我國現代成本會計的發展問題思考

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摘要：當今社會，隨著經濟水平的提升，成本會計這一學科也經歷著巨大的變革。首先是成本會計的技術手段的革新；其次則是成本會計所涉及的應用范圍在不斷拓寬。因此，本文根據成本會計這一行業面臨的變革進行闡述，并對成本會計的發展歷史進行分析，同時闡述了管理方式與技術手段的更新對成本會計所造成的影響，最終就成本會計這一行業應對變幻莫測的市場環境及生產條件提出良好的對應策略。

關鍵詞：現代成本會計；發展問題；思考

通常來說，大部分研究者將成本會計的發展分為三個階段：第一，早期成本會計。此階段的成本會計又稱為記錄型成本會計，僅限于對生產工作過程中產生的消耗進行系統性的計算。主要工作包括：對材料進行核算管理、記錄工時計算人工成本、分配非直接的制造成本等。第二，近代成本會計。這一階段標準的成本制度已經建立，完備了預算控制體系，成本會計發展為一個獨立的學科，應用范圍也較上一階段更為廣闊。從工業擴散到各行各業，且逐步深入到企業中各大部門，尤其是在企業經營管理銷售這一領域得到了長足的利用。第三，現代成本會計。在這一階段中，工作預測以及做出相應的決策規劃代替在生產中的控制以及產后的計算成為了成本會計行業發展的重心，由此逐漸形成了強調管理的經營型決策成本會計。此時成本會計的主要工作包括：對成本進行預測和規劃、計算目標成本、計算責任成本、變動型成本計算的嘗試、質量成本的計算推廣、價值工程的展開以及電子計算機在本行業中的運用等。

一、分析現代成本會計發展，從宏觀或微觀角度進行的分析

從總體角度來看，人們將生產系統以外的因素納入成本計算中。比如戰略成本的控制，就需要從企業發展的長遠性、基礎性的問題出發進行規劃和謀略，以求達到獲得市場競爭優勢的目的，從而達到未來的發展目標。同樣對于成本會計造成影響的還有戰略管理的思想，主要體現在戰略成本的管理這一理念的提出。即通過成本的數據和信息計算，來確定未來公司發展最有競爭力的一條路線及戰略方針。戰略成本的管理大致包括的方面有：（1）價值鏈的分析；（2）確定其戰略定位；（3）分析成本的動因。從微觀的層面來分析，近年來人們對成本的分類更為精細，從而達到盡可能減少浪費的目的，這是與傳統成本會計系統相比所做出的創新。舉個例子，作業成本法（簡稱ABC），會將生產產品中所有的作業，比如說質檢、維修以及客服等程序通通分配到成本中的一種計算方法。這種方法的優點在于方法更加細致，計算出的結果更為精確。在此基礎上又發展出了作業基礎法（ABM）。通俗來講，ABM以ABC為基礎，工作人員通過獲得生產成本信息，找到無效益但又耗費成本的作業項目。通過ABC法得到的成本資源信息，管理人員可以重新規劃產業鏈的作業項目來減少資源浪費?？梢粤信e的還有全面質量管理法（TQM）。TQM的原型是上世紀六十年代的傳統質量管理，然而隨著全球市場的風云突變，如今TQM已經發展為企業的競爭利器，其源動力來自于客戶的期望與追求，并持續不斷地朝著滿足客戶要求的方向做出改進的一門管理哲學。TQM的追求是要做到產品在各個生產環節中做到盡可能的沒有缺陷，由客戶來檢驗質量。對于報告業績以及計量的會計人員來說，TQM產生了質量會計這一新學科。然而質量升級帶來的利潤是難以計算的，質量成本的確定便成了質量會計工作的重點。通常來說質量成本包括五方面：第一，預防生產成本；第二，質檢成本；第三，內部失敗所需成本；第四，外部失敗所需的成本；第五，質量保障成本等。引起成本會計行業變革發展的因素分為內因和外因，內因是由于企業內部管理手段、制造技術的創新變化，外因包括兩方面:一是市場競爭的日益激烈，二是從根源上市場需求產生了變化。

二、應對行業變革做出的決策

著眼于現代會計的發展走向，ABC以及ABM的崛起，TQM也發展得如火如荼，目標成本法也在大力推廣普及。成本會計如何順應全球市場的變革以及生產的技術管理手段的提升，結合我國國情特色，去引用、汲取、運用各式各樣新興的會計管理理論，并摸索出適宜我國成本會計行業的發展之路，是人們需要認真思考的問題。

（一）完善成本研究理論，提升我國總體的成本會計行業水平

建立結合中國國情特色的成本會計管理理論體系。這就要求理論研究者要有新興的視野與頭腦，不受傳統會計理論的束縛，敢于在新的領域進行研究拓展。立足于創新研究精神、嚴謹的作風態度，深入企業生產內部進行研究調查，與實踐工作者一道，尋找問題并予以解決。同時開展多方案例分析，以理論為基礎實踐為內容總結出來成功經驗，將理論運用的問題解決，并將成果轉化為先進的生產力。

（二）會計從業人員也應該與時俱進，建立成本規避、成本效益的思想模式

一直以來，企業成本績效評估中，僅僅將成本的上升與下降作為單一審核標準。這在理論層面即是錯誤的，因為成本只是一段時間中生產消耗的體現，而相應的效益卻沒有在成本指標中體現。因此，成本戰績評估應統籌成本與產出的關系:一方面盡量減少成本，另一方面產出的效益盡可能增多，同時投入的增長速率最好慢于效益的增長，相反的成本減少要快于效益的降低，最后則是追求效益的增加，成本的下降。而在實際生產中單方面強調成效本的降低，無可避免的使一些企業未來發展所需的硬件投入出現缺陷，然而，一些看似高昂的短期成本投入對于企業的技術更新與產品的創新變革是必須的。

（三）推動電子計算機在成本會計行業中的普及

運用計算機技術進行信息管理是當今成本會計的發展趨勢，運用計算機技術開展成本會計工作，信息傳遞反饋的速度大大加快，因此提升了處理業務的效率，同時可以更加準確、及時地核算及預算成本，對于成本控制、考核分析都有很大的裨益。

（四）引進國外先進的經驗技術，取其所長

隨著各種新興的技術與方法運用于成本會計中，西方已經構建出結構完整的經營管理成本會計。我國可以對西方的先進成果進行學習借鑒，在這過程中要注意結合我國的國情特色，發展出適宜我國的成本會計現代成本會計理論體系。

（五）建立完善成本會計機構，提高從業人員基本專業素質

為了滿足適應目前成本會計發展的需要，有必要去建立成本會計組織，以及完善成本會計行業的規章制度。同時要求從業人員具備一定的現代成本會計素養以及意識，了解生產技術，熟悉優化理論，同時要求其掌握運用電子信息手段開展成本會計工作。綜上所述，為了應對社會發展中成本會計行業技術方法的變革，著手于了解成本會計的發展歷程，同時總結出發展趨勢。從而提出應對瞬息萬變的成本會計行業變革，想要跟上時代，提高競爭能力所必須做出的創新措施。相信在未來無數學者與從業實踐者的努力下，我國成本會計行業將會迎來長遠的革新與不俗的成果。

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作者:張超 單位:西山煤電有限責任公司多種經營分公司財務部