,摒棄不利于大學生發展的種種桎梏,培養出真正符合社會需求的高素質人才。