相關(guān)理論對管理會計理論的影響及表現(xiàn)
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【摘要】管理會計理論是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)中的一個重要組成部分，體現(xiàn)著預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等內(nèi)部管理職能的范疇。管理會計理論在建立的過程中，其受到了各種相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理理論的影響，不同的理論對管理會計理論的形成有著不同的促進(jìn)作用。本文通過對相關(guān)文獻(xiàn)資料的梳理，著重分析權(quán)變理論、管理科學(xué)理論、現(xiàn)代全面質(zhì)量管理理論、核心能力及流程再造理論對于管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】管理會計；權(quán)變理論；管理科學(xué)理論
一、引言
在許多的新型邊緣學(xué)科中，管理會計學(xué)是需要著重進(jìn)行研究的，簡單來說就是將會計學(xué)和管理學(xué)結(jié)合到一起。通過財務(wù)會計以及相關(guān)資料的收集總結(jié)，制定出主要的方法，為企業(yè)設(shè)立處理信息系統(tǒng)，并發(fā)展科學(xué)的判斷、決定、控制以及規(guī)劃。美國早在20世紀(jì)20年代左右就開始運用管理會計，但是我國從80年代開始使用。在管理會計的形成前，一些相關(guān)的管理理論已經(jīng)形成并且逐漸成熟，比如權(quán)變理論對管理會計的影響較為深刻，促使管理會計注重周圍的環(huán)境變化，通過理論研究與實際情況的對比，在從事管理會計學(xué)研究時，結(jié)合現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)實際狀況，并使用數(shù)據(jù)模型，進(jìn)行預(yù)判。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)家們?yōu)榱嗽黾庸镜男б妫_始越發(fā)注重成本的嚴(yán)格把控，相繼出現(xiàn)一些具有代表性的管理理論，科學(xué)管理理論和管理科學(xué)理論的出現(xiàn)關(guān)注了成本的高低，也間接影響了管理會計理論的發(fā)展步調(diào)。全面質(zhì)量管理、核心能力、流程再造等理論的出現(xiàn)和發(fā)展，給企業(yè)帶來理論革新的同時，改變著企業(yè)經(jīng)營理念與財務(wù)管理的方向性，促使管理會計理論的發(fā)展更加全面與合理。因此，本文為了探索相關(guān)的管理理論對管理會計理論的影響與表現(xiàn)在哪些方面，更好的了解管理會計理論的形成與構(gòu)建，通過閱讀大量文獻(xiàn)，進(jìn)行理論分析與梳理，總結(jié)出一些理論結(jié)果，希望對以后的管理會計理論研究提供一些借鑒與經(jīng)驗。
二、權(quán)變理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)
70年代以來，權(quán)變理論在美國興起，當(dāng)時石油危機對西方社會產(chǎn)生了劇烈影響，企業(yè)面臨的境遇很不確定。但是以前管理理論如科學(xué)管理理論，都想要普遍適用的、最適合的模式和原則，但管理理論在化解企業(yè)面臨瞬息萬變的外部矛盾時又無能為力，在這種情境下，形成一種管理取決于所處環(huán)境狀況的理論，即權(quán)變理論。權(quán)變理論被看作是一個動態(tài)的過程。Fisher（1995），Cadez與Guilding（2008）認(rèn)為，權(quán)變理論是管理會計研究的主要范式，馮巧根（2014）認(rèn)為，當(dāng)前比較符合企業(yè)管理會計實踐的理論是權(quán)變理論。在企業(yè)發(fā)展過程中其所面臨的一些變化的因素，如技術(shù)發(fā)展的不確定性、市場，這些變化的因素通過對企業(yè)的影響間接地影響了管理會計活動。管理會計學(xué)科有著極其特殊的性質(zhì)。管理會計與管理學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科有緊密的聯(lián)系，是由多門學(xué)科交叉、融合逐步發(fā)展起來的綜合性交叉學(xué)科，它隨各學(xué)科的發(fā)展而完善，具有動態(tài)柔性。并且管理會計學(xué)科具備很強的實踐性，包含了管理會計理論、管理會計方法和管理會計實務(wù)（潘飛，2012）。其中，管理會計理論包含權(quán)變理論、管理控制系統(tǒng)理論、理論等。20世紀(jì)70年代中期，管理會計開始吸納權(quán)變理論的思想，其引入的假設(shè)前提是，現(xiàn)實世界里沒有一個可以在所有情況下適合于所有組織的會計系統(tǒng)，人們往往只能找到會計系統(tǒng)中和特定環(huán)境相適應(yīng)的子系統(tǒng)。權(quán)變的思想廣泛運用于管理會計中，以企業(yè)的具體情況為基礎(chǔ)選擇最適合自己的管理辦法，根據(jù)情況的不同而進(jìn)行調(diào)整，這就是權(quán)變學(xué)派的中心思想。但是體現(xiàn)在管理會計中就是管理會計吸納了其他學(xué)科的方法，比如信息論、運籌學(xué)、電子技術(shù)等，并根據(jù)企業(yè)實際決策需要，采用各種柔性方法，不局限于給定框架，一切以提供有價值的決策信息作為目標(biāo)。同時權(quán)變理論指出管理控制系統(tǒng)的設(shè)計必須與重要的權(quán)變因素如外部環(huán)境、技術(shù)、戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等相匹配，只有匹配良好的企業(yè)才能實現(xiàn)組織的最優(yōu)業(yè)績，我國當(dāng)前正在大力推進(jìn)管理會計在企業(yè)的應(yīng)用，但是同時我們也應(yīng)注意到管理會計理論與管理會計工具的匹配性，這樣管理會計的運用才能更好地面對環(huán)境的不確定性。
三、管理科學(xué)理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)
首先，科學(xué)管理理論和管理科學(xué)理論兩者對管理會計理論的形成與表現(xiàn)是有區(qū)別的。20世紀(jì)初期，由于社會化大生產(chǎn)程度不斷提升，逐漸擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，競爭愈加激烈，全部競爭者和經(jīng)營者都認(rèn)識到，其生存和發(fā)展不單單歸咎于產(chǎn)量擴(kuò)大，更重要的是成本高低。為適應(yīng)該階段社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，經(jīng)濟(jì)理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論尤其是科學(xué)管理理論對管理會計的形成的影響最為劇烈，促使現(xiàn)代會計分裂成財務(wù)會計和管理會計，起到了分水嶺的作用。20世紀(jì)40年代中后期至60年代，西方資本主義國家迎來了新的社會環(huán)境，科技迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場競爭愈發(fā)激烈。此時，泰羅科學(xué)管理理論的弊端愈發(fā)凸顯，在這個時期不斷涌現(xiàn)出了大量新的管理理論和方法，其中具有代表性的是管理科學(xué)理論。管理科學(xué)理論是泰羅科學(xué)管理理論的持續(xù)和發(fā)展，由于該理論引進(jìn)了數(shù)學(xué)模型與程序，它又被稱為數(shù)理學(xué)派。其將運籌學(xué)、系統(tǒng)工程、計算機技術(shù)等科學(xué)技術(shù)方法，從操作手段，作業(yè)水平的研究走向科學(xué)組織的研究，并且吸收了現(xiàn)代自然科學(xué)以及技術(shù)領(lǐng)域的前沿成果，形成了一種現(xiàn)代組織管理學(xué)。它的特點是利用相關(guān)科學(xué)工具，為管理決策找到一個有效的數(shù)量解，關(guān)注定量研究。管理科學(xué)理論對于成本管理會計的影響如下：一方面，管理科學(xué)理論使成本管理會計朝著定量化的方向發(fā)展，其把運籌學(xué)、線性代數(shù)、概率論等方法以及理論模型放到成本管理會計體系中去，使得成本管理會計得到進(jìn)一步的發(fā)展，使會計科學(xué)越來越多地利用自然科學(xué)的方法和成果；另一方面，計算機信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)更多方面的經(jīng)營信息得以共享，當(dāng)然財務(wù)信息也包括其中，這為企業(yè)的經(jīng)營者提供了和決策相關(guān)的信息，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，也使得成本管理會計的工作與企業(yè)經(jīng)營管理活動更好地結(jié)合在一起，推動了成本管理會計的發(fā)展，讓成本管理會計愈發(fā)成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的一部分。
四、現(xiàn)代質(zhì)量管理理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)
質(zhì)量管理是指在質(zhì)量方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)的活動。朱蘭對質(zhì)量管理的基本定義：質(zhì)量就是適用性的管理，市場化的管理。質(zhì)量管理的發(fā)展與工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理科學(xué)的發(fā)展密切相關(guān)。現(xiàn)代關(guān)于質(zhì)量的概念包括對社會性、經(jīng)濟(jì)性和系統(tǒng)性三方面的認(rèn)識。一般經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。第一階段：質(zhì)量檢驗階段，這一階段所使用的手段是各種檢測設(shè)備和儀表。第二階段：統(tǒng)計質(zhì)量控制階段，其特征是數(shù)理統(tǒng)計方法和質(zhì)量管理相結(jié)合。第三階段：全面質(zhì)量管理階段，其把質(zhì)量問題視為有機整體進(jìn)行綜合性分析。有許多文獻(xiàn)對會計信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了研究，目前總的來看，一般對財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征研究的更多，對管理會計信息質(zhì)量特征研究的不夠。進(jìn)行質(zhì)量成本管理，需要財務(wù)部門采用企業(yè)生產(chǎn)活動質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來核算、分析并反映，將質(zhì)量成本管理視為企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量管理發(fā)展工作的一部分，就必須強調(diào)企業(yè)的財務(wù)工作從以前單一的反映、監(jiān)督，轉(zhuǎn)變成從企業(yè)的整體出發(fā)對企業(yè)的宏觀管理以及質(zhì)量控制提出決策，從而豐富了企業(yè)財務(wù)核算管理體系。從管理會計的發(fā)展階段來看，離不開“成本”二字，管理會計第一階段主要在20世紀(jì)30年代，管理會計的研究焦點是成本確認(rèn)。第二階段則主要在20世紀(jì)40年代，與強調(diào)全部成本的確認(rèn)相比，這一階段的特點是強調(diào)相關(guān)成本。第三階段主要是在六十年代末期至七十年代初，決策分析成為管理會計新的研究焦點，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派分析問題的基該方法是邊際分析法，其基本理論假設(shè)是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現(xiàn)金流量等。第四階段，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展下，又產(chǎn)生了理論、交易成本理論等。質(zhì)量成本管理的發(fā)展對管理會計理論的形成起到了直接的促進(jìn)作用，正是有了現(xiàn)代質(zhì)量管理理論的日趨完善，管理會計的理論體系才更加完整，讓我們在進(jìn)行管理會計的活動中，有具體理論可依。
五、流程再造理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)
企業(yè)再造的重點在于選定對企業(yè)經(jīng)營極為重要的幾項企業(yè)程序加以重新規(guī)劃，以求提高營運能力。我國戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用尚且在最低級階段，大部分學(xué)者將這情況的原因視為戰(zhàn)略管理會計理論引入時間短，經(jīng)營管理者素質(zhì)不高和工作重點仍然放在財務(wù)會計等維度?，F(xiàn)在基于價值鏈理論的管理會計為會計進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造提供了一種全新思路，這種思路的要求是盡可能的考慮供應(yīng)商、消費者、投資者和企業(yè)內(nèi)部人員的需要，要求完成面向業(yè)務(wù)流程的會計處理，要求會計從業(yè)者注重對價值鏈的財務(wù)管理并不僅僅進(jìn)行會計核算。以前管理會計因為無法提供有價值活動信息而受到批判，管理會計的發(fā)展進(jìn)而受到阻礙。而現(xiàn)今管理會計結(jié)合價值鏈理論，得到了進(jìn)一步的發(fā)展，因此成為價值鏈管理會計，它可以從戰(zhàn)略高度對企業(yè)的生產(chǎn)管理流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，讓企業(yè)的核心競爭力得到很大提升。在內(nèi)部將企業(yè)的供、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)過程連接成一條價值鏈，以此升級核心業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)效率及效益的提高；在外部將企業(yè)的價值活動描述為產(chǎn)業(yè)價值鏈，主要反映從資源到產(chǎn)品價值運動過程，由供應(yīng)商、企業(yè)和消費者構(gòu)成。將來戰(zhàn)略管理會計是以網(wǎng)絡(luò)價值流的戰(zhàn)略管理會計集成系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，它的構(gòu)成比以前的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要越復(fù)雜，并不是拿幾個功能來粗略的描述系統(tǒng)，也不是將傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理和計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)簡單疊加，而是將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)價值流和戰(zhàn)略管理結(jié)合成為一個集成化系統(tǒng)來研究其構(gòu)成及特性。
六、核心能力理論對管理會計理
論形成的影響與表現(xiàn)歷經(jīng)三個階段發(fā)展起來的戰(zhàn)略管理理論：經(jīng)典理論階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析以及核心能力理論階段。核心能力理論是戰(zhàn)略管理理論在90年代左右的最新成果，戰(zhàn)略管理思想和對會計理論影響是將戰(zhàn)略管理思想及企業(yè)成本管理會計結(jié)合在一起，成為戰(zhàn)略成本管理理論。該理論的突出特征是，進(jìn)行成本管理時時刻關(guān)注著企業(yè)在市場中的競爭地位，并使用成本管理以更高效地適應(yīng)不斷改變的外界環(huán)境。日本企業(yè)80年代的競爭力在其大部分產(chǎn)業(yè)上都超越了美國企業(yè)，取代了美國企業(yè)原有的領(lǐng)先地位。為追逐日本企業(yè)，在美國的很多大企業(yè)陸續(xù)進(jìn)行重組和流程再造來提升其企業(yè)競爭力。雖重組是必不可少的，能夠讓企業(yè)更加具體來優(yōu)化短期績效，然這也只是彌補過去的缺陷，并不創(chuàng)造未來的市場。所以怎么重新建立企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，在現(xiàn)有的行業(yè)里讓企業(yè)領(lǐng)先，并且保持在未來的領(lǐng)先進(jìn)度，保持企業(yè)的連續(xù)競爭利益就變成一個急需處理的問題。在上述背景下核心能力應(yīng)運而生，提出以后，就得到理論界和企業(yè)界的重點關(guān)注，成為了研究的熱門方向。自從20世紀(jì)90年代以來，企業(yè)核心能力理論逐漸成為了企業(yè)戰(zhàn)略管理理論研究的焦點，而企業(yè)核心能力在企業(yè)競爭實踐中也構(gòu)成了企業(yè)競爭優(yōu)勢的最重要來源。與此同時，在會計理論與實務(wù)界，財務(wù)報告的改進(jìn)成為近幾年理論研究的焦點之一，而如何披露企業(yè)核心能力信息成為其中的核心問題。隨著企業(yè)核心理論的日漸成熟，企業(yè)核心能力的會計要素屬性漸漸顯現(xiàn)，企業(yè)核心能力的會計計量和信息披露可能性也大大增強。不斷發(fā)展的高新技術(shù)和嚴(yán)峻的國際化競爭催生了戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生，管理會計開始為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供一些所需要的內(nèi)部和外部會計信息。而高新技術(shù)離不開核心能力的培養(yǎng)，只有具備核心能力才能在激激烈的國際化競爭中得以生存，核心能力理論讓管理會計從戰(zhàn)略的宏觀角度思考，形成戰(zhàn)略管理會計體系。同時，反過來管理體系的構(gòu)建有助于企業(yè)核心能力的構(gòu)建，尤其是在當(dāng)代大數(shù)據(jù)時代，處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的當(dāng)下，企業(yè)需要將工作重心放在如何加強對質(zhì)量和效率的管理研究上，大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)如何運用管理會計來提高其核心競爭力。大數(shù)據(jù)與管理會計的結(jié)合是當(dāng)前信息化的快速發(fā)展的必然結(jié)果，要想提高企業(yè)的核心競爭力，需要合理運用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來使管理會計為企業(yè)更好地服務(wù)。
七、小結(jié)
管理會計理論的構(gòu)建是一個漫長的過程，結(jié)合了財務(wù)會計與管理理論等多種理論的交叉學(xué)科。在管理會計理論的發(fā)展過程中受到了多種相關(guān)理論的影響。權(quán)變理論的發(fā)展使得管理會計關(guān)注環(huán)境的不確定性；科學(xué)管理理論使得現(xiàn)代會計分裂成為財務(wù)會計和管理會計；管理科學(xué)理論讓管理會計變得更加定量化，注重計算機信息技術(shù)的結(jié)合；質(zhì)量管理使得管理會計對“成本”的研究更加宏觀與全面；流程再造將“價值鏈”引入管理會計理論，將管理會計提升至戰(zhàn)略的高度；核心能力讓管理會計不僅關(guān)注戰(zhàn)略高度，而且也立足于其核心要素，從而能夠更加合理的預(yù)測。管理會計理論體系正是不斷的吸取其他相關(guān)理論的精華，才日臻完善，也愈加合理。同時，面對新時代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)其他的優(yōu)秀理論，比如當(dāng)代區(qū)塊鏈理論與“大智移云”理論，這樣管理會計理論才能歷久彌新，不斷進(jìn)步，不會被時代所淘汰。
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作者：許雪彤 單位：山西財經(jīng)大學(xué)
