民辦幼兒園教育成本核算論文

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一、民辦幼兒園教育成本核算存在的問題

調查到的大多民辦幼兒園計提固定資產折舊的方法，將固定資產按用途劃分為不同類型，并分別采用直線法或加速折舊法，將固定資產折舊攤銷計入教育成本。但在現實中，我們發現民辦幼兒園在辦園初期招生人數不足，若采用直線法甚至加速折舊法，會導致生均教育成本核算失真。例如，一所新辦幼兒園，額定在園人數為300人，初期三年在園分別為50、100、200，如果按照直線法對房屋類固定資產進行折舊，初期生均折舊成本就會比達到額定在園人數時的成本高得多，這樣辦園初期成本核算與事實就有出入。

二、民辦幼兒園教育成本核算策略

(一)教育成本核算期的確定

我們認為幼兒園教育產品實際為幼兒提供服務的周期為學期，且大多數幼兒園是按照學期收取保教費，幼兒園的教學也是按照完整的學期進行組織，幼兒園教學及教輔材料購置也多以學期為時間單位進行核算準備。因此，以學期作為教育成本的核算周期，比較容易核算出幼兒園教育成本以及幼兒園生均成本。為了不與會計年度產生沖突，幼兒園可以將財務報告和教育成本報告分別分期編制，幼兒園財務報告仍然按照制度規定按公歷年度按期編制報表，而幼兒園教育成本核算工作按月進行，教育成本報告按學期(學年)編制。這樣的核算方式符合《中華人民共和國會計法》對會計年度的規定，同時也便于幼兒園進行準確的教育成本核算。

(二)成本核算方式

張曾蓮曾提到幼兒園教育成本核算可采用總體核算法也可以采用分級核算法。總體核算法核算簡便，在總體核算法下計算生均成本，可以體現出整體的生均教育支出水平和生均成本的趨勢。分級核算法最大的特點就是歸集的學生成本具有針對性，能夠比較合理地計算出不同年級、不同班級的學生的實際費用。在對幼兒園教學開展的實際情況進行了分析后，盡管總體核算法較為簡單實用，但是在進行生均成本核算時過于籠統，不夠精確。而采用分級核算法若以單位教學時間進行核算的確過于復雜。而且，隨著學前教育課程改革以及教學方式的變化，幼兒園教學并非僅僅固定在教室內。目前不少幼兒園教學活動空間很大，除班級教學區外還包括閱覽區、舞蹈區、美工區、健康運動區等特色區域，這些教學空間為各年級各班公共使用，在幼兒活動期間無法準確核算教學時數，故其產生的直接成本很難明確歸集到具體的年級或班級。所以建議幼兒園在采用成本核算方式時可以根據教學活動區域以單個幼兒作為成本歸集對象選擇使用分區域核算方式進行成本核算。在分區域核算方式下，生均教育成本為:生均教育成本=生均班級教學區直接成本+生均公共教學區直接成本+生均園區間接成本(生均班級教學區直接成本=班級教學區直接成本/班級幼兒數;生均公共教學區直接成本=公共教學區直接成本/全園幼兒數;生均園區間接成本。

(三)民辦幼兒園成本項目歸集

1．民辦幼兒園成本歸集內容。《幼兒園收費管理暫行辦法的通知》對民辦幼兒園具體成本列支項目作了如下規定，包括教職工工資、津貼、補貼及福利、社會保障支出、公務費、業務費、修繕費、固定資產折舊等正常辦園費用支出等等。《通知》中列支的成本項目是比較全面合理的，它與袁連生教授設計的工資、公務費、業務費、修繕費、折舊費等五個教育成本項目相似。民辦幼兒園完全可以依據《通知》進行成本項目的設置，并采用分區域核算法在每個學期對上述成本項目內容進行分區域核算，就可以核算出較為準確的幼兒園生均教育成本，從而依據該生均成本核定相應的收費。

2．具體項目歸集處理。

(1)財務費用歸集。民辦幼兒園在籌辦、運營過程中產生的財務費用是與培養學生、與幼兒園正常教學活動的開展直接相關的，是直接成本，應該采用完全成本法直接計入當期成本。由于財務費用的開支主要用于維持幼兒園教學與管理的正常進行，故將財務費用歸集入幼兒園公務費項目下。

(2)宣傳費用的歸集。宣傳費用的歸集根據權益發生制原則，在廣告播放、DM單發放、活動宣傳的有效期間內進行攤銷核算。由于幼兒園組織大型主題活動產生的宣傳費(公共媒體報道費用，宣傳單、宣傳品制作費用)，則在當期進行核算。幼兒園大型主題活動屬于幼兒園正常教學活動的一部分，該類活動所產生的非宣傳類費用應歸集入業務費，宣傳費則應該歸集入公務費項目下。

(四)幼兒園固定資產折舊方式

目前幼兒園常用的固定資產折舊方式為直線法與加速折舊法，但根據實際情況，采用工作量法會比較真實地反映生均折舊成本。工作量法，又稱變動費用法，是按照計算期內固定資產的預計完成的工作量來計提折舊的一種方法。在調研中了解到對新辦幼兒園來說，不可能初期就能達到足額招生。但可以根據實際情況估算出折舊期內在園幼兒總數。在這里，若將在園幼兒視作工作量，就可以依據折舊期內固定資產的預計完成工作量來計算生均固定資產折舊費。采用工作量法核算可以這樣進行:一是確定各類固定資產的總額以及相應的折舊期;二是核算工作量，即將每學期在園幼兒數視作工作量;三是根據折舊期計算出期內在園幼兒總數;四是用相應的資產總額除以折舊期內在園幼兒總數就得到生均年折舊成本。在前面的案例中如果核算該新辦幼兒園房屋類固定資產折舊費，首先確定該資產折舊期為三十年，資產總額為1．5千萬元人民幣;根據招生情況估計第四年可達到額定在園人數。

作者：閔鈺 馮文全