產(chǎn)品成本核算方法的選擇介紹

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【摘要】產(chǎn)品成本核算方法是指按照一定的成本核算對象，采用相應(yīng)的方法，分配、歸集生產(chǎn)耗費，核算一定對象總成本和單位成本的過程。因為成本核算對象不同，成本核算方法也有差異。所以選擇成本核算方法，也就是選擇成本核算對象。實際上，企業(yè)生產(chǎn)類型不同，管理要求不同，產(chǎn)品成本核算對象各不相同，就會形成不同的成本核算方法。

【關(guān)鍵詞】成本核算方法；選擇

成本核算是企業(yè)在管理和財務(wù)決策中最重要的一個環(huán)節(jié)，在這種市場下，企業(yè)要想在競爭中站穩(wěn)腳跟，必須降低生產(chǎn)成本，核算好成本，努力提高利潤水平。

一、產(chǎn)品成本核算方法的選擇

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)類型、成本管理要求進行成本核算方法的選擇。

（一）企業(yè)的生產(chǎn)類型

1.企業(yè)生產(chǎn)組織類型。

大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)是其組成的三大部分。連續(xù)不斷的重復(fù)一種或多種產(chǎn)品的生產(chǎn)指的是企業(yè)生產(chǎn)類型中的大量生產(chǎn)。按照預(yù)先規(guī)定的數(shù)量進行的產(chǎn)品生產(chǎn)指的是企業(yè)生產(chǎn)組織中的成批生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是指按照客戶的要求生產(chǎn)個別的性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。

2.企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)公藝類型。

單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)是其組成的兩大部分。單步驟生產(chǎn)又叫簡單生產(chǎn)，是指不可能或者不需要劃分為幾個生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)又叫復(fù)雜生產(chǎn)，是指生產(chǎn)過程在工藝技術(shù)上可以間斷，整個生產(chǎn)過程由多個生產(chǎn)步驟來完成的生產(chǎn)。

（二）產(chǎn)品成本核算方法的主要構(gòu)成因素

1.成本核算對象

成本核算對象即生產(chǎn)耗費的承擔(dān)者。由于成本是對象化的生產(chǎn)耗費所以要進行成本核算首先就要確定好成本核算對象，否則，生產(chǎn)耗費分配合規(guī)及的目標(biāo)就不明確。成本核算也就無法進行。一般成本核算對象可以為某種產(chǎn)品、某產(chǎn)品的某步驟、某批產(chǎn)品、也可以為某種作業(yè)或某種勞務(wù)。成本核算對象是成本核算方法的重要組成內(nèi)容，成本核算對象不同，成本核算方法也就不同。所以，選擇什么樣的成本核算對象，就等于選擇什么成本核算方法。

2．成本核算期

成本核算期是指，計算產(chǎn)品成本時，對發(fā)生的各項生產(chǎn)耗費，根據(jù)國家規(guī)定的成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求所確定的成本核算的起止日期。通常成本核算期包括月份和產(chǎn)品的生產(chǎn)周期這兩種。企業(yè)采用不同的成本核算方法，所確定的成本核算期也不一樣。

3.在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本

經(jīng)過分配歸集的生產(chǎn)成本是否需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，也是每一種成本核算方法需要確定的問題。

二、產(chǎn)品成本核算的分類

根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品成本的核算方法主要包括品種法、分步法、分批法，這三種是最常用的基本方法，其次分類法、定額法是其輔助方法。

(一)品種法

品種法，是以產(chǎn)品品種為對象歸集生產(chǎn)耗費計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法，是產(chǎn)品計算最基本的方法。大量大批單步驟生產(chǎn)大部分與品種法匹配。在大量大批多步驟生產(chǎn)中，如果各步驟之間的工藝界限不是很清楚，也可以適用品種法

1.品種法有三個特點

第一，品種法的成本計算對象是產(chǎn)品品種；第二，定期于月末計算產(chǎn)品成本，也就是說成本核算期是以月為單位；第三，在大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)采用品種法時生產(chǎn)成本需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，而大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)無需分配。

2.品種法的分類

因其應(yīng)用在不同生產(chǎn)特點的企業(yè)，可以區(qū)分為簡單品種法和典型品種法。企業(yè)在采用品種法時，尤其是大量大批單步驟，鑒于產(chǎn)品品種單一，很少有在產(chǎn)品的存在，對于成本計算程序來說，稱為簡單品種法。對于一些企業(yè)內(nèi)部輔助生產(chǎn)車間的成本計算，如供水、供電、供氣等單步驟大量生產(chǎn)的勞務(wù)成本的計算通常也可以采用簡單品種法。用于不要求按照生產(chǎn)步驟計算成本的某些小型多步驟生產(chǎn)企業(yè)的品種法，其成本計算要復(fù)雜一些，要按不同產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，還需計算每種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。簡單品種法的成本計算程序是有區(qū)別的，多數(shù)企業(yè)會采用成本計算方法是典型品種法。

（二）分步法

按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)耗費，指的是分步法的含義。主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)且成本管理要求分步驟計算產(chǎn)品成本的情況下，例如，機械類，造紙類企業(yè)等。

1.分步法的特點

分步法的特點如下：其一，分步法的成本核算對象是每種產(chǎn)品及所經(jīng)過加工步驟成本，即按產(chǎn)品分步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬，歸集生產(chǎn)成本；其二，成本計算期與品種法一樣，定期于月末計算，需注意的是計算期與會計結(jié)算期一致，不是與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致；其三，大量大批多步驟生產(chǎn)下，生產(chǎn)比較復(fù)雜，期末會同時存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，以此來計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。

2.分步法的種類

（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法指的是按照產(chǎn)品加工的步驟，計算各步半產(chǎn)品成本，并隨著各步半產(chǎn)品實物的轉(zhuǎn)移，將各部半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)至下一步驟，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的方法。這種方法導(dǎo)致月末會出現(xiàn)這種情況，產(chǎn)品成本一定包括半成品成本，月末一定要進行必要的成本還原。

（2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指平行的各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)耗費和步驟生產(chǎn)耗費進入最終產(chǎn)成品成本的份額，而后將各步驟計入產(chǎn)成品成本的份額平行匯總計算產(chǎn)成品成本的方法。

（三）分批法

分批法也是計算產(chǎn)品成本核算的一種方法，它是以產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或訂單作為成本核算對象，以此來歸集生產(chǎn)費用。

1.分批法適用情形

適用于小批單件生產(chǎn)類型的企業(yè)。目前隨著科學(xué)技術(shù)的進步、消費者對商品產(chǎn)品需求的多樣化，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度越來越快，因此企業(yè)的生產(chǎn)組織要求小批量、多樣化。分批法則適應(yīng)這樣的生產(chǎn)組織方式。具體適用于以下幾種情形：第一，根據(jù)客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)，船舶制造、重型機械制造、精密儀器制造、專用設(shè)備制造等。第二，產(chǎn)品種類經(jīng)常變化的企業(yè)，如藥品制造、罐頭食品制造以及小規(guī)模機械制造等。第三，以修理業(yè)務(wù)為主需要分別計算修理業(yè)務(wù)成本的企業(yè)。第四，新產(chǎn)品試制及輔助生產(chǎn)的工具模具制造的成本核算等。

2.分批法的特點

分批法的特點有三點：第一，成本核算對象為產(chǎn)品的批別或者訂單；第二，成本核算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而與會計報告期不一致，且不定期計算；第三，月末一般不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，如果一批產(chǎn)品存在跨月陸續(xù)完工的情況，月末應(yīng)采用分批法進行分配。

（四）分類法

分類法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)類別歸集生產(chǎn)耗費，從而計算出某類產(chǎn)品的總成本，然后再以一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計算該種類別之內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。分類法主要適用于產(chǎn)品品種或者是規(guī)格較多的企業(yè)或車間，如紡織廠、針織廠、食品加工廠、電子元件廠等。另外，分類法與企業(yè)生產(chǎn)類型沒有直接聯(lián)系，只要企業(yè)的產(chǎn)品可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為同類產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品以及副產(chǎn)品等，這些也都可以采用分類法。分類法的特點：分類法的成本核算對象是產(chǎn)品的類別；可以采用一些方法在相同類別之內(nèi)的產(chǎn)品中進行成本分配。在實際工作中累了簡化成本計算工作類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的計算經(jīng)常采用系數(shù)法，即在同類產(chǎn)品中按各種產(chǎn)品的系數(shù)比例分配生產(chǎn)成本的方法。

（五）定額法

定額法是在產(chǎn)品定額成本計算品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上，為了對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的實際生產(chǎn)耗費實施反饋控制，達到及時控制產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的目的，將實際發(fā)生的生產(chǎn)耗費劃分為“定額成本”與“定額差異”這兩個部分進行歸集，在定額成本的基礎(chǔ)上，尤其是在月末，計算產(chǎn)品成本的方法主要是成本差異。

1.定額法適用范圍

定額法大部分的適用范圍指的是已經(jīng)定型的產(chǎn)品，企業(yè)產(chǎn)品的品種應(yīng)該是比較穩(wěn)定的，各項定額也應(yīng)該是比較齊全，準(zhǔn)確的，最后一項是原始記錄要齊全，這樣企業(yè)才會采用這種方法。定額法是一種管理方法，也是產(chǎn)品成本計算方法的一種，最重要的是，企業(yè)對產(chǎn)品成本的直接控制。

2.定額法的特點

第一，由于定額法是在品種法、分步法、分批法等成本計算方法的基礎(chǔ)上實施的，因此，當(dāng)以品種法為基礎(chǔ)時，定額法的成本計算對象就是產(chǎn)品的品種；以分步法為基礎(chǔ)時，定額法的成本計算對象就是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；以分批法為基礎(chǔ)時，定額法的成本計算對象就是產(chǎn)品的批別。第二，如果以品種法、分步法為基礎(chǔ)，則采用會計期間為成本計算期，如果以分批法為基礎(chǔ)，則采用生產(chǎn)周期為成本計算期。第三期末一般也需要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間行分配。但是要將定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異分別在完工和在產(chǎn)品之間分配。將完工產(chǎn)品的定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異進行合計，即為完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。

三、結(jié)語

現(xiàn)實社會中，在我們的實際工作中，在相同的企業(yè)里，或者是在相同的車間里。由于其生產(chǎn)的特點和管理的各生產(chǎn)車間的要求并不完全相同，由此得知，我們可以在同一個企業(yè)或者同一個車間里進行成本計算時，可以同時去采用幾種成本計算方法。企業(yè)有個別時候在生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，這種產(chǎn)品的每一個生產(chǎn)步驟，包括各種半成品在內(nèi)，各成本項目之間的要求也不一樣，企業(yè)去結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的特點和管理的要求也是非常不一樣的，由此以來，企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時，即使生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，也可以同時采用幾種成本方法。我們認為在一個企業(yè)里，根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，采用的成本計算方法并不是一成不變的，企業(yè)要想適應(yīng)新形勢的需要，就必須去修改成本計算方法。

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作者：李晶晶 單位：洛陽師范學(xué)院商學(xué)院