緊固件制造企業成本核算

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摘要：隨著2019年兩會的召開，國家在稅收等各方面對制造企業的支持力度進一步加大，制造企業迎來了重要的發展機遇。制造企業尤其是緊固件制造企業在外部環境優化的同時，也需要直面自身存在的問題：企業成本核算不清晰，產品成本歸集對象不完整，費用分攤不合理等，這些問題導致核算出的成本與實際成本差異較大，無法為企業決策提供精確的成本信息。本文在分析緊固件制造企業成本核算的重要性基礎上，深入探討了緊固件制造企業成本核算現狀及存在的問題，并針對性地提出了加強緊固件制造企業成本核算的對策措施。

關鍵詞：緊固件制造企業；生產成本；成本核算

一、緊固件制造企業成本核算現狀及存在的問題

（一）投產階段

一是現狀。緊固件企業在生產過程一般分為投產、生產、入庫等幾個生產環節。在投產階段，生產計劃組根據訂單評審情況下達生產計劃，并根據產品的數量和所需要的工藝生成“產品跟蹤卡”，“產品跟蹤卡”上確定了該批次產品生產的批次號、工藝版本號、生產數量以及領用原材料的數量等信息。制造部在領取“產品跟蹤卡”后，根據其上規定的原材料數量到原材料庫領用原料開始進行投產下料，并將原材料成本歸集到相關批次產品成本中。二是問題。（1）原材料庫存管理制度不完善。緊固件制造企業產品的原材料以各種規格的棒材為主，按照“產品跟蹤卡”上的產品數量領用原材料并進行下料分割。實際生產中會留有部分料頭和未使用完的原材料，這部分材料的去向和核算存在空白，增加了產品生產成本。在緊固件企業投產下料的“冷鐓”工序這種情況最為明顯。一方面制造部生產工人根據“產品跟蹤卡”上規定數量領用原材料下料之后會有剩余，另一方面領用的原材料如需退庫手續煩瑣，甚至還會影響生產工人和原材料庫管的績效考核。因此，“冷鐓”工序的工人會直接將下料剩余的原材料丟棄或者自行帶走，從而增加了產品的生產成本。（2）工藝評審流程復雜，無法做到與時俱進。緊固件生產企業產品生產工藝經過相對復雜的評審過程，一般不會變更。在制定工藝時會對單位產品所耗用的原材料留有余量，以防備各個加工工序的生產損耗。而隨著技術的進步，尤其是工人生產技能的提升和機器設備加工精密程度的提高，會降低生產損耗，提高原材料利用率。而此時仍舊按照“產品跟蹤卡”上的工藝標準領取原材料并下料，不但會產生原材料的浪費，也會增加生產加工過程中機器設備的損耗、人工工時，從而增加了產品生產成本。以“磨削”工序為例，以前老舊的半自動磨床只能實現“通磨”，而現在企業先進的設備如“米克羅莎”無心磨床，可以實現完全自動化的“通磨”“壓磨”，不但節省了人工成本，還極大地提升了加工精度，提高原材料利用率，減少廢品的產生。

（二）產品生產階段

（1）現狀。緊固件制造企業成本核算中的“料”，是指在生產過程中可以直接歸集到產品批次的原材料、工裝模具、金屬材料等直接材料。在生產的不同工序耗用相應的直接材料，這部分成本核算相對簡單、明確。（2）產品生產階段直接材料成本核算的問題。現階段影響直接材料成本的因素是：批次“產品投產數量/交付數量”比值不準確，一般數值過大，造成了包括原材料在內的各種直接材料的浪費。生產一個批次的產品，投產數量比交付數量大一些，是為了為后續生產工序可能出現的質檢不合格品或者加工失誤造成的廢品留出余量，是企業為保證產品交付數量而預留的安全量。但是目前緊固件企業生產中存在安全量過大的問題。比如，某一批次的不銹鋼螺栓訂單交付數量是10,000件，在訂單評審中將產品跟蹤卡上的投產數量標位13,000件，這樣做是對企業產品質量以及工人的生產水平的不自信，同時也極大地增加了單位產品的生產成本。

（三）產品生產階段人工成本核算

（1）現狀。這里的人工成本指的是直接從事產品生產的工人工資。采用按照工時比例分配人工成本的方法。同時，按照比例計提的職工福利、社會保險、工會經費和職工教育經費，也與工資費用一起分配。在多批次多工序的緊固件制造生產中，人工工時的分配緊緊圍繞著“批次”與“工序”兩個要素核算。將生產中每個工人發生的工時，先按照產品批次歸集，然后按照所在工序的維度歸集，最終匯總出生產批次所耗用的人工工時，同時也是“人工成本”、“折舊”、“制造費用”等分配歸集的依據。（2）問題。單位產品人工成本波動劇烈。在緊固件制造企業生產過程中，某些工序存在相同產品單位人工成本變動過大的問題。在緊固件產品生產過程中，某些加工環節同時對相同種類的多個批次進行無差別的加工，生產成本無法進行定額分配，需要根據當次進行加工產品的批次和數量就行分配。進而導致在生產過程中因計劃排產或者緊急訂單等情況，是每次加工的批次數量不盡相同，導致生產成本差異過大。比較典型的是“熱處理”工序，在相同的熱處理工藝下，每次進爐的產品批次和數量不同，會導致“熱處理”工序單位產品成本波動劇烈，嚴重影響產品成本核算。

（四）產品生產階段制造費用核算

（1）現狀。緊固件制造企業的制造費用主要包括：“專用工具”、“燃料動力費”、“包裝物”、“低值易耗品”、“化學品”、“勞保用品”等。制造費用按照兩個維度進行分配：“工序”和“工時”。首先歸集各個工序所發生的制造費用，然后按照該工序所耗用的總工時計算分配率。最終按照批次的“工時*分配率”，歸集分配到各個批次中去。（2）問題。在緊固件制造企業生產過程中，“專用工具”如數控刀具等是必不可少的輔助材料，使用頻繁而且單件工具成本高，對產品成本影響很大。現階段緊固件企業的實際生產中，輔助材料領用比較隨意對“專用工具”、“工裝”等價值較高的輔助材料沒有使用周期的管理，不能將其對加工生產批次所耗用的成本歸集到批次中去，只是簡單地在領用當期進入制造費用進行分配。現實情況是加工不同材質和規格的產品所使用的“工具”、“工裝”價格差異巨大，如數控機床所使用的刀具，國產刀具與進口刀具單價可能差距在5倍以上，直接在領用當期計入制造費用按照工時進行成本核算，使制造費用分配平均主義，造成產品成本失真。同時，由于沒有工具使用壽命及有效使用次數的規范，工人領用輔助材料隨意，也增加了生產成本。

（五）ERP系統在企業生產成本核算

（1）現狀。在如今的緊固件制造業企業中ERP系統的使用已經比較普遍。ERP系統將企業的“采購管理”、“生產管理”、“銷售管理”、“成本管理”、“財務管理”等模塊有機地結合在一起，有效的配置各項資源，加快了企業對市場的響應，降低了成本，提高了效率和效益，提升了企業的競爭力，尤其是對成本核算給予了很大的支持和幫助。（2）問題。企業在ERP系統的使用中重視上線安裝，輕視后續員工培訓以及系統完善工作。ERP系統提供訂制化的服務，緊固件制造企業在初始安裝上線時可以做到全廠動員，各部門緊密合作，使系統較快的達到可使用狀態。但在后續的使用過程中，缺少員工的繼續教育培訓以及系統完善和優化，以至于使整個ERP系統的運行過程不順暢，達不到安裝ERP系統的預期目標。

二、優化緊固件制造成本核算的對策措施

（一）投產階段成本核算的優化措施

（1）完善原材料庫的庫存管理。完善原材料庫的庫存管理，使原材料的出入庫都有據可依、有數可查。建立健全原材料物資計量、收發以及領退和盤點制度，并嚴格監管執行到位，才能杜絕材料成本核算的空白，使原材料成本核算精確可靠。（2）規范生產工藝研發流程，重視研發工藝的后續完善。隨著工人生產技能的提高以及機器設備現代化程度的提高，早期編制的生產工藝不能滿足實際生產的需要，甚至會在生產過程中起到反作用，無形中增加產品生產成本。因此，對在產品實際的生成過程中出現新的問題、新技術，研發部門要及時修訂改善生產工藝，與時俱進，提高生產效率降低生產成本。

（二）產品生產階段直接材料成本核算的優化措施

要從根本上解決“投產/訂單數量比”過大的問題，需要長期生產過程中大量實踐經驗的積累以及基礎數據的采集統計，之后才能預估出最佳的投產數量。并且提升企業信息化水平，規范生產過程中基礎數據的錄入，提升數據的可靠性和處理效率，經過數據積累總結分析，獲取到可靠地投入產出比，使基礎數據更好地為企業生產服務，提高材料成本核算的準確性。

（三）產品生產階段人工成本核算的優化措施

在緊固件生產過程中，單位產品成本波動劇烈，最主要原因就是在這些工序機器設備和工人人工利用率低、波動大、生產不飽滿。因此，加強生產計劃統籌，提高生產計劃排產水平，使各個批次產品到達該工序生產加工時，機器設備和工人人工利用最大化，才能減少單位產品成本波動，有效降低單位產品成本。

（四）產品生產階段制造費用核算的優化措施

解決重要輔助材料成本核算不準確與浪費問題，筆者認為要做到兩點。第一，確定重要輔助材料的使用周期或有效使用次數，建立重要輔材使用卡片，登記其每次使用加工的緊固件批次與緊固件的數量，通過長期基礎數據的收集與分析，確認重要輔助材料生命周期與工作量。第二，改變部分重要輔材的成本核算屬性，按照固定資產工作量法核算成本，即根據其加工的每個批次產品的數量確定工作量，按照工作量將輔助材料成本計入所加工的產品批次成本中去，從而使產品生產成本核算準確。

（五）ERP系統在緊固件企業生產成本核算中的優化措施

（1）對會計人員進行ERP系統使用教育培訓。為保證ERP系統正常運行，應當提升公司財務人員的專業能力，掌握系統操作使用方法，確保成本管理與核算工作的質量。公司應當制定并開展定期的學習培訓活動，給予員工相互交流，總結分享工作經驗的機會，不斷提升公司成本核算的質量。（2）合理選擇軟件供應商與實施伙伴。ERP實施的成敗也依賴于ERP軟件是否適合企業自身情況和管理體系能否建立，所以企業應當認真選擇軟件供應商與實施伙伴，聘請“外腦”對企業ERP管理體系的建立隨時指導。充分利用“外腦”的理論優勢，對本企業的流程再造以及管理體系變革進行指導，采納可行性建議，盡快建立自己的管理運作體系。

三、結語

隨著世界經濟局勢的變化，尤其是現階段以美國為首的“逆全球化”趨勢不斷加強，我國的企業在發展的過程中面臨的經濟形勢也日趨復雜。復雜經濟發展形勢也為緊固件制造企業的成本核算提出了更高的要求，企業需要提升制造工藝水平，優化各個生產環節流程，提高管理與核算信息化水平，整合成本核算的方式方法，才能從整體上加強緊固件制造企業成本核算水平，提升企業核心競爭力。

參考文獻

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［4］王徐策.制造企業生產成本核算與管理問題探討［J］.企業改革與管理,2017（19）

作者：劉明 單位：正大能源發展（中國）有限公司