資源流轉(zhuǎn)成本會計面向供應(yīng)鏈的擴(kuò)展

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摘要：本文以企業(yè)的資源流轉(zhuǎn)成本會計為研究對象，對其在新時代環(huán)境中，面向供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的拓展與創(chuàng)新進(jìn)行分析。通過對資源流轉(zhuǎn)成本會計的理論概述，說明其在供應(yīng)鏈中的適應(yīng)性，并在創(chuàng)新視角下，對企業(yè)的資源流轉(zhuǎn)成本會計工作方案展開論述，為相關(guān)實(shí)務(wù)工作提供參照材料。

關(guān)鍵詞：成本會計；資源管理；供應(yīng)鏈

一、資源流轉(zhuǎn)成本會計的理論概述

資源流轉(zhuǎn)成本會計的理論起源于德國，在日本的實(shí)踐應(yīng)用中得到了應(yīng)用推廣，是一種典型的資源效率化利用方法。在理論內(nèi)容上，該理論將數(shù)量與金額作為衡量生產(chǎn)過程中資源流量與存量的基本工具。通過對物料與能源成本的動態(tài)化監(jiān)控，降低企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源成本消耗，在削減經(jīng)濟(jì)成本耗損的同時，也為綠色生產(chǎn)模式的執(zhí)行提供保障。從發(fā)展的角度，這種優(yōu)化企業(yè)生態(tài)效益的管理方案，不僅得到了企業(yè)的大力推行，也在行業(yè)領(lǐng)域范圍內(nèi)，形成了規(guī)模化的影響。國際視角下，資源流轉(zhuǎn)成本會計得到了國際社會的一致認(rèn)可，并于2011年9月，在ISO　14051的國際標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證中，確定了自身的規(guī)范化地位。在我國的研究中，針對資源流轉(zhuǎn)成本會計這一理論內(nèi)容的分析與探究，也已經(jīng)得到了學(xué)者的證實(shí)，并與國際化的研究內(nèi)容達(dá)成共識［1］。然而，在實(shí)踐探究的過程中，國內(nèi)企業(yè)對于資源流轉(zhuǎn)成本會計的應(yīng)用，仍然處在初級階段，需要在實(shí)踐活動中，繼續(xù)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并優(yōu)化解決方案，使其理論內(nèi)容的實(shí)踐指導(dǎo)效果更加有效。

二、資源流轉(zhuǎn)成本會計與供應(yīng)鏈的適應(yīng)性

資源流轉(zhuǎn)成本會計方案的執(zhí)行過程中，首先要明確的是行業(yè)領(lǐng)域范圍內(nèi)的核心企業(yè)。通過對其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的地位分析，確定其經(jīng)營過程中與其他類型企業(yè)的交流合作狀態(tài)，并在標(biāo)準(zhǔn)化的評價內(nèi)容中，分析這一類型企業(yè)的規(guī)范化生產(chǎn)環(huán)節(jié)。尤其在績效評估過程中，務(wù)必要對信息協(xié)同合作關(guān)系進(jìn)行評估，以此保證供應(yīng)鏈的適應(yīng)性，并在不斷拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時保證創(chuàng)新模式的執(zhí)行效果。資源流轉(zhuǎn)成本會計創(chuàng)新類型選擇上，需針對產(chǎn)品與生產(chǎn)過程的計量損失情況，提出執(zhí)行適應(yīng)性方案，并在行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過程中，分析資源流轉(zhuǎn)的動量條件。在作出產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的同時，始終維持整體資源控制的平衡狀態(tài)。而這一生產(chǎn)條件，不僅是核心企業(yè)的最優(yōu)選擇，整體鏈條結(jié)構(gòu)中的其他企業(yè)，也會最優(yōu)化的選擇這一生產(chǎn)管控方案。另外，在與上下游進(jìn)行互動的過程中，形成市場化的驅(qū)動條件，為整體產(chǎn)業(yè)鏈中的資源流轉(zhuǎn)成本會計執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，使優(yōu)勢發(fā)展地位與引導(dǎo)效果形成積極的引導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)資源流轉(zhuǎn)成本會計在整體供應(yīng)鏈中的正向影響效果。

三、供應(yīng)鏈層面下的資源流轉(zhuǎn)成本會計方案

1．設(shè)定產(chǎn)業(yè)鏈中的核心企業(yè)

企業(yè)是市場活動的基礎(chǔ)，也是執(zhí)行資源流轉(zhuǎn)成本會計根本。沒有相應(yīng)的企業(yè)作為基礎(chǔ)，也就不會實(shí)現(xiàn)資源流轉(zhuǎn)成本會計的延展，更無法在發(fā)展進(jìn)程中，將工作方法作為規(guī)范性的指導(dǎo)條件，在供應(yīng)鏈關(guān)系中進(jìn)行擴(kuò)散。生產(chǎn)中，勢必會在材料的使用、選擇、加工等流程上，形成與供應(yīng)商、合作商之間的聯(lián)系，并在產(chǎn)品的出售過程中，利用銷售渠道，完成各層級的分銷。而在這一產(chǎn)業(yè)鏈條結(jié)構(gòu)中，勢必會產(chǎn)生一個核心的生產(chǎn)企業(yè)，在與上游對接、向下游企業(yè)放貨的過程中，形成核心性的地位，對整體產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條起到帶動與銜接的作用，發(fā)揮出整體行業(yè)的協(xié)同效果，而這一企業(yè)就屬于典型的核心企業(yè)。對于資源流轉(zhuǎn)成本會計在供應(yīng)鏈層面的推廣與延展，只有發(fā)揮核心企業(yè)的“領(lǐng)航”作用，才能更加高效的帶動整體行業(yè)鏈條的發(fā)展。而即便是對此項(xiàng)內(nèi)容的應(yīng)用展開分析，也需設(shè)定核心企業(yè)的基本地位，才能更好的統(tǒng)籌與觀察全局，以便達(dá)到應(yīng)用分析的效果。例如，在如圖所示的關(guān)系結(jié)構(gòu)中，核心企業(yè)占據(jù)著整體供應(yīng)鏈條中的關(guān)鍵地位，僅憑供應(yīng)商A、B、C、D或是任意的客戶，展開資源流轉(zhuǎn)成本會計的轉(zhuǎn)化，都無法對整體行業(yè)領(lǐng)域起到的有效的影響。因此，只有在設(shè)置資源流轉(zhuǎn)成本會計方式的過程中，精確的定位特定行業(yè)領(lǐng)域匯總的核心企業(yè)。通過對核心企業(yè)資源管理方式的改良，實(shí)現(xiàn)對上下游供應(yīng)商的影響，以此才能保證新型資源會計模式的推廣狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)社會性的生產(chǎn)資源結(jié)構(gòu)調(diào)整，真正展現(xiàn)出資源流轉(zhuǎn)成本會計在管理過程中的社會價值。

2．分析環(huán)境條件的數(shù)據(jù)指標(biāo)

環(huán)境資源指標(biāo)，是保證資源流轉(zhuǎn)成本會計執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)性條件。在企業(yè)的獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營管理中，可以維持獨(dú)立性的會計與資源管理標(biāo)準(zhǔn)，從而保證企業(yè)自身工作的有序推進(jìn)。而當(dāng)資源流轉(zhuǎn)成本會計借助供應(yīng)鏈，在整體行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行傳播時，務(wù)必要保證其工作方法的規(guī)范性，以便在執(zhí)行過程中，能夠在不同生產(chǎn)關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)中，形成可以相互共存的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)與管理信息［2］。尤其在環(huán)境資源的評價標(biāo)準(zhǔn)上，針對行業(yè)領(lǐng)域所共同面對的資源條件與生態(tài)環(huán)境。例如，在產(chǎn)業(yè)鏈的生產(chǎn)過程中，會在生產(chǎn)原材料采購商與供應(yīng)商之間，形成統(tǒng)一性的材料指標(biāo)。同時，在指標(biāo)內(nèi)容中，針對生態(tài)屬性與生產(chǎn)過程中的環(huán)保指標(biāo)作出評估。而在生產(chǎn)成本管理不斷細(xì)化的過程中，此類指標(biāo)條件，勢必也會成為企業(yè)生產(chǎn)中，分析生產(chǎn)成本的重要參數(shù)。由此，才能在生產(chǎn)環(huán)保屬性管理中，形成有效的績效機(jī)制，保證對于生產(chǎn)材料的控制水平，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)采購部門與采購商之間數(shù)據(jù)的對接，以此維護(hù)財務(wù)管理的有效性與指導(dǎo)效果。落實(shí)環(huán)境指標(biāo)對接時，勢必會受到上、下游企業(yè)的抵制，并在實(shí)際經(jīng)營過程中表現(xiàn)出較大的績效評價難度。因此，執(zhí)行這一戰(zhàn)略性計劃，需要在企業(yè)內(nèi)部形成統(tǒng)籌性的管理，并獲得來自市場監(jiān)管部門的政策支撐。由此，以環(huán)境保護(hù)與資源控制的社會屬性為依托，獲得相關(guān)部門的政策性支撐，在長期堅守的條件下，制定行業(yè)領(lǐng)域中的政策性管理策略，使環(huán)境資源指標(biāo)的統(tǒng)一性與指導(dǎo)性價值充分展現(xiàn)出來。

3．確定產(chǎn)業(yè)鏈條的共享信息

供應(yīng)鏈的生產(chǎn)活動，并不是獨(dú)立企業(yè)的個別行為，涉及到產(chǎn)業(yè)鏈條中，不同生產(chǎn)層級與產(chǎn)業(yè)位置的企業(yè)。在推進(jìn)資源流轉(zhuǎn)成本會計方法的過程中，不僅要執(zhí)行統(tǒng)一化的管理標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)在產(chǎn)業(yè)信息內(nèi)容上作出調(diào)整，以此保證行業(yè)信息的流動效果。方法上，可以在整體產(chǎn)業(yè)鏈條結(jié)構(gòu)中，建立信息化平臺，并將資源流轉(zhuǎn)成本會計的信息內(nèi)容作為基本的數(shù)據(jù)，以便在平臺環(huán)境中，實(shí)現(xiàn)不同層級企業(yè)的交流合作。然而在實(shí)際市場化運(yùn)作的過程中，行業(yè)中的核心企業(yè)，往往由于自身市場地位的特殊性，在運(yùn)營與發(fā)展的同時，積累了大量的信息化內(nèi)容，尤其在物質(zhì)流模型與成本信息中，這種數(shù)據(jù)資料的累積，是其他企業(yè)無法比擬的。同時，在市場環(huán)境內(nèi)，上下游企業(yè)之間存在著價格談判，這一內(nèi)容也是無法忽視的關(guān)鍵，是行業(yè)得以正常發(fā)展運(yùn)行的基礎(chǔ)。但在這一條件下，對于相應(yīng)信息的公開，造成了明顯的阻力?；谏a(chǎn)效率化所提出的資源流轉(zhuǎn)成本會計，與這種信息公開條件不僅在內(nèi)容上相同，對于市場效率的優(yōu)化，也存在同樣的應(yīng)用效果。雖然在現(xiàn)階段的市場競爭條件中，無法實(shí)現(xiàn)信息公開，但在未來的發(fā)展進(jìn)程中，勢必會在產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)戰(zhàn)略合作加深的影響下，逐漸擴(kuò)大信息公開等級，進(jìn)而刺激資源流轉(zhuǎn)成本會計在產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)中，影響力水平的擴(kuò)大與加深［3］。例如，在探索性的應(yīng)用中，核心企業(yè)與供應(yīng)商之間，可以分別制定獨(dú)立的資源流轉(zhuǎn)成本會計規(guī)劃內(nèi)容。然后，在進(jìn)行行業(yè)合作的過程中，保存差異性條件展開合作，并在保留自身經(jīng)營信息的同時，最大化的達(dá)成合作意向。而這種處理方式，不僅實(shí)現(xiàn)了整體行業(yè)環(huán)境中的資源流轉(zhuǎn)成本會計控制，也能在一定錯位條件下，形成擬態(tài)的產(chǎn)業(yè)鏈對接，為正向的高效合作奠定基礎(chǔ)，維持現(xiàn)階段市場環(huán)境的平衡發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

4．明確企業(yè)之間的合作關(guān)系

企業(yè)之間的商業(yè)合作，是市場化發(fā)展的表現(xiàn)，也是未來市場逐漸趨向成熟的重要途徑。而從產(chǎn)業(yè)鏈的角度出發(fā)，為了有效的推進(jìn)資源流轉(zhuǎn)成本會計的影響范圍，并使其在優(yōu)化行業(yè)生產(chǎn)中起到積極作用，也應(yīng)當(dāng)借助當(dāng)前企業(yè)之間合作關(guān)系的持續(xù)深化條件，在進(jìn)行生產(chǎn)資源調(diào)整的過程中，將優(yōu)化效率作為目標(biāo)，對現(xiàn)行的工作模式進(jìn)行調(diào)整。而資源流轉(zhuǎn)成本會計模式，在應(yīng)用過程中，也可以進(jìn)一步加深產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)之間的合作關(guān)系，成為鞏固合作水平的動力條件。例如，在資源流轉(zhuǎn)成本會計的應(yīng)用中，買家與供應(yīng)商之間的生產(chǎn)物料損失情況，可以更加直觀的展現(xiàn)出來，通過對合作形式的調(diào)整，更加精確的削弱物料損耗的形成條件，以便在執(zhí)行生產(chǎn)合作的過程中，維護(hù)雙方的利益水平。此種合作關(guān)系與模式下，可將生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容作為基礎(chǔ)，在保證企業(yè)所屬行業(yè)關(guān)系的條件下，形成戰(zhàn)略性的合作，從而在激烈的市場競爭條件中，保持自身的優(yōu)勢地位，使成本消耗的控制優(yōu)勢更加明顯。

四、結(jié)論

綜上，資源流轉(zhuǎn)成本會計在供應(yīng)鏈條中的拓展與創(chuàng)新工作，是資源管理模式的建設(shè)升級，也是企業(yè)、行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的基礎(chǔ)條件。然而在不斷深化探索的過程中，相關(guān)崗位人員需要關(guān)注其中的風(fēng)險性，并在保證穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)的同時，盡可能的擴(kuò)大發(fā)展與創(chuàng)新成果，保證資源調(diào)整的穩(wěn)定性與合理性。

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［3］張彩平，張瑩．基于資源價值流的碳績效評價指標(biāo)及其在鋼鐵企業(yè)的應(yīng)用［J］．湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報，2016，32（01）：39～47．

作者：郝延軍 單位：沈陽軍區(qū)雙山農(nóng)副業(yè)基地