珍珠加工企業(yè)成本核算論文
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一、珍珠加工環(huán)節(jié)成本核算存
在的難點(diǎn)和采取的方法珍珠產(chǎn)品沒有標(biāo)準(zhǔn)，屬非標(biāo)產(chǎn)品。若建立標(biāo)準(zhǔn)，則每一顆珍珠就是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（受基因控制，世界上沒有一模一樣的兩顆珍珠），這不切實(shí)際，也不符合成本核算的成本效益原則。珍珠作為非標(biāo)產(chǎn)品，不能像標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品那樣把珍珠加工成幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格對(duì)外銷售，珍珠加工企業(yè)需要根據(jù)珠寶商下的訂單規(guī)格（大小、顏色、形狀、等級(jí)）和數(shù)量要求生產(chǎn)加工，珠寶商按設(shè)計(jì)要求下的珍珠訂單往往有實(shí)物樣品，珍珠加工企業(yè)按訂單和實(shí)樣要求生產(chǎn)加工，完工后珠寶商按訂單和實(shí)樣驗(yàn)貨，珍珠作為非標(biāo)產(chǎn)品訂單上無法一一詳述清楚，只是對(duì)珍珠的大小、形狀、顏色、等級(jí)有一個(gè)明確表述，對(duì)珍珠特殊的顏色（粉紅色、紫紅色等）、等級(jí)、亮度、光潔度、圓度、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)必須得有雙方確認(rèn)封存的實(shí)樣為準(zhǔn)。珍珠加工企業(yè)從珍珠養(yǎng)殖戶處收購(gòu)（或自己養(yǎng)殖）原珠，按批次采購(gòu)原珠，經(jīng)公司技術(shù)人員抽樣打樣（從本次采購(gòu)批次中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的原珠按一定標(biāo)準(zhǔn)分選組價(jià)的估值方法）后確定收購(gòu)價(jià)格（單價(jià)），然后過磅稱重確定數(shù)量（KG），計(jì)算得到本批次原珠采購(gòu)總價(jià)（數(shù)量×單價(jià)），開具原珠入庫(kù)單按實(shí)際成本入原材料庫(kù)。初選車間按實(shí)際成本從原材料庫(kù)中領(lǐng)用原珠（全部領(lǐng)用，因原珠從珍珠蚌中剖蚌取珠，含蚌肉等其它雜質(zhì)，易變質(zhì)發(fā)臭，需及時(shí)清洗），經(jīng)清洗后進(jìn)行初篩選，分選出下層珠，無繼續(xù)加工價(jià)值，作為下腳料直接對(duì)外銷售（珍珠粉原料），剩下的等級(jí)珠存放于初選車間，對(duì)外銷售的下層珠與存放于初選車間的等級(jí)珠之間的成本（原珠采購(gòu)成本+加工費(fèi)用）如何分?jǐn)偅窟@樣一批又一批的原珠經(jīng)清洗、篩選后，下層珠直接對(duì)外銷售，等級(jí)珠存放于初選車間，待初選車間的等級(jí)珠積累到一定量時(shí)，就可接珠寶商的訂單了，因?yàn)閺某踹x車間的等級(jí)珠原珠中篩選、分級(jí)出的符合訂單規(guī)格要求的珍珠數(shù)量有限（篩選分級(jí)出的符合一定規(guī)格的珍珠數(shù)量占等級(jí)珠數(shù)量的比例是一定的），若初選車間沒有足夠量的等級(jí)珠儲(chǔ)備，就篩選、分級(jí)不出符合訂單規(guī)格要求的等級(jí)珠數(shù)量。初選車間按珠寶商下的訂單規(guī)格（大小、顏色、形狀、等級(jí)）和數(shù)量要求，篩選、分級(jí)出等級(jí)珠作為初選車間的半成品轉(zhuǎn)入加工車間繼續(xù)加工（初選車間入半成品庫(kù)，加工車間領(lǐng)用），依次類推，不斷按訂單要求從初選車間的等級(jí)珠中篩選分級(jí)出半成品轉(zhuǎn)入加工車間繼續(xù)加工；初選車間轉(zhuǎn)入加工車間的等級(jí)珠（繼續(xù)加工的半成品）與留下的存放于初選車間的等級(jí)珠之間的成本（等級(jí)珠成本+加工成本）又該如何分?jǐn)?？初選車間轉(zhuǎn)入加工車間加工的等級(jí)珠，經(jīng)漂白、增光后，按訂單要求打孔、串鏈，完工后按實(shí)際成本（初選車間轉(zhuǎn)入的等級(jí)珠成本+加工車間的加工成本）入產(chǎn)成品庫(kù)。珍珠產(chǎn)成品經(jīng)珠寶商按訂單和實(shí)樣驗(yàn)收合格后按實(shí)際成本出庫(kù)。
二、珍珠加工企業(yè)成本核算方法
結(jié)合各等級(jí)珍珠的產(chǎn)量與價(jià)值之間的關(guān)系、珍珠加工工藝流程和珍珠加工環(huán)節(jié)成本核算現(xiàn)狀，提出珍珠加工企業(yè)成本核算的方法。為便于理解，分兩個(gè)案例作說明。案例1：某珍珠加工企業(yè)收購(gòu)原珠2000KG，經(jīng)珍珠專業(yè)技術(shù)人員抽樣打樣后，買賣雙方確認(rèn)收購(gòu)價(jià)為800元/KG成交；經(jīng)初選車間清洗、篩選后，分選出下層珠1500KG，分選出等級(jí)珠500KG，加工費(fèi)2萬(wàn)元（包括人工成本和制造費(fèi)用）；下層珠以市場(chǎng)售價(jià)20元/KG對(duì)外銷售，經(jīng)抽樣打樣等級(jí)珠毛利率可達(dá)到36%，核算等級(jí)珠成本。分析：分選出的等級(jí)珠（按不同規(guī)格要求可分為N種品種），從價(jià)值分析，等級(jí)珠的價(jià)格遠(yuǎn)大于下層珠的價(jià)格（下層珠價(jià)格占比很小，幾乎可忽略不計(jì)），利潤(rùn)主要從等級(jí)珠上產(chǎn)生，下層珠作為一種副產(chǎn)品可以市場(chǎng)銷售價(jià)直接從收購(gòu)成本中減去。計(jì)算：按實(shí)際成本核算，原珠采購(gòu)入庫(kù)成本＝2000KG×800元/KG＝160萬(wàn)元；下層珠售價(jià)＝1500KG×20元/KG＝3萬(wàn)元；分選后等級(jí)珠成本＝160萬(wàn)元（采購(gòu)成本）+2萬(wàn)元（加工費(fèi)）－3萬(wàn)元（下層珠售價(jià)）＝159萬(wàn)元；等級(jí)珠平均成本＝159萬(wàn)元/500KG=3180元/KG。案例2：（接案例1）該珍珠加工企業(yè)繼續(xù)收購(gòu)原珠3000KG，經(jīng)抽樣打樣后，買賣雙方確認(rèn)收購(gòu)價(jià)為850元/KG；經(jīng)初選車間清洗、篩選后，分選出下層珠2200KG，分選出等級(jí)珠800KG，加工費(fèi)3萬(wàn)元（包括人工成本和制造費(fèi)用）；下層珠以市場(chǎng)售價(jià)20元/KG對(duì)外銷售，經(jīng)抽樣打樣等級(jí)珠毛利率可達(dá)到36%。初選車間根據(jù)客戶訂單要求加工分級(jí)9－10MM白色圓形5A級(jí)珍珠50KG，分級(jí)加工費(fèi)2.5萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入加工車間完成漂白、增光、打孔、串鏈等工序加工經(jīng)驗(yàn)收后入產(chǎn)成品庫(kù)，加工費(fèi)4萬(wàn)元，可實(shí)現(xiàn)銷售125萬(wàn)元；核算初選車間加工分級(jí)后的9－10MM白色圓形5A級(jí)珍珠50KG成本和初選車間留下的等級(jí)珠成本（假設(shè)初選車間留下的等級(jí)珠經(jīng)專業(yè)技術(shù)員抽樣打樣后確認(rèn)市場(chǎng)售價(jià)為520萬(wàn)元）。分析：按實(shí)際成本核算，原珠采購(gòu)入庫(kù)成本＝3000KG×850元/KG＝255萬(wàn)元；下層珠售價(jià)＝2200KG×20元/KG＝4.4萬(wàn)元；分選后等級(jí)珠成本＝255萬(wàn)元（采購(gòu)成本）+3萬(wàn)元（加工費(fèi)）－4.4萬(wàn)元（下層珠售價(jià)）＝253.6萬(wàn)元；等級(jí)珠平均成本＝253.6萬(wàn)元/800KG=3170元/KG；經(jīng)過二次原珠采購(gòu)和下層珠出售，初選車間等級(jí)珠實(shí)際成本＝159萬(wàn)元+253.6萬(wàn)元＝412.6萬(wàn)元，等級(jí)珠數(shù)量＝500KG+800KG＝1300KG，等級(jí)珠平均成本＝412.6萬(wàn)元/1300KG＝3174元/KG，等級(jí)珠預(yù)計(jì)市場(chǎng)售價(jià)＝412.6萬(wàn)元/（1－36%）＝645萬(wàn)元。初選車間等級(jí)珠品質(zhì)等級(jí)越高，單位售價(jià)越高，品質(zhì)等級(jí)低的，單位售價(jià)相對(duì)要低，也就是說，在銷售數(shù)量一定的基礎(chǔ)上，等級(jí)珠品質(zhì)等級(jí)越高，銷售價(jià)越大，品質(zhì)等級(jí)越低銷售價(jià)越低，這符合收入與成本配比核算原則，售價(jià)越高應(yīng)分?jǐn)偟某杀驹蕉?，售價(jià)低的分?jǐn)偝杀鞠鄬?duì)也應(yīng)該低點(diǎn)。按配比原則把初選車間的等級(jí)珠成本（實(shí)際成本）在分選出的等級(jí)珠銷售價(jià)與留下來的等級(jí)珠市場(chǎng)售價(jià)之間進(jìn)行分配，即以市場(chǎng)價(jià)格為權(quán)數(shù)把等級(jí)珠成本在分選出的等級(jí)珠與留下來的等級(jí)珠之間按配比原則進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ虺踹x車間分級(jí)加工費(fèi)和加工車間加工費(fèi)金額不大，占等級(jí)珠成本比重較低，為簡(jiǎn)化成本核算方法，保證等級(jí)珠實(shí)際成本核算口徑的一致性，初選車間分級(jí)加工費(fèi)和加工車間加工費(fèi)直接記入生產(chǎn)成本—加工費(fèi)核算，不再在各等級(jí)珠加工成本中分?jǐn)偅⒅苯幼鳛榧庸ぼ囬g加工后的產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)。計(jì)算：分?jǐn)倷?quán)數(shù)＝412.6萬(wàn)元/（520萬(wàn)元+125萬(wàn)元）＝0.64，分選出的等級(jí)珠成本＝125萬(wàn)元×0.64＝80萬(wàn)元（單位成本1.6萬(wàn)元/KG），留下來的等級(jí)珠成本＝412.6萬(wàn)元－80萬(wàn)元＝332.6萬(wàn)元（單位成本2661元/KG）。當(dāng)加工車間完成9－10MM白色圓形5A級(jí)珍珠50KG任務(wù)后入產(chǎn)成品庫(kù)的成本為80萬(wàn)元，初選車間發(fā)生的分級(jí)加工費(fèi)2萬(wàn)元和加工車間發(fā)生的加工費(fèi)4萬(wàn)元直接記入當(dāng)期生產(chǎn)成本—加工費(fèi)核算（不作分?jǐn)偅?/p>
為簡(jiǎn)化成本核算方法，在珍珠市場(chǎng)行情平穩(wěn)的前提下，珍珠加工企業(yè)在實(shí)際操作中可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，對(duì)各等級(jí)珍珠按大類（可分為100種以上）設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本，平時(shí)按設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)成本核算，年末對(duì)庫(kù)存等級(jí)珠作一次全面清查盤點(diǎn)，由珍珠專業(yè)技術(shù)人員對(duì)庫(kù)存等級(jí)珠進(jìn)行全面估價(jià)（市場(chǎng)價(jià)），按以上成本核算方法，以市場(chǎng)價(jià)格為權(quán)數(shù)在留存的等級(jí)珠和出庫(kù)銷售的等級(jí)珠之間分?jǐn)倢?shí)際成本。當(dāng)留存的等級(jí)珠成本大于賬面結(jié)存成本時(shí)，為賬面少結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本；當(dāng)小于賬面結(jié)存成本時(shí)，為賬面多結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)沖回結(jié)轉(zhuǎn)的成本。若珍珠市場(chǎng)行情發(fā)生大的波動(dòng)，珍珠加工企業(yè)應(yīng)隨時(shí)對(duì)設(shè)定的等級(jí)珠標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào)整，并按期（根據(jù)市場(chǎng)波動(dòng)狀況，按半年、季、月）對(duì)庫(kù)存等級(jí)珠成本進(jìn)行估價(jià)，比對(duì)賬面庫(kù)存成本，對(duì)差額做出調(diào)整處理。
作者：余偉東 單位：浙江紹興興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所