病理項目成本核算分析
前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了病理項目成本核算分析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。
【摘要】目的將時間驅動作業成本法應用于醫療項目成本核算。方法以醫院現行成本核算方法為基礎，結合時間驅動作業成本法原理，建立醫療項目成本核算模型，選擇某醫院病理科作為研究對象，計算出病理科醫療項目成本并進行服務效率分析。結果大部分醫療項目虧損，病理科處于超負荷工作狀態，應增加工作人員。結論時間驅動作業成法能夠用于醫療項目成本核算及管理，并能為制定和調整醫療服務項目收費標準提供科學的參考和依據。
【關鍵詞】時間驅動作業成本法;醫療項目;成本核算
公立醫院具有公益性和經營性雙重屬性，必須注重成本、投入和工作效率與效益的統一，隨著醫改的推進，醫院進行科室醫療項目成本、病種成本管理將是一種趨勢［1］?，F行醫療項目成本核算方法難以準確反映醫療服務項目成本信息［2］，無法滿足醫院成本管理的需要。目前有學者將作業成本法用于項目成本核算，然而作業成本法也存在一些局限性，主要是成本數據資料的收集需要機構嚴格的內部管理規范作為支撐，以及作業成本法繁雜的操作過程帶來的測算難度和測算成本的增加［3］。時間驅動作業成本法直接將時間作為資源成本分配動因，容易實施，能夠以簡單的方法計算出復雜的工序成本，為管理者提供及時、準確的成本信息，國外已有研究顯示該方法用于醫療項目成本核算取得了顯著效果［4］。因此，本研究將引入時間驅動作業成本法來核算醫療項目成本，以期為國內該領域的研究與實踐提供借鑒。
1基于時間驅動作業成本法的項目成本核算方法
1．1模型構建
時間驅動作業成本法是卡普蘭教授等人在對傳統作業成本法進行改進的基礎上于2004年提出的［5］，該方法克服了傳統作業成本法的缺點，以時間作為成本動因，直接將資源耗費分配到產品或服務等成本對象上。本研究在醫院現行全成本核算方法的基礎上結合時間驅動作業成本法原理，建立項目成本核算模型，計算項目成本，其核算過程如圖1所示。
1．2研究指標
本研究確定六個指標:產能成本，即某類作業中心的總成本，本研究中指經二級分攤后的科室全成本;實際產能，是指理論性工作時間扣除休息、設備必要停工等無生產力的時間后實際工作的時間，本研究采用理論作業時間的80%作為實際產能;每單位作業所需要的時間，通過實地調研與咨詢專家后估算得出;產能成本率，即單位產能所耗用的成本，通過計算產能成本與實際產能的比值即可得到;單位作業成本，產能成本率與每單位作業所需時間的乘積;項目成本，每項醫療項目所消耗的作業成本之和。
2以某醫院病理科為例計算項目成本
2．1梳理流程、劃分作業
本研究以某省屬三級甲等綜合性醫院病理科開展的醫療項目為研究對象，依托該醫院財務核算及成本管理系統，并結合其他統計資料。收集整理醫院2015年度運營的相關數據，包括科室收支情況、科室人數、房屋面積、門診人次、出院人數、住院床日等。在研究過程中，對病理科的工作流程進行了實地調研。病理科共開展13項醫療項目，可以分為三大類:活檢項目、細胞學診斷項目、其他項目。每一大類項目工作流程相似，但不同的項目所耗用的時間不同，因此本研究按照項目大類來進行作業劃分。作業是指在醫療服務過程中具有相對獨立意義的重要活動和行為，本研究按病理科提供醫療服務過程中的工作環節來劃分作業，病理科的工作從接收標本開始，然后對標本進行不同的處理(不同大類項目處理的環節有簡有繁)，對標本處理后即進行診斷并出具報告，活檢項目及細胞學診斷項目兩類的作業劃分結果如表1所示，其他項目類涉及的內容較少，流程相對簡單，對標本進行檢測后即進行診斷并出具報告。
2．2計算產能成本
利用2015年度醫院各科室直接成本數據，根據不同的科室性質及成本性質，分別采用科室人數、房屋面積、門診人次、出院人數、住院床日等參數對行政后勤類、醫輔類科室成本進行分攤，最終得到病理科的全成本，病理科的產能成本為5714478元。
2．3計算產能成本率
病理科共有18人，每周工作5天，每天工作8小時，全年實際產能為1824768分鐘(18×8×60×22×12×80%)，產能成本率為3.13元/分(5714478/1824768)。
2．4計算項目成本
經過詢問病理科經驗豐富的專家并實地進行計時驗證，確定了病理科所開展項目的單位耗時，以此計算項目成本及收益，計算結果見表3。病理科開展的13個項目中有9個項目虧損，究其原因主要是受現有醫療服務價格政策的影響，目前公立醫院醫療服務收費實行政府定價，該醫院采用的收費標準是該省物價部門2003年制定的，醫療服務價格13年一直未變，但是醫院的運行成本卻隨經濟的增長而不斷增加，導致虧損。這也從一個側面反映出了目前大部分公立醫院虧損運營的現狀，亟需解決.
2．5服務效率分析
根據各項目實際服務的例數與每單位服務所需時間，能夠計算出病理科2015年實際服務的總時間，如表4所示，實際服務的總時間與實際產能的比值即為病理科的服務效率，病理科的服務效率為109.02%(1989437/1824768)。說明病理科在超負荷工作，醫院管理者應分析其原因，必要時可以增加病理科工作人員，避免出現過度勞累而影響醫療質量的現象。
3討論
本研究應用時間驅動作業成本法建立了醫療服務項目成本核算模型，并對某醫院病理科開展的醫療服務項目成本進行了核算，取得了一些經驗做法，也存在著不足之處。
3．1時間驅動作業成本法用于醫療項目成本核算的適用性
相對于其他成本核算方法而言，時間驅動作業成本法更適用于間接成本占比較高、品種多樣的產品或服務成本核算，醫院開展的醫療服務符合這些特點，醫療服務項目種類繁多，有的多達數千種，而且在服務過程中很多項目需要多個科室間的相互協作，操作過程復雜，產生了大量的間接成本，使得醫院間接成本所占比重較大［6］，為時間驅動作業成本法核算醫療項目成本奠定了基礎。
3．2時間驅動作業成本法的特性
時間驅動作業成本法克服了傳統作業成本法實施成本高、難度大等缺點，利用醫院現有的財務核算、成本管理數據，就能及時準確的計算出醫療項目成本。而且模型容易維護，該方法能夠很容易更新模型以反映經營情況變化，當單位所需時間發生變化或者有新增作業時，只需調整或加入新的工時數據即可，并不影響整個模型結構［7］。
3．3時間驅動作業成本法能夠為管理人員對科室
進行科學管理提供依據當前階段，合理控制成本，實現公立醫院內部的精細化管理，挖掘內部管理潛力已成為眾多醫院管理者的共識［8］。時間驅動作業成本法在用于項目成本核算的同時還能夠進行科室服務效率分析，使管理人員能夠清晰的了解科室產能利用情況，發現低效及無效作業，從而為優化醫療服務流程及合理調配資源提供科學的參考和依據。
3．4應用時間驅動作業成本法的注意事項
第一，該方法的應用需要有大量的財務核算、成本核算、人員、工作量等數據支撐，并且要確保數據的準確性，醫院首先應具備相關數據基礎;第二，在實施過程中需要仔細梳理科室的服務流程，實施人員要進行大量的走訪和調研，不僅耗時，而且也需要臨床、醫技等相關科室的配合，因此在實施之前應在醫院層面進行動員，并建立協作機制，以利于工作的順利開展;第三，在實施過程中，尤其是實施初期，部分科室或人員可能會存在抵觸情緒，因此在應用該方法時應循序漸進，逐步推進，可先在部分科室應用，效果顯現后再全面推開。
參考文獻
［1］鄭大喜．新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》下的成本核算研究［J］．醫學與社會，2012，25(9):35－38．
［2］宣嘉．作業成本法在醫院醫療服務項目成本核算中的應用［J］．中國衛生資源，2013，16(4):251－254．
［3］徐力新，梁允萍，婁興漢．醫療項目成本核算的現狀研究［J］．現代醫院，2014，14(5):6－8．
［4］DONOVANCJ，HOPKINSM，KIMMELBM，etal．HowCleve-landclinicusedTDABCtoimprovevalue［J］．JournaloftheHealthcareFinancialManagementAssociation，2014，68(6):84－88．
［5］KAPLANRS，ANDERSONSR．Time－drivenactivity－basedcosting［J］．HarvardBusinessReview，2004，82(11):131－138．
［6］宋喜國，姚麗平，王海燕，等．基于TDABC法的醫療服務項目成本測算模型［J］．中國衛生經濟，2015，34(9):82－84．
［7］王潔，郭玉海，戴智敏．估時作業成本法在醫院全成本核算模式中的應用［J］．中國衛生經濟，2013，32(10):90－92．
［8］李樂波，馬新麗，高彥兵．新常態下公立醫院財務管理思路探新［J］．現代醫院，2016，16(3):317－319.
作者：高彥兵 姜玉平
