新醫(yī)院會計制度下的成本核算論文

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一、新醫(yī)院會計制度下開展醫(yī)院全成本核算的意義

（一）實行醫(yī)院全成本核算是適應社會對公立醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要2009年，國家將推進公立醫(yī)院改革作為新醫(yī)改確定的五項重點改革內容之一。新醫(yī)改提出了基本醫(yī)療服務由政府、社會和個人三方合理分擔費用，逐步將公立醫(yī)院補償由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務收費和財政補助兩個渠道。醫(yī)院由此減少的合理收入或形成的虧損，主要通過調整醫(yī)療技術服務價格、增加政府投入等途徑予以補償。但是怎樣補，補多少，既是地方政府也是公立醫(yī)院面臨的重要問題，解決這些問題，就要進行詳細的成本核算和分析，為政府的決策方案提供依據(jù)。

（二）實行醫(yī)院全成本核算是公立醫(yī)院自身發(fā)展的需要公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，一方面具有公益性質，應該堅持以患者為中心，以醫(yī)療服務質量為核心；另一方面公立醫(yī)院又是一個獨立核算的經濟組織，僅靠現(xiàn)有的財政補助遠不能滿足醫(yī)院龐大的支出需求。為了生存，醫(yī)院要有自己的創(chuàng)收途徑，要參與到市場競爭中，但是，如果醫(yī)院片面追求經濟效益，以醫(yī)療服務費和藥品加成作為主要的收入來源，又會導致“看病難、看病貴”等社會問題的出現(xiàn)。所以，醫(yī)院的增收節(jié)支應以社會效益第一作為重要前提，用最低的成本提供最好的服務。同時，隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院靠收取高額藥費維持現(xiàn)狀的情況將被改變，為保證其正常運轉，公立醫(yī)院在穩(wěn)定收入的同時加強成本費用的核算與控制成為醫(yī)院提高核心競爭力的重要手段。

（三）實行醫(yī)院全成本核算是改革醫(yī)保對公立醫(yī)院支付方式的需要醫(yī)療保險費用支付（償付、結算）是指醫(yī)療保險機構按照保險合同的規(guī)定，在被保險人接受醫(yī)療服務后，對其所花費的醫(yī)療費用進行部分或者全部補償。醫(yī)療保險費用支付的具體方法和途徑，就是醫(yī)療保險費用的支付方式。我國現(xiàn)行醫(yī)療保險制度實施過程中，醫(yī)院承擔著提供醫(yī)療服務和控制醫(yī)療費用的雙重任務。醫(yī)療費用支付方式就成為調節(jié)醫(yī)療資源流量的主要手段，對醫(yī)療資源和醫(yī)療保險資源配置起著導向作用。激勵定點醫(yī)療機構提高服務效率必須有一個好的醫(yī)療保險支付方式，好醫(yī)療保險支付方式既能把醫(yī)療費用的增長控制在合理的范圍內，又能促使醫(yī)療保險與醫(yī)療服務健康協(xié)調的發(fā)展。我國現(xiàn)行的醫(yī)療保險支付方式已經歷了幾次調整，合理的、切實可行的支付方式需要公立醫(yī)院在開展全成本核算的基礎上計算得出，全成本核算不但可以為醫(yī)保支付方式改革提供真實、準確的依據(jù)，同時也增加了衛(wèi)生主管部門在制定病種價格時的話語權。

二、公立醫(yī)院開展全成本核算的現(xiàn)狀分析

（一）公立醫(yī)院開展全成本核算的認識不足醫(yī)院領導對對全成本核算不重視，職工對全成本核算認識不足。多年來，公立醫(yī)院采用差額預算的管理模式，除每年正常的國家財政補助外，還可以爭取一部分基建撥款、設備購置等專項經費，造成一些醫(yī)院經營上沒有壓力，“重醫(yī)療、輕理財”、“重收入、輕支出”、“重投資、輕效益”等情況，醫(yī)療資源浪費嚴重。

（二）公立醫(yī)院財務人員業(yè)務素質參差不齊三級公立醫(yī)院的財務人員素質一般較高，對新的醫(yī)院會計制度和財務制度能熟練掌握，基本能夠滿足醫(yī)院全成本核算。但大多數(shù)二級公立醫(yī)院財會人員素質較低，財務崗位由非專業(yè)人員擔任這種現(xiàn)象比較普遍，財務會計基本技能比較欠缺，對新的醫(yī)院會計制度和財務制度認識和掌握不夠，難以滿足醫(yī)院全成本核算要求。

（三）醫(yī)院的信息化管理系統(tǒng)（財務管理系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等）難以滿足全成本核算的需要目前，各公立醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)比較落后，功能不完善。大多數(shù)醫(yī)院的計算機網(wǎng)絡各自為政，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，缺乏反饋式控制，醫(yī)院財務管理系統(tǒng)獨立于其他系統(tǒng)，與成本核算系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等數(shù)據(jù)沒有良好的接口，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，信息資源存在很大浪費，甚至出現(xiàn)需要手工處理電腦數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，而手工操作嚴重影響了成本數(shù)據(jù)的收集、傳輸、匯總和分析，往往又會導致成本核算工作效率降低，醫(yī)院成本核算的數(shù)據(jù)準確性不高，制約了成本核算工作的順利開展。

（四）公立醫(yī)院經濟管理精細化程度不高公立醫(yī)院全成本核算作為一項醫(yī)院內部的經濟管理活動，不同于以往醫(yī)院自行開展的科室成本核算，其成本概念具有更豐富的內涵，它能準確地反映成本狀況，為醫(yī)院的價值補償、醫(yī)療付費標準的制訂以及醫(yī)院經營決策提供重要依據(jù)，同時也可以滿足政府部門宏觀管理的需要，有助于逐步形成社會標準，更好地指導行業(yè)管理。全成本核算過程對各級各類科室成本都要核算和反映，但它不是終點，要歸集分配到門診和臨床各相關科室，全成本應體現(xiàn)各類科室成本、項目成本和病種成本的全成本。但是，醫(yī)院全成本核算機構不夠健全，醫(yī)院的科室設置不一致，人員管理與財務的工資管理不協(xié)調，后勤管理不夠精細等問題限制了全成本核算工作的開展。

三、開展公立醫(yī)院全成本核算的方法

（一）做好基礎工作，做好數(shù)據(jù)的收集準備

1.在新制度實施前，對醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進行升級和配置，根據(jù)醫(yī)院實際情況選擇配置不同的成本核算系統(tǒng)。必須嚴格按照五大類定義對科室核算單元進行劃分，要使HIS系統(tǒng)、財務軟件系統(tǒng)、人事工資等系統(tǒng)與成本核算單元相一致或建立準確的對應關系。

2.對醫(yī)院財產物資進行全面清查，保證賬實相符、賬賬相符。會計和各財產管理部門、會計和成本核算的數(shù)據(jù)都要進行定期核對，保證數(shù)據(jù)一致無誤。

3.設置財務核算和成本核算賬套要注意的問題?！搬t(yī)療業(yè)務成本”下設的科室和往來賬科室必須和工資系統(tǒng)管理科室設置一致?！按龥_基金”也應設置科室明細（為開展醫(yī)院全成本核算打基礎），“醫(yī)療業(yè)務成本”和“管理費用”的明細科目設置要保持一致，“醫(yī)療業(yè)務成本”明細科目可以大于等于“管理費用”明細科目，以確保分攤后的科目對應。

4.對收入和成本數(shù)據(jù)進行歸集。在醫(yī)院HIS系統(tǒng)的支持下，每一項具體的收費項目都可以與具體的開單科室、執(zhí)行科室相對應。在進行成本數(shù)據(jù)的歸集方面，主要依據(jù)會計憑證，確保每一項支出都能對應到相關科室。對于無法歸集到相關科室的支出可設置綜合歸集部門，再分攤到其他科室。內部服務工作量的數(shù)據(jù)采集按照“誰受益、誰承擔”的原則，將醫(yī)療輔助類科室的成本分攤到接受服務的科室，例如，可按各門診、急診的人次對掛號室進行統(tǒng)計；可按為各科室消毒的消毒包對供應室進行統(tǒng)計；可按為各科室洗衣的件數(shù)對洗漿房進行統(tǒng)計；可按為各科室出車的公里數(shù)對汽車班進行統(tǒng)計等等。有條件的醫(yī)院配置計量設施，如：水表、電表、氧氣表等，尤其是用量大的科室應該配置計量表。無法歸集工作量的，可以按收入、人員等進行分配、歸集。

（二）明確公立醫(yī)院成本核算的種類根據(jù)醫(yī)院成本核算目的，分為醫(yī)療業(yè)務成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本。

1.醫(yī)療業(yè)務成本是指醫(yī)院業(yè)務科室開展醫(yī)療服務活動自身發(fā)生的各種耗費。不含醫(yī)院行政及后勤管理部門的耗費、財政項目補助支出和科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。醫(yī)療業(yè)務成本=人員經費+衛(wèi)生材料費+藥品費+固定資產折舊費+無形資產攤銷費+提取醫(yī)療風險基金+其他費用。

2.醫(yī)療成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務活動，各業(yè)務科室和行政及后勤各部門自身發(fā)生的各種耗費。不含財政項目補助支出和科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。醫(yī)療成本=醫(yī)療業(yè)務成本+管理費用。

3.醫(yī)療全成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務活動，醫(yī)院各部門自身發(fā)生的各種耗費，以及財政項目補助支出形成的固定資產、無形資產耗費。醫(yī)療全成本=醫(yī)療成本+財政項目補助支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。

4.醫(yī)院全成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務、科研、教學等活動，醫(yī)院各部門發(fā)生的所有耗費。醫(yī)院全成本=醫(yī)療全成本+科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。上述各科目含義與會計核算口徑一致。

（三）公立醫(yī)院應該建立、健全一套與自身實際情況相符的成本分析、成本管理體系成本分析指標體系主要包括投入分析和產出分析。在投入指標下設計人力資源、物力資源和財力資源3個指標，這3個指標主要是醫(yī)院在各項經濟活動中所需要耗費的成本；產出指標可以分為經濟效益和社會效益指標，即醫(yī)院的經營目標是為了獲得一定的經濟效益和社會效益。建立、健全醫(yī)院成本管理系統(tǒng)應該從醫(yī)院自身情況出發(fā)，不能盲目地去制定和執(zhí)行，保證成本核算工作的規(guī)范化、制度化和質量化，保證醫(yī)院的正常運轉和穩(wěn)定。成本管理系統(tǒng)包括成本預算、成本控制、成本考核和成本分析，通過對成本核算工作的開展和實施，充分利用成本核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)目標成本管理，調動醫(yī)院員工參與的積極性，把成本核算理念切實貫徹到每一位員工的行為當中。這種機制在一定程度上對員工工作效率和服務質量的提高有很大的指導作用。醫(yī)院要結合單位運行等相關信息，定期開展對成本核算結果的分析，把握成本變動規(guī)律，尋找成本控制的途徑和潛力，提出有效管理和控制成本的合理化建議，降低醫(yī)院運營成本，提高醫(yī)院的經濟效益和社會效益。

四、公立醫(yī)院開展全成本核算的建議

（一）提高認識，形成“自上而下”自主進行成本管理與控制的完整體系加強對醫(yī)院領導全成本核算認識的培訓，從醫(yī)院自身情況出發(fā)，建立健全醫(yī)院成本管理系統(tǒng)，樹立全成本經營管理理念，建立健全各項規(guī)章制度，形成“自上而下”自主進行成本管理與控制的完整體系。通過對成本核算工作的開展和實施，充分利用成本核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)目標成本管理。樹立職工成本意識和投入產出意識，是積極控制成本的有效途徑，使成本核算逐級擴大和深入，實現(xiàn)從不完全成本核算到完全成本核算的轉變。

（二）加強公立醫(yī)院財務人員培訓和引進，提高財務人員素質新醫(yī)院會計制度下的全成本核算也給財務人員帶來了挑戰(zhàn)。新形勢下，對會計人員應具備的學識水平、專業(yè)知識和職業(yè)技能的要求越來越高。同時，對財會人員的思想政治素質的要求也越來越高。一位出色的財會人員除了必須擁有扎實的會計理論基礎、嫻熟的會計實務技能、廣博的財經知識外，還必須熟悉和掌握新會計制度及其相關配套操作規(guī)程。這樣，才能從較高的角度把握會計工作和財務管理的運行規(guī)律，才能從繁雜的客觀環(huán)境中做出正確的職業(yè)判斷和合理的會計估計，提供真實可靠的會計信息。新制度的推行是一個漸進的過程，這就要求財會人員與時俱進，顧全大局，恪守會計職業(yè)道德，以良好的心態(tài)、高尚的情操和寬廣的胸懷面對新挑戰(zhàn)、新問題，積極探討和創(chuàng)造性地解決難點問題，協(xié)助領導決策，當好家，理好財。

（三）推動公立醫(yī)院信息化建設，給醫(yī)院全成本核算創(chuàng)造條件醫(yī)療服務涉及面廣，其專業(yè)分工精細、業(yè)務流程和經濟的運行比較復雜，而且成本核算的層次多，數(shù)據(jù)量非常大，加上醫(yī)療服務是按項目計費，成本核算數(shù)據(jù)龐雜，若用手工統(tǒng)計核算，工作量大而且不準確。完善的信息化建設，可以運用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡整合醫(yī)院HIS系統(tǒng)、財務核算軟件系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)和其他管理等系統(tǒng)提供的信息，實現(xiàn)成本核算管理的網(wǎng)絡化、信息化、自動化和科學化，爭取最大限度地實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)收集、存儲、傳輸、匯總，從而實現(xiàn)分析及時、準確、便捷，數(shù)據(jù)共享和可靠，全面提高全成本核算管理的質量和效率。

（四）加強醫(yī)院管理的精細化程度，提高醫(yī)院經濟運行效益建立和完善全成本核算手冊或工作制度，規(guī)定全成本核算的原則、方法，明確全成本核算的具體實施流程，制定全成本核算數(shù)據(jù)的上報、分析流程，為全成本核算的實施提供有力的制度保證。為確保醫(yī)院全成本核算工作的順利實施，財務科應當設置專職人員負責全成本核算工作，明確全成本核算管理職能。同時在醫(yī)務、總務、人事、信息、器械等有關科室明確全成本核算責任人，為醫(yī)院全成本核算工作做好充分的組織準備。總之，公立醫(yī)院領導要提高全成本核算的認識，加大醫(yī)院信息化建設的投入，把全成本核算與醫(yī)院管理結合起來，要逐步走向內涵效益型的發(fā)展道路，通過科學、合理的分配方法，構建醫(yī)療機構成本評價、考核體系，降低醫(yī)藥成本，減輕患者負擔，最終達到以較低廉的耗費向社會提供較好的衛(wèi)生服務的改革目標。

作者：蘭娜 單位：內蒙古自治區(qū)中醫(yī)醫(yī)院