質量成本核算問題研究

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一、我國目前質量成本管理及核算中存在的問題

(一)我國現行的企業質量管理中缺乏健全系統的質量成本管理制度體系

質量成本管理思想在我國三十年的發展過程中，取得了一系列的成果。在我國的質量體系標準中，有許多地方提到了質量成本方面的問題，如ISO8402：1994《質量管理和質量保證術語》中規定了質量成本和質量損失兩個術語；ISO9004－1：1994《質量管理和質量體系要素第1部份:指南》中提到了質量成本的財務考慮；ISO9004:2000標準中提到了11個與質量成本相關的條目；GB/T13339－91《質量成本管理導則》規定了質量成本管理的基本原則、預測與計劃、核算與分析、控制與考核以及質量成本報告的內容和程序；GJB5423－2005《質量管理體系的財務資源和財務測量》規定了質量管理體系財務資源的需求分析、來源確定、提供、控制和質量管理體系財務測量的范圍、方法和結果應用及其實施。我國企業在貫徹國家相關質量體系標準時,都會將質量方針、目標寫入質量手冊。但由于我國大部分企業或組織在編制質量方針時，不重視質量方針及其內涵，忽視了質量體系的適合性、有效性在很大程度上可以用質量成本來衡量，從而造成企業沒有健全系統的質量成本管理制度，同時企業的質量成本管理往往難以與企業實行的財務會計制度相融合，從而制約了質量成本管理在企業中的應用與發展。

(二)質量成本會計體系研究應用推廣還很欠缺

質量成本會計體系作為企業管理會計的一個分支體系，自我國引入質量成本管理思想以來，我國相關學者進行了大量的研究和探討，但因完整的質量成本需要反映企業在確保和保證滿意的質量而產生的費用以及沒有達到滿意的質量而產生的有形和無形的損失，且質量成本核算涉及到三級科目多，在核算時需要運用統計核算和會計核算結合的辦法。在目前的研究中，沒能將質量體系建設同質量成本管理有機結合，造成質量管理脫離成本核算，質量成本核算沒能同經濟效益有效統一，從而造成如何將質量成本會計體系的研究成果在企業中推廣應用還很欠缺。

(三)我國現行的《企業產品成本核算制度》尚無質量成本核算的規定要求

2013年8月16日，為加強企業產品成本核算，保證產品成本信息真實、完整，促進企業和經濟社會的可持續發展，財政部下發了財會[2013]17號《企業產品成本核算制度(試行)》，該制度自2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行，鼓勵其他企業參照執行。制度是按會計法、企業會計準則等國家有關規定制定，制度中無相關質量成本核算的規定要求。

(四)我國企業內部管理者對質量成本的核算重視不夠

質量成本作為質量管理體系財務資源測量，企業或組織的質量部門、財務部門和計劃、銷售、采購、研發和制造等相關的部門應當相互配合，對質量成本的相關財務資源進行收集、整理、分析、傳遞或上報，才能形成一個完整的財務測量體系。但現階段，我國企業內部管理者對質量成本的核算重視不夠。質量部門、設計、試驗、工藝和制造部門要么過分強調產品質量，忽略成本，財務部門、銷售部門、采購部門要么片面追求經濟利益，忽略了對質量的關心，導致無法形成一個完整的財務測量體系。

(五)我國企業網絡化、數字化普及不全面，制約了質量成本核算的發展

質量成本的過程核算，貫穿于企業或組織經營活動各個過程，包含了設計質量成本、采購質量成本、試驗質量成本、生產質量成本、服務質量成本五個過程的核算。由于質量成本本身具有的面廣范圍寬的特性，核算過程中涉及質量部門、財務部門和計劃、銷售、采購、設計、試驗、工藝和制造相關數據的收集、整理、判斷、分析、傳遞或上報、貯存等一系列的活動，而這些相關活動需要信息化、規范化、網絡化、表格化管理的支持，目前我國企業網絡化、數字化普及不全面，制約了質量成本核算的發展。

二、完善質量成本核算的建議

(一)企業的最高管理者和管理者代表應當高度重視質量成本管理

企業最高管理者和管理者代表在質量體系運行中，起到至關重要的作用，最高管理者和管理者代表能否較好地履行質量管理職責,直接決定企業所建立的質量體系能否得到保持并不斷完善。企業最高管理者和管理者代表要從根本上擺脫傳統觀念的束縛，拋棄就產品質量抓產品質量，樹立關注質量經濟效益的理念，并在管理評審和經營管理決策中充分運用質量管理體系財務測量的結果。根據財務測量結果組織實施質量目標，并保持不斷完善質量體系。

(二)企業應當建立和完善質量成本相關制度

制度是企業賴以存在和發展的體制基礎制度，是企業或組織在工作遵循的工作或行為準則，是對各種生產要素進行組合的核心紐帶和基礎，其中被員工所認可并自覺執行管理制度就形成了企業的文化。建立質量成本管理制度，需要經過分析、起草、討論、試行、審定、會簽、修改、修訂、全面推行等階段。企業建立和完善質量成本管理制度，從制度明確相關部門的職責、相關部門或相關環節的質量成本的核算科目、費用歸集，相關基礎數據收集，從而使質量管理工作制度化、標準化和程序化。

(三)財務部門要起到積極的指導作用

質量成本管理貫穿于企業或組織的開發、試驗、采購、生產制造、銷售、售后服務等階段，涉及質量部門、財務部門、采購部門、生產管理部門、產品研發部門、各生產車間、銷售部門及客戶服務等部門。企業或組織中因質量原因產生提高產品質量保證、發生質量問題等引起的相關有形損失或無形損失均應納入到質量成本核算中進行核算。財務部門在質量成本管理中，要根據企業或組織的經營情況，結合相關產品的生產特性，按照會計準則的相關規定及企業或組織的會計核算實際情況確定相應的質量成本費用科目，積極組織和指導相關部門收集與質量成本核算相關的基礎數據，并對收集的基礎數據進行統計、核算，編制并提供質量成本數據收集、統計、核算及經濟分析所需報表。

(四)相關涉及質量成本核算的部門密切配合

傳統上，質量管理活動相關是由非會計的職能部門掌控的，與質量管理活動相關的信息資料是由實際操作的職能部門通過借助統計手法、管理表格、管理圖法等提供，這些質量信息缺乏一條前后貫穿一致的主線。質量成本管理工具的引入，使得質量活動與發生的成本聯系在一起，使得不同部門間不同的質量控制活動以質量成本系統的形式體現出來了。因此，質量成本的管理與核算需要涉及質量成本的部門密切配合，健全以質量部門為中心的質量信息反饋系統，加強對質量成本管理者和執行者的業務能力和綜合素質的培訓，理順質量信息傳遞渠道，及時收集、整理、分析、處理有關質量信息，才能實現質量成本管理的經濟和社會效益。

三、總結

質量成本是企業的“礦中黃金”和“水中冰山”，質量成本核算作為企業質量成本管理中的重要環節，核算的合理、準確，直接影響質量成本的分析的準確性及考核合理性等相關環節。本文對質量成本核算內容、核算流程進行闡述、并結合我國質量成本管理及核算的現狀，提出完善質量成本核算的建議，按照“不同目的，不同成本”和“一個成本系統是不夠的”的思想，質量成本管理及核算如何在企業中構建還需要進一步的探討和研究。期待在理論界和實務界的共同努力探討的研究下，質量本管理理論和實務變得更完善、更科學、更成熟，為企業和社會的發展做出貢獻。

作者：朱國友 單位：昆明云內動力股份有限公司