責(zé)任成本會計的理論研究問題

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摘要：本文共分四部分，第一部分闡述了本文的選題意義；第二部分介紹了責(zé)任成本會計在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀；第三部分概述了責(zé)任成本會計的含義與內(nèi)容，將其本質(zhì)及運作原理進行了大略的解析；最后一部分對文章進行了歸納總結(jié)。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會計；責(zé)任成本；成本控制

一、引言

近年來，在我國大力支持的市場經(jīng)濟體制改革的進程中，企業(yè)成本管理體制的優(yōu)化改革理念不斷的強調(diào)，責(zé)任成本會計發(fā)揮的作用越加明顯。責(zé)任成本會計在企業(yè)中的總體運營中起到至關(guān)重要的成本控制作用，其主要目的在于通過責(zé)任成本會計在各部門的應(yīng)用落實，進行部門業(yè)績考核將企業(yè)產(chǎn)品成本及公司的運營成本總體降低。利用責(zé)任成本會計制度對企業(yè)的成本進行有效管控是企業(yè)競爭發(fā)展的助推劑。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善發(fā)展，責(zé)任成本會計的適用領(lǐng)域越來越廣泛，在企業(yè)中的重視程度也不斷提升。成本控制已經(jīng)成為企業(yè)提升竟?fàn)帉嵙Φ闹饕侄?，因此加強對?zé)任成本控制的理論研究必然為我國的經(jīng)濟發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、責(zé)任成本會計在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

1．國外責(zé)任成本會計的研究現(xiàn)狀20世紀(jì)初期，責(zé)任成本會計開始萌芽發(fā)展。西方分權(quán)管理思想的倡導(dǎo)促使責(zé)任成本會計的產(chǎn)生。而行為科學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，促使企業(yè)開始注重責(zé)任，權(quán)力和利益的有效結(jié)合，注重目標(biāo)的科學(xué)設(shè)立與有效分解，為責(zé)任會計存在與發(fā)展的合理性與務(wù)實性充分的提供了理論指導(dǎo)。J．A．Higgins（1952）研究認為，完善的責(zé)任成本會計應(yīng)該分設(shè)多個責(zé)任中心，例如成本中心、投資中心和利潤中心。通過對各級責(zé)任單位分別確立成本目標(biāo)，進行正確有效的成本核算，加強責(zé)任成本的控制程度，進而保證總體成本預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。Peter．F．Drucker（1954）認為，一個大型的成功企業(yè)，他的盈利目標(biāo)的實現(xiàn)必須依賴于各個單獨的責(zé)任單位分別完成其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的各項工作指標(biāo)，而責(zé)任中心的合理劃分依據(jù)應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)營活動的產(chǎn)品或者經(jīng)營區(qū)域。盈利目標(biāo)管理思想的首要關(guān)鍵就是責(zé)任中心的確立。他提出的責(zé)任中心劃分具有十分重要的時代意義，將目標(biāo)管理思想帶入人們視線，使得分權(quán)管理越發(fā)流行起來，繼而加速了責(zé)任成本會計的發(fā)展。ThomasJohnson（2004）認為，從現(xiàn)實狀況來說，責(zé)任成本會計的推行完全是圍繞各個責(zé)任中心展開，通過對資金運動的全局研究，進而對責(zé)任中心實施控制以及績效考核。2．國內(nèi)責(zé)任成本會計的研究現(xiàn)狀相較于西方責(zé)任成本會計，我國責(zé)任成本會計發(fā)展進程雖然較為短暫，但是它正處于迅速的上升階段，逐步實現(xiàn)了責(zé)任成本管理的初步應(yīng)用，部分企業(yè)局部效果還是相當(dāng)值得肯定的，慢慢形成了由傳統(tǒng)成本會計轉(zhuǎn)向責(zé)任成本會計管理的潮流。張景煥（2014）研究認為，自責(zé)任成本會計引入我國以來，在經(jīng)驗總結(jié)中不斷跨越式發(fā)展，因而有些公司把握機遇，應(yīng)用非常成功。其他企業(yè)應(yīng)該加強責(zé)任成本實例分析，多向責(zé)任成本會計應(yīng)用較為成功的大型企業(yè)進行借鑒，汲取寶貴的經(jīng)驗。尹在圣（2006）認為，企業(yè)未能成功將責(zé)任成本會計推行起來的主要原因是在于領(lǐng)導(dǎo)層沒有很好把握實施管理活動的幾大基本原則。如果領(lǐng)導(dǎo)重視，堅持了以下原則：成本“系統(tǒng)集成”原則、“預(yù)控到位”原則、機制確保自行運轉(zhuǎn)的原則、企業(yè)和職工“雙贏”的原則，定能將把責(zé)任成本管理有效開展起來并取得一定成效。

三、責(zé)任成本會計概述

責(zé)任成本會計的基本理論研究已經(jīng)有諸多學(xué)者進行了探討，而其主要探討內(nèi)容大體圍繞責(zé)任成本會計概念以及責(zé)任成本會計研究為主要內(nèi)容。1．責(zé)任成本會計概念責(zé)任成本會計是成本管理會計的一個分支，它是企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化的必然產(chǎn)物。責(zé)任成本會計是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代管理科學(xué)理論為理論基礎(chǔ)，利用價值形式建立各個責(zé)任中心，針對其進行更加具體化的責(zé)任成本管理，并以企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任中心為會計主體，以責(zé)任中心可控范圍內(nèi)的資金運動為對象，將整個資金運動過程中的成本費用分別控制，對責(zé)任中心的成本效益結(jié)果進行績效考核，最后把各個成本管理和預(yù)算目標(biāo)管理的責(zé)任中心所須承擔(dān)的對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任同會計方法合理緊密地結(jié)合，進行會計核算、會計監(jiān)督和會計反饋的的一種會計制度。2．責(zé)任成本會計內(nèi)容責(zé)任成本會計內(nèi)容一般主要包括六項內(nèi)容，即劃分責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算，組織責(zé)任核算，實施目標(biāo)控制，進行績效考評、提供業(yè)績報告等。（1）劃分責(zé)任中心。責(zé)任成本會計的首要工作重心就是對責(zé)任中心的合理劃分，建立責(zé)任中心的目的是使各單位能夠在責(zé)權(quán)范圍內(nèi)，明確分工，積極工作，保證各中心預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。劃分責(zé)任中心必須結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營模式及組織架構(gòu)，但同時必須有明確的責(zé)任劃分界限。原則上，劃分的責(zé)任中心應(yīng)該具有相對獨立地位，擁有一定的責(zé)權(quán)范圍，能夠獨立承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任，并且能夠獨立的執(zhí)行和完成目標(biāo)規(guī)定的任務(wù)，并最終達成目標(biāo)。（2）編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是責(zé)任中心全體人員共同努力想要達成的最終目標(biāo)，同時也是檢驗責(zé)任中心工作成果的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)，因此，我們應(yīng)該將企業(yè)整體預(yù)算進行細化而合理的分解，變成各個責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算的編制不能模糊夸張而又不切實際，也不能過于保守缺乏進取意識，需要聯(lián)系現(xiàn)實情況制定既全面而又層次分明，既先進而又可行性高。（3）組織責(zé)任核算。在進行責(zé)任預(yù)算的具體執(zhí)行過程中，組織責(zé)任核算應(yīng)根據(jù)具體情況，實行“雙軌制”或“單軌制”，但無論采取哪種形式，都應(yīng)該要能夠準(zhǔn)確無誤的對各責(zé)任中心的耗費及成果進行責(zé)任歸屬，然后將實際情況產(chǎn)生的耗費或最終取得的成果與初始的責(zé)任預(yù)算進行綜合對比分析，得出實際與預(yù)算差異，進而編制責(zé)任報告，作為責(zé)任中心績效考核的基礎(chǔ)。（4）實施目標(biāo)控制。目標(biāo)控制也是責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程中不可或缺的重要一部分，因而責(zé)任中心必須要對其加強控制。其一是要進行自上而下的控制，即上級責(zé)任中心對下級責(zé)任中心進行全面目標(biāo)控制；其二就是各責(zé)任中心對其內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動按照責(zé)任預(yù)算進行自我約束和內(nèi)部調(diào)控，使之按照既定的目標(biāo)進行。（5）進行績效考評。績效考核作為責(zé)任成本會計管理中最為關(guān)鍵一個環(huán)節(jié)，它是所有工作成果的最終集成階段。企業(yè)運用科學(xué)方法對責(zé)任中心進行績效考核，能夠有效達到改善各責(zé)任單位員工行為以及管理員工的目的。領(lǐng)導(dǎo)層對各責(zé)任中心原計劃的預(yù)算指標(biāo)完成情況進行考核后，可以結(jié)合實際執(zhí)行情況進行綜合分析，予以準(zhǔn)確評價，繼而分別對各單位人員進行獎勵和懲罰。（6）提供業(yè)績報告。在業(yè)績考核完成之后，經(jīng)理層需要根據(jù)各部門預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行完成情況作出業(yè)績報告，總結(jié)當(dāng)前階段成功之處，同時也要指出需要改進之處，為責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是否修改提供可靠的分析依據(jù)。最后再向領(lǐng)導(dǎo)決策層提交該時期內(nèi)按預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)的實際而具體的業(yè)績報告，進而領(lǐng)導(dǎo)決策層依此正確評價企業(yè)業(yè)績、提出合理有效的改進措施。3．責(zé)任成本會計與傳統(tǒng)成本會計的差異第一，從費用的歸集主體來看，責(zé)任成本會計以責(zé)任中心核算為主體，而傳統(tǒng)成本會計主要對產(chǎn)品或成本作為核算的主體。第二，從費用的經(jīng)濟原則來看，責(zé)任成本會計利用負責(zé)人作為承擔(dān)人，傳統(tǒng)成本會計利用受益人作為承擔(dān)人。第三，從成本核算的原則來看，責(zé)任成本會計采取可控制性方法，傳統(tǒng)成本會計利用合理合法性。由以上幾方面可見兩種成本計算方式無論在計算方法還是對象方面都有著顯著的區(qū)別。

四、結(jié)語

有效地運用責(zé)任成本會計制度提升企業(yè)的成本管理水平是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的本質(zhì)所在。企業(yè)通過對責(zé)任成本會計制度的具體實施，可以在一定程度上提高經(jīng)濟責(zé)任落實程度，改變員工的理念。推行責(zé)任會計管理，需要激勵與約束同行，有獎有罰，獎罰分明，提高全體員工的積極性，保證預(yù)算指標(biāo)的順利達成，再通過科學(xué)的嚴(yán)格考核機制，完善企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)以及整體規(guī)劃，以實現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)。責(zé)任成本會計能否在企業(yè)中發(fā)揮成效無論是對企業(yè)的成本控制，管理水平的提高，還是對企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ奶嵘加兄种卮蟮囊饬x。

參考文獻：

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作者:胡晨茹 單位:江西財經(jīng)大學(xué)