相關理論對管理會計理論的影響及表現

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了相關理論對管理會計理論的影響及表現范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

【摘要】管理會計理論是現代會計信息系統中的一個重要組成部分，體現著預測、決策、規劃、控制等內部管理職能的范疇。管理會計理論在建立的過程中，其受到了各種相關經濟管理理論的影響，不同的理論對管理會計理論的形成有著不同的促進作用。本文通過對相關文獻資料的梳理，著重分析權變理論、管理科學理論、現代全面質量管理理論、核心能力及流程再造理論對于管理會計理論形成的影響與表現。

【關鍵詞】管理會計；權變理論；管理科學理論

一、引言

在許多的新型邊緣學科中，管理會計學是需要著重進行研究的，簡單來說就是將會計學和管理學結合到一起。通過財務會計以及相關資料的收集總結，制定出主要的方法，為企業設立處理信息系統，并發展科學的判斷、決定、控制以及規劃。美國早在20世紀20年代左右就開始運用管理會計，但是我國從80年代開始使用。在管理會計的形成前，一些相關的管理理論已經形成并且逐漸成熟，比如權變理論對管理會計的影響較為深刻，促使管理會計注重周圍的環境變化，通過理論研究與實際情況的對比，在從事管理會計學研究時，結合現在社會經濟實際狀況，并使用數據模型，進行預判。隨著經濟的發展，企業家們為了增加公司的效益，開始越發注重成本的嚴格把控，相繼出現一些具有代表性的管理理論，科學管理理論和管理科學理論的出現關注了成本的高低，也間接影響了管理會計理論的發展步調。全面質量管理、核心能力、流程再造等理論的出現和發展，給企業帶來理論革新的同時，改變著企業經營理念與財務管理的方向性，促使管理會計理論的發展更加全面與合理。因此，本文為了探索相關的管理理論對管理會計理論的影響與表現在哪些方面，更好的了解管理會計理論的形成與構建，通過閱讀大量文獻，進行理論分析與梳理，總結出一些理論結果，希望對以后的管理會計理論研究提供一些借鑒與經驗。

二、權變理論對管理會計理論形成的影響與表現

70年代以來，權變理論在美國興起，當時石油危機對西方社會產生了劇烈影響，企業面臨的境遇很不確定。但是以前管理理論如科學管理理論，都想要普遍適用的、最適合的模式和原則，但管理理論在化解企業面臨瞬息萬變的外部矛盾時又無能為力，在這種情境下，形成一種管理取決于所處環境狀況的理論，即權變理論。權變理論被看作是一個動態的過程。Fisher（1995），Cadez與Guilding（2008）認為，權變理論是管理會計研究的主要范式，馮巧根（2014）認為，當前比較符合企業管理會計實踐的理論是權變理論。在企業發展過程中其所面臨的一些變化的因素，如技術發展的不確定性、市場，這些變化的因素通過對企業的影響間接地影響了管理會計活動。管理會計學科有著極其特殊的性質。管理會計與管理學、社會學、心理學、經濟學等學科有緊密的聯系，是由多門學科交叉、融合逐步發展起來的綜合性交叉學科，它隨各學科的發展而完善，具有動態柔性。并且管理會計學科具備很強的實踐性，包含了管理會計理論、管理會計方法和管理會計實務（潘飛，2012）。其中，管理會計理論包含權變理論、管理控制系統理論、理論等。20世紀70年代中期，管理會計開始吸納權變理論的思想，其引入的假設前提是，現實世界里沒有一個可以在所有情況下適合于所有組織的會計系統，人們往往只能找到會計系統中和特定環境相適應的子系統。權變的思想廣泛運用于管理會計中，以企業的具體情況為基礎選擇最適合自己的管理辦法，根據情況的不同而進行調整，這就是權變學派的中心思想。但是體現在管理會計中就是管理會計吸納了其他學科的方法，比如信息論、運籌學、電子技術等，并根據企業實際決策需要，采用各種柔性方法，不局限于給定框架，一切以提供有價值的決策信息作為目標。同時權變理論指出管理控制系統的設計必須與重要的權變因素如外部環境、技術、戰略、組織結構、企業文化等相匹配，只有匹配良好的企業才能實現組織的最優業績，我國當前正在大力推進管理會計在企業的應用，但是同時我們也應注意到管理會計理論與管理會計工具的匹配性，這樣管理會計的運用才能更好地面對環境的不確定性。

三、管理科學理論對管理會計理論形成的影響與表現

首先，科學管理理論和管理科學理論兩者對管理會計理論的形成與表現是有區別的。20世紀初期，由于社會化大生產程度不斷提升，逐漸擴大生產規模，競爭愈加激烈，全部競爭者和經營者都認識到，其生存和發展不單單歸咎于產量擴大，更重要的是成本高低。為適應該階段社會經濟發展的客觀要求，經濟理論有了很大的發展，其中古典組織理論尤其是科學管理理論對管理會計的形成的影響最為劇烈，促使現代會計分裂成財務會計和管理會計，起到了分水嶺的作用。20世紀40年代中后期至60年代，西方資本主義國家迎來了新的社會環境，科技迅速發展，企業規模不斷擴大，市場競爭愈發激烈。此時，泰羅科學管理理論的弊端愈發凸顯，在這個時期不斷涌現出了大量新的管理理論和方法，其中具有代表性的是管理科學理論。管理科學理論是泰羅科學管理理論的持續和發展，由于該理論引進了數學模型與程序，它又被稱為數理學派。其將運籌學、系統工程、計算機技術等科學技術方法，從操作手段，作業水平的研究走向科學組織的研究，并且吸收了現代自然科學以及技術領域的前沿成果，形成了一種現代組織管理學。它的特點是利用相關科學工具，為管理決策找到一個有效的數量解，關注定量研究。管理科學理論對于成本管理會計的影響如下：一方面，管理科學理論使成本管理會計朝著定量化的方向發展，其把運籌學、線性代數、概率論等方法以及理論模型放到成本管理會計體系中去，使得成本管理會計得到進一步的發展，使會計科學越來越多地利用自然科學的方法和成果；另一方面，計算機信息技術的廣泛應用，使得企業更多方面的經營信息得以共享，當然財務信息也包括其中，這為企業的經營者提供了和決策相關的信息，促進了企業的發展，也使得成本管理會計的工作與企業經營管理活動更好地結合在一起，推動了成本管理會計的發展，讓成本管理會計愈發成為企業經營中不可缺少的一部分。

四、現代質量管理理論對管理會計理論形成的影響與表現

質量管理是指在質量方面指揮和控制組織的協調的活動。朱蘭對質量管理的基本定義：質量就是適用性的管理，市場化的管理。質量管理的發展與工業生產技術和管理科學的發展密切相關。現代關于質量的概念包括對社會性、經濟性和系統性三方面的認識。一般經歷了三個發展階段。第一階段：質量檢驗階段，這一階段所使用的手段是各種檢測設備和儀表。第二階段：統計質量控制階段，其特征是數理統計方法和質量管理相結合。第三階段：全面質量管理階段，其把質量問題視為有機整體進行綜合性分析。有許多文獻對會計信息的質量特征進行了研究，目前總的來看，一般對財務會計信息的質量特征研究的更多，對管理會計信息質量特征研究的不夠。進行質量成本管理，需要財務部門采用企業生產活動質量成本數據來核算、分析并反映，將質量成本管理視為企業進行質量管理發展工作的一部分，就必須強調企業的財務工作從以前單一的反映、監督，轉變成從企業的整體出發對企業的宏觀管理以及質量控制提出決策，從而豐富了企業財務核算管理體系。從管理會計的發展階段來看，離不開“成本”二字，管理會計第一階段主要在20世紀30年代，管理會計的研究焦點是成本確認。第二階段則主要在20世紀40年代，與強調全部成本的確認相比，這一階段的特點是強調相關成本。第三階段主要是在六十年代末期至七十年代初，決策分析成為管理會計新的研究焦點，新古典經濟學派分析問題的基該方法是邊際分析法，其基本理論假設是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現金流量等。第四階段，在信息經濟學的發展下，又產生了理論、交易成本理論等。質量成本管理的發展對管理會計理論的形成起到了直接的促進作用，正是有了現代質量管理理論的日趨完善，管理會計的理論體系才更加完整，讓我們在進行管理會計的活動中，有具體理論可依。

五、流程再造理論對管理會計理論形成的影響與表現

企業再造的重點在于選定對企業經營極為重要的幾項企業程序加以重新規劃，以求提高營運能力。我國戰略管理會計應用尚且在最低級階段，大部分學者將這情況的原因視為戰略管理會計理論引入時間短，經營管理者素質不高和工作重點仍然放在財務會計等維度。現在基于價值鏈理論的管理會計為會計進行業務流程再造提供了一種全新思路，這種思路的要求是盡可能的考慮供應商、消費者、投資者和企業內部人員的需要，要求完成面向業務流程的會計處理，要求會計從業者注重對價值鏈的財務管理并不僅僅進行會計核算。以前管理會計因為無法提供有價值活動信息而受到批判，管理會計的發展進而受到阻礙。而現今管理會計結合價值鏈理論，得到了進一步的發展，因此成為價值鏈管理會計，它可以從戰略高度對企業的生產管理流程進行優化設計，讓企業的核心競爭力得到很大提升。在內部將企業的供、產、銷業務過程連接成一條價值鏈，以此升級核心業務，促進企業效率及效益的提高；在外部將企業的價值活動描述為產業價值鏈，主要反映從資源到產品價值運動過程，由供應商、企業和消費者構成。將來戰略管理會計是以網絡價值流的戰略管理會計集成系統為基礎的，它的構成比以前的戰略管理會計系統要越復雜，并不是拿幾個功能來粗略的描述系統，也不是將傳統戰略管理和計算機網絡信息技術簡單疊加，而是將企業的環境、信息技術應用、網絡價值流和戰略管理結合成為一個集成化系統來研究其構成及特性。

六、核心能力理論對管理會計理

論形成的影響與表現歷經三個階段發展起來的戰略管理理論：經典理論階段、產業結構分析以及核心能力理論階段。核心能力理論是戰略管理理論在90年代左右的最新成果，戰略管理思想和對會計理論影響是將戰略管理思想及企業成本管理會計結合在一起，成為戰略成本管理理論。該理論的突出特征是，進行成本管理時時刻關注著企業在市場中的競爭地位，并使用成本管理以更高效地適應不斷改變的外界環境。日本企業80年代的競爭力在其大部分產業上都超越了美國企業，取代了美國企業原有的領先地位。為追逐日本企業，在美國的很多大企業陸續進行重組和流程再造來提升其企業競爭力。雖重組是必不可少的，能夠讓企業更加具體來優化短期績效，然這也只是彌補過去的缺陷，并不創造未來的市場。所以怎么重新建立企業的競爭戰略，在現有的行業里讓企業領先，并且保持在未來的領先進度，保持企業的連續競爭利益就變成一個急需處理的問題。在上述背景下核心能力應運而生，提出以后，就得到理論界和企業界的重點關注，成為了研究的熱門方向。自從20世紀90年代以來，企業核心能力理論逐漸成為了企業戰略管理理論研究的焦點，而企業核心能力在企業競爭實踐中也構成了企業競爭優勢的最重要來源。與此同時，在會計理論與實務界，財務報告的改進成為近幾年理論研究的焦點之一，而如何披露企業核心能力信息成為其中的核心問題。隨著企業核心理論的日漸成熟，企業核心能力的會計要素屬性漸漸顯現，企業核心能力的會計計量和信息披露可能性也大大增強。不斷發展的高新技術和嚴峻的國際化競爭催生了戰略管理會計的產生，管理會計開始為企業戰略管理提供一些所需要的內部和外部會計信息。而高新技術離不開核心能力的培養，只有具備核心能力才能在激激烈的國際化競爭中得以生存，核心能力理論讓管理會計從戰略的宏觀角度思考，形成戰略管理會計體系。同時，反過來管理體系的構建有助于企業核心能力的構建，尤其是在當代大數據時代，處于經濟新常態的當下，企業需要將工作重心放在如何加強對質量和效率的管理研究上，大數據背景下企業如何運用管理會計來提高其核心競爭力。大數據與管理會計的結合是當前信息化的快速發展的必然結果，要想提高企業的核心競爭力，需要合理運用大數據的優勢來使管理會計為企業更好地服務。

七、小結

管理會計理論的構建是一個漫長的過程，結合了財務會計與管理理論等多種理論的交叉學科。在管理會計理論的發展過程中受到了多種相關理論的影響。權變理論的發展使得管理會計關注環境的不確定性；科學管理理論使得現代會計分裂成為財務會計和管理會計；管理科學理論讓管理會計變得更加定量化，注重計算機信息技術的結合；質量管理使得管理會計對“成本”的研究更加宏觀與全面；流程再造將“價值鏈”引入管理會計理論，將管理會計提升至戰略的高度；核心能力讓管理會計不僅關注戰略高度，而且也立足于其核心要素，從而能夠更加合理的預測。管理會計理論體系正是不斷的吸取其他相關理論的精華，才日臻完善，也愈加合理。同時，面對新時代經濟的發展，管理會計也應不斷學習其他的優秀理論，比如當代區塊鏈理論與“大智移云”理論，這樣管理會計理論才能歷久彌新，不斷進步，不會被時代所淘汰。

參考文獻

[1]潘飛.中國企業管理會計研究框架——以價值為基礎和戰略為導向[J].會計與經濟研究,2012,26(02):3-12.

[2]馮巧根.管理會計的理論基礎與研究范式[J].會計之友,2014(32):56-60.

[3]張星露,張一嬌.管理會計與財務會計融合研究[J].品牌研究,2018(02):60-62.

[4]蔡蕾.當代管理會計在我國企業中的應用[J].品牌,2015(09):152.

[5]李超.淺談新時期下財務會計與管理會計的融合[J].品牌,2015(11):170.

作者：許雪彤 單位：山西財經大學