緊固件制造企業(yè)成本核算
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摘要：隨著2019年兩會的召開，國家在稅收等各方面對制造企業(yè)的支持力度進(jìn)一步加大，制造企業(yè)迎來了重要的發(fā)展機(jī)遇。制造企業(yè)尤其是緊固件制造企業(yè)在外部環(huán)境優(yōu)化的同時，也需要直面自身存在的問題：企業(yè)成本核算不清晰，產(chǎn)品成本歸集對象不完整，費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠淼?，這些問題導(dǎo)致核算出的成本與實(shí)際成本差異較大，無法為企業(yè)決策提供精確的成本信息。本文在分析緊固件制造企業(yè)成本核算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了緊固件制造企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及存在的問題，并針對性地提出了加強(qiáng)緊固件制造企業(yè)成本核算的對策措施。
關(guān)鍵詞：緊固件制造企業(yè)；生產(chǎn)成本；成本核算
一、緊固件制造企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及存在的問題
（一）投產(chǎn)階段
一是現(xiàn)狀。緊固件企業(yè)在生產(chǎn)過程一般分為投產(chǎn)、生產(chǎn)、入庫等幾個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在投產(chǎn)階段，生產(chǎn)計劃組根據(jù)訂單評審情況下達(dá)生產(chǎn)計劃，并根據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量和所需要的工藝生成“產(chǎn)品跟蹤卡”，“產(chǎn)品跟蹤卡”上確定了該批次產(chǎn)品生產(chǎn)的批次號、工藝版本號、生產(chǎn)數(shù)量以及領(lǐng)用原材料的數(shù)量等信息。制造部在領(lǐng)取“產(chǎn)品跟蹤卡”后，根據(jù)其上規(guī)定的原材料數(shù)量到原材料庫領(lǐng)用原料開始進(jìn)行投產(chǎn)下料，并將原材料成本歸集到相關(guān)批次產(chǎn)品成本中。二是問題。（1）原材料庫存管理制度不完善。緊固件制造企業(yè)產(chǎn)品的原材料以各種規(guī)格的棒材為主，按照“產(chǎn)品跟蹤卡”上的產(chǎn)品數(shù)量領(lǐng)用原材料并進(jìn)行下料分割。實(shí)際生產(chǎn)中會留有部分料頭和未使用完的原材料，這部分材料的去向和核算存在空白，增加了產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在緊固件企業(yè)投產(chǎn)下料的“冷鐓”工序這種情況最為明顯。一方面制造部生產(chǎn)工人根據(jù)“產(chǎn)品跟蹤卡”上規(guī)定數(shù)量領(lǐng)用原材料下料之后會有剩余，另一方面領(lǐng)用的原材料如需退庫手續(xù)煩瑣，甚至還會影響生產(chǎn)工人和原材料庫管的績效考核。因此，“冷鐓”工序的工人會直接將下料剩余的原材料丟棄或者自行帶走，從而增加了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（2）工藝評審流程復(fù)雜，無法做到與時俱進(jìn)。緊固件生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝經(jīng)過相對復(fù)雜的評審過程，一般不會變更。在制定工藝時會對單位產(chǎn)品所耗用的原材料留有余量，以防備各個加工工序的生產(chǎn)損耗。而隨著技術(shù)的進(jìn)步，尤其是工人生產(chǎn)技能的提升和機(jī)器設(shè)備加工精密程度的提高，會降低生產(chǎn)損耗，提高原材料利用率。而此時仍舊按照“產(chǎn)品跟蹤卡”上的工藝標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取原材料并下料，不但會產(chǎn)生原材料的浪費(fèi)，也會增加生產(chǎn)加工過程中機(jī)器設(shè)備的損耗、人工工時，從而增加了產(chǎn)品生產(chǎn)成本。以“磨削”工序?yàn)槔郧袄吓f的半自動磨床只能實(shí)現(xiàn)“通磨”，而現(xiàn)在企業(yè)先進(jìn)的設(shè)備如“米克羅莎”無心磨床，可以實(shí)現(xiàn)完全自動化的“通磨”“壓磨”，不但節(jié)省了人工成本，還極大地提升了加工精度，提高原材料利用率，減少廢品的產(chǎn)生。
（二）產(chǎn)品生產(chǎn)階段
（1）現(xiàn)狀。緊固件制造企業(yè)成本核算中的“料”，是指在生產(chǎn)過程中可以直接歸集到產(chǎn)品批次的原材料、工裝模具、金屬材料等直接材料。在生產(chǎn)的不同工序耗用相應(yīng)的直接材料，這部分成本核算相對簡單、明確。（2）產(chǎn)品生產(chǎn)階段直接材料成本核算的問題?，F(xiàn)階段影響直接材料成本的因素是：批次“產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量/交付數(shù)量”比值不準(zhǔn)確，一般數(shù)值過大，造成了包括原材料在內(nèi)的各種直接材料的浪費(fèi)。生產(chǎn)一個批次的產(chǎn)品，投產(chǎn)數(shù)量比交付數(shù)量大一些，是為了為后續(xù)生產(chǎn)工序可能出現(xiàn)的質(zhì)檢不合格品或者加工失誤造成的廢品留出余量，是企業(yè)為保證產(chǎn)品交付數(shù)量而預(yù)留的安全量。但是目前緊固件企業(yè)生產(chǎn)中存在安全量過大的問題。比如，某一批次的不銹鋼螺栓訂單交付數(shù)量是10,000件，在訂單評審中將產(chǎn)品跟蹤卡上的投產(chǎn)數(shù)量標(biāo)位13,000件，這樣做是對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量以及工人的生產(chǎn)水平的不自信，同時也極大地增加了單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
（三）產(chǎn)品生產(chǎn)階段人工成本核算
（1）現(xiàn)狀。這里的人工成本指的是直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資。采用按照工時比例分配人工成本的方法。同時，按照比例計提的職工福利、社會保險、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，也與工資費(fèi)用一起分配。在多批次多工序的緊固件制造生產(chǎn)中，人工工時的分配緊緊圍繞著“批次”與“工序”兩個要素核算。將生產(chǎn)中每個工人發(fā)生的工時，先按照產(chǎn)品批次歸集，然后按照所在工序的維度歸集，最終匯總出生產(chǎn)批次所耗用的人工工時，同時也是“人工成本”、“折舊”、“制造費(fèi)用”等分配歸集的依據(jù)。（2）問題。單位產(chǎn)品人工成本波動劇烈。在緊固件制造企業(yè)生產(chǎn)過程中，某些工序存在相同產(chǎn)品單位人工成本變動過大的問題。在緊固件產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，某些加工環(huán)節(jié)同時對相同種類的多個批次進(jìn)行無差別的加工，生產(chǎn)成本無法進(jìn)行定額分配，需要根據(jù)當(dāng)次進(jìn)行加工產(chǎn)品的批次和數(shù)量就行分配。進(jìn)而導(dǎo)致在生產(chǎn)過程中因計劃排產(chǎn)或者緊急訂單等情況，是每次加工的批次數(shù)量不盡相同，導(dǎo)致生產(chǎn)成本差異過大。比較典型的是“熱處理”工序，在相同的熱處理工藝下，每次進(jìn)爐的產(chǎn)品批次和數(shù)量不同，會導(dǎo)致“熱處理”工序單位產(chǎn)品成本波動劇烈，嚴(yán)重影響產(chǎn)品成本核算。
（四）產(chǎn)品生產(chǎn)階段制造費(fèi)用核算
（1）現(xiàn)狀。緊固件制造企業(yè)的制造費(fèi)用主要包括：“專用工具”、“燃料動力費(fèi)”、“包裝物”、“低值易耗品”、“化學(xué)品”、“勞保用品”等。制造費(fèi)用按照兩個維度進(jìn)行分配：“工序”和“工時”。首先歸集各個工序所發(fā)生的制造費(fèi)用，然后按照該工序所耗用的總工時計算分配率。最終按照批次的“工時*分配率”，歸集分配到各個批次中去。（2）問題。在緊固件制造企業(yè)生產(chǎn)過程中，“專用工具”如數(shù)控刀具等是必不可少的輔助材料，使用頻繁而且單件工具成本高，對產(chǎn)品成本影響很大?，F(xiàn)階段緊固件企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)中，輔助材料領(lǐng)用比較隨意對“專用工具”、“工裝”等價值較高的輔助材料沒有使用周期的管理，不能將其對加工生產(chǎn)批次所耗用的成本歸集到批次中去，只是簡單地在領(lǐng)用當(dāng)期進(jìn)入制造費(fèi)用進(jìn)行分配?，F(xiàn)實(shí)情況是加工不同材質(zhì)和規(guī)格的產(chǎn)品所使用的“工具”、“工裝”價格差異巨大，如數(shù)控機(jī)床所使用的刀具，國產(chǎn)刀具與進(jìn)口刀具單價可能差距在5倍以上，直接在領(lǐng)用當(dāng)期計入制造費(fèi)用按照工時進(jìn)行成本核算，使制造費(fèi)用分配平均主義，造成產(chǎn)品成本失真。同時，由于沒有工具使用壽命及有效使用次數(shù)的規(guī)范，工人領(lǐng)用輔助材料隨意，也增加了生產(chǎn)成本。
（五）ERP系統(tǒng)在企業(yè)生產(chǎn)成本核算
（1）現(xiàn)狀。在如今的緊固件制造業(yè)企業(yè)中ERP系統(tǒng)的使用已經(jīng)比較普遍。ERP系統(tǒng)將企業(yè)的“采購管理”、“生產(chǎn)管理”、“銷售管理”、“成本管理”、“財務(wù)管理”等模塊有機(jī)地結(jié)合在一起，有效的配置各項(xiàng)資源，加快了企業(yè)對市場的響應(yīng)，降低了成本，提高了效率和效益，提升了企業(yè)的競爭力，尤其是對成本核算給予了很大的支持和幫助。（2）問題。企業(yè)在ERP系統(tǒng)的使用中重視上線安裝，輕視后續(xù)員工培訓(xùn)以及系統(tǒng)完善工作。ERP系統(tǒng)提供訂制化的服務(wù)，緊固件制造企業(yè)在初始安裝上線時可以做到全廠動員，各部門緊密合作，使系統(tǒng)較快的達(dá)到可使用狀態(tài)。但在后續(xù)的使用過程中，缺少員工的繼續(xù)教育培訓(xùn)以及系統(tǒng)完善和優(yōu)化，以至于使整個ERP系統(tǒng)的運(yùn)行過程不順暢，達(dá)不到安裝ERP系統(tǒng)的預(yù)期目標(biāo)。
二、優(yōu)化緊固件制造成本核算的對策措施
（一）投產(chǎn)階段成本核算的優(yōu)化措施
（1）完善原材料庫的庫存管理。完善原材料庫的庫存管理，使原材料的出入庫都有據(jù)可依、有數(shù)可查。建立健全原材料物資計量、收發(fā)以及領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，并嚴(yán)格監(jiān)管執(zhí)行到位，才能杜絕材料成本核算的空白，使原材料成本核算精確可靠。（2）規(guī)范生產(chǎn)工藝研發(fā)流程，重視研發(fā)工藝的后續(xù)完善。隨著工人生產(chǎn)技能的提高以及機(jī)器設(shè)備現(xiàn)代化程度的提高，早期編制的生產(chǎn)工藝不能滿足實(shí)際生產(chǎn)的需要，甚至?xí)谏a(chǎn)過程中起到反作用，無形中增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，對在產(chǎn)品實(shí)際的生成過程中出現(xiàn)新的問題、新技術(shù)，研發(fā)部門要及時修訂改善生產(chǎn)工藝，與時俱進(jìn)，提高生產(chǎn)效率降低生產(chǎn)成本。
（二）產(chǎn)品生產(chǎn)階段直接材料成本核算的優(yōu)化措施
要從根本上解決“投產(chǎn)/訂單數(shù)量比”過大的問題，需要長期生產(chǎn)過程中大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集統(tǒng)計，之后才能預(yù)估出最佳的投產(chǎn)數(shù)量。并且提升企業(yè)信息化水平，規(guī)范生產(chǎn)過程中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入，提升數(shù)據(jù)的可靠性和處理效率，經(jīng)過數(shù)據(jù)積累總結(jié)分析，獲取到可靠地投入產(chǎn)出比，使基礎(chǔ)數(shù)據(jù)更好地為企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，提高材料成本核算的準(zhǔn)確性。
（三）產(chǎn)品生產(chǎn)階段人工成本核算的優(yōu)化措施
在緊固件生產(chǎn)過程中，單位產(chǎn)品成本波動劇烈，最主要原因就是在這些工序機(jī)器設(shè)備和工人人工利用率低、波動大、生產(chǎn)不飽滿。因此，加強(qiáng)生產(chǎn)計劃統(tǒng)籌，提高生產(chǎn)計劃排產(chǎn)水平，使各個批次產(chǎn)品到達(dá)該工序生產(chǎn)加工時，機(jī)器設(shè)備和工人人工利用最大化，才能減少單位產(chǎn)品成本波動，有效降低單位產(chǎn)品成本。
（四）產(chǎn)品生產(chǎn)階段制造費(fèi)用核算的優(yōu)化措施
解決重要輔助材料成本核算不準(zhǔn)確與浪費(fèi)問題，筆者認(rèn)為要做到兩點(diǎn)。第一，確定重要輔助材料的使用周期或有效使用次數(shù)，建立重要輔材使用卡片，登記其每次使用加工的緊固件批次與緊固件的數(shù)量，通過長期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與分析，確認(rèn)重要輔助材料生命周期與工作量。第二，改變部分重要輔材的成本核算屬性，按照固定資產(chǎn)工作量法核算成本，即根據(jù)其加工的每個批次產(chǎn)品的數(shù)量確定工作量，按照工作量將輔助材料成本計入所加工的產(chǎn)品批次成本中去，從而使產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算準(zhǔn)確。
（五）ERP系統(tǒng)在緊固件企業(yè)生產(chǎn)成本核算中的優(yōu)化措施
（1）對會計人員進(jìn)行ERP系統(tǒng)使用教育培訓(xùn)。為保證ERP系統(tǒng)正常運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)提升公司財務(wù)人員的專業(yè)能力，掌握系統(tǒng)操作使用方法，確保成本管理與核算工作的質(zhì)量。公司應(yīng)當(dāng)制定并開展定期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動，給予員工相互交流，總結(jié)分享工作經(jīng)驗(yàn)的機(jī)會，不斷提升公司成本核算的質(zhì)量。（2）合理選擇軟件供應(yīng)商與實(shí)施伙伴。ERP實(shí)施的成敗也依賴于ERP軟件是否適合企業(yè)自身情況和管理體系能否建立，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真選擇軟件供應(yīng)商與實(shí)施伙伴，聘請“外腦”對企業(yè)ERP管理體系的建立隨時指導(dǎo)。充分利用“外腦”的理論優(yōu)勢，對本企業(yè)的流程再造以及管理體系變革進(jìn)行指導(dǎo)，采納可行性建議，盡快建立自己的管理運(yùn)作體系。
三、結(jié)語
隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢的變化，尤其是現(xiàn)階段以美國為首的“逆全球化”趨勢不斷加強(qiáng)，我國的企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨的經(jīng)濟(jì)形勢也日趨復(fù)雜。復(fù)雜經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢也為緊固件制造企業(yè)的成本核算提出了更高的要求，企業(yè)需要提升制造工藝水平，優(yōu)化各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)流程，提高管理與核算信息化水平，整合成本核算的方式方法，才能從整體上加強(qiáng)緊固件制造企業(yè)成本核算水平，提升企業(yè)核心競爭力。
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作者：劉明 單位：正大能源發(fā)展（中國）有限公司
