煤炭企業(yè)成本核算論文

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一、煤炭成本核算項(xiàng)目系數(shù)規(guī)定過(guò)于僵硬

煤炭成本是煤炭生產(chǎn)實(shí)際耗費(fèi)的反映。企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的基本內(nèi)容是生產(chǎn)過(guò)程中的投入，這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，企業(yè)會(huì)依據(jù)實(shí)際需求主動(dòng)決定其投入多少。煤礦開采條件差異較大，各個(gè)企業(yè)所采用的人力物力及設(shè)備開采技術(shù)不盡相同，企業(yè)之間煤炭產(chǎn)品成本的差異是可想而知的。因此，如實(shí)反映其生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際支出是企業(yè)成本核算中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，以達(dá)到會(huì)計(jì)核算最基本的要求。如今的煤炭成本核算管理措施對(duì)沉陷治理費(fèi)用和煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)等提取標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)于僵化，這種看似合情合理的規(guī)定從某些方面雖然也體現(xiàn)出了不同礦井開采條件的差異性，按類別制定了標(biāo)準(zhǔn)，然而其實(shí)際需求存在著很大的差異。現(xiàn)行煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn)為根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局2004年5月1日財(cái)建[2004]119號(hào)文“關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》的通知”的規(guī)定提取。提取標(biāo)準(zhǔn)為河北、山西、江蘇等省（區(qū)）煤礦，噸煤8.5元；黑龍江、吉林、遼寧等省煤礦，噸煤8.7元；內(nèi)蒙古自治區(qū)煤礦，噸煤9.5元；其他省（區(qū)、市）煤礦，噸煤10.5元。由于煤礦井下開采條件的不確定因素較多，當(dāng)遇到井下地質(zhì)條件變化特別大的情況，采掘工作面的正常接替受到了極大影響，采掘關(guān)系失調(diào)在所難免。而提取的維簡(jiǎn)費(fèi)將為核銷的投資損失和礦井建設(shè)的前期費(fèi)用以及礦井建設(shè)期間的其他支出買單。

二、煤炭企業(yè)的成本支出未體現(xiàn)煤炭的資源成本

煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件是煤炭資源，而在現(xiàn)今煤炭企業(yè)的成本中幾乎沒(méi)有體現(xiàn)資源成本。國(guó)有煤炭企業(yè)的煤炭資源劃撥方式是通過(guò)行政劃撥給國(guó)有煤炭企業(yè)作業(yè)進(jìn)行開采的。國(guó)家要求煤炭企業(yè)開采前購(gòu)買采礦權(quán)，對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采，開采所需要的繳納資源稅與資源補(bǔ)償費(fèi)是在礦產(chǎn)資源價(jià)值理論提出之后。而由于采礦權(quán)評(píng)估方法的局限性，煤炭資源的實(shí)際價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出噸煤的資源成本。根據(jù)礦產(chǎn)資源權(quán)益理論，國(guó)家擁有礦產(chǎn)資源權(quán)益，對(duì)礦產(chǎn)資源要取得收益，采礦者自身所花的代價(jià)可“資本化”(即分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，從其收入中不斷得到收回)。如果資源成本不在成本中體現(xiàn)，將直接影響煤炭成本的真實(shí)性和完整性。

三、成本項(xiàng)目中沒(méi)有列示環(huán)境治理支出加大

煤炭企業(yè)對(duì)周圍環(huán)境的污染是比較嚴(yán)重的，關(guān)鍵體現(xiàn)在污水排放、煤矸石露天堆放、鍋爐廢氣排放等。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)措施實(shí)施的關(guān)注，也相應(yīng)的提高了標(biāo)準(zhǔn)。增建了眾多的社會(huì)主義新農(nóng)村與和諧礦區(qū)，也付出了巨額的環(huán)境治理費(fèi)用。此外，水污染和空氣污染在煤炭的開采與加工過(guò)程中也是在所難免的。現(xiàn)今煤炭成本核算框架中，沒(méi)有水污染和空氣污染的治理費(fèi)，只有一項(xiàng)塌陷補(bǔ)償費(fèi)，實(shí)際上每個(gè)礦井或多或少都會(huì)支付一些環(huán)境治理方面的費(fèi)用。根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論中所說(shuō)，環(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且要落實(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)要將環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響和財(cái)務(wù)影響置于自己的工作范圍之內(nèi)。如果不考慮環(huán)境問(wèn)題的存在所造成的影響，會(huì)使得許多資產(chǎn)的價(jià)值可能已經(jīng)大大降低了卻仍按原始價(jià)值核算，也可能有一些或有負(fù)債的出現(xiàn)沒(méi)有得到反映，許多事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了的環(huán)境損害沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)，于是夸大了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，誤導(dǎo)企業(yè)以犧牲將來(lái)環(huán)境質(zhì)量來(lái)取得當(dāng)期經(jīng)濟(jì)收益。把環(huán)境治理支出計(jì)入成本，能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息并考核經(jīng)營(yíng)責(zé)任，力求取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

四、煤炭企業(yè)的成本支出未體現(xiàn)煤礦企業(yè)的退出成本和費(fèi)用

眾所周知，煤炭是不可再生資源，由于資源枯竭所有的煤礦都會(huì)因此倒閉。而煤礦在關(guān)閉之前，需要?jiǎng)佑么罅康馁Y金費(fèi)用，其中包括用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和人員安置，然而諸如這些費(fèi)用煤炭企業(yè)目前還不能預(yù)先計(jì)劃載入成本，所需的資金沒(méi)有來(lái)源。煤炭企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，就必須積累退出的轉(zhuǎn)產(chǎn)資金和為建設(shè)新的礦井和其他的多樣化經(jīng)營(yíng)的大量投入資金。

作者：冉燕麗 單位：四川文理學(xué)院