作業成本法下航空公司成本核算

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摘要：在面對越來越激烈的市場需求，航空行業想要尋求更大的市場競爭優勢，則需要對本公司的成本進行控制和核算，以保障成本超出預算的范圍，提升整體的經濟效益。基于此，本文通過建立合理的成本控制體系，運用作業成本法，其不僅保障了航空公司各個環節所產生的成本，得到了準確的產品信息等，還對于成本較低的原因進行了歸納和總結，從而促進了航空公司可持續步發展。

關鍵詞：作業成本法；航空公司；成本核算

一、作業成本法的相關概念

(一)作業成本法的基本理論

作業成本法主要起源于美國，其本質就是能夠以作業為基礎，對相關的費用進行確定。企業通過對成本作業法的應用，對其成本進行計算和控制，從而盡量避免了由于傳統成本法中間費用責任不清導致成本發生混亂和壞賬的風險。一方面，有效的對間接費用進行了控制；另一方面，將成為企業管理的重要手段，大大降低了成本。基于此，在這種情況之下，作業管理法營運而生。

(二)作業成本法的基本原則

作業成本法沒有固定的分析方法，因此企業需要根據自己的實際情況，利用作業成本法進行分析，而作業成本法的基本原則主要體現在以下三個方面：1.企業的經營活動主要是服務于企業產品的生產、銷售以及運輸，因此需要將企業的一切經營活動視為產品成本的構成因素。2.每個企業作業鏈中都存在著資源、作業產品的作業鏈關系，而這種作業鏈關系也可被稱為“產品耗用作業，作業耗用資源”，由此可見作業可以稱為溝通企業資源和企業產品間的橋梁。3.作業成本法能夠將傳統的作業法劃分為短期變動成本以及長期變動成本。

二、航空公司的成本現狀分析

(一)當前航空公司成本核算現狀

航空公司為了提升公司的經濟效益，通過會采用其一提高機票費用以及運費來提升經濟效益，其二通過增加飛行中的運輸量來增加利潤空間，其三則是通過降低企業的經營成本來提升企業的經濟利潤。無論采用某種方法都要利用到成本核算。航空公司的成本核算大多是采用傳統的成本核算方法，通過統計航線的收入，再減去每小時飛行的成本，繼而得出航線利潤，這種核算方式雖然快捷易操作，但這種核算方式核算出的數據結果并不科學。相對于一般企業來說，航空公司提供的產品具有特殊性，在其總成本中，需要分攤的成本費用占比較大，如果單純的按照飛行小時對其進行分攤，則會因為分攤因素過于單一，導致在成本控制過程中難以準確發現資源耗費與其內在因素存在的數量關系，進而導致成本核算結果的真實性和可靠性不能有效保證，影響公司管理層決策的準確性。

(二)我國航空公司的成本費用構成

就目前而言，我國航空公司成本費用構成主要有主營業務成本以及期間費用。首先，主營業務成本主要由直接運營費用與間接運營費用組成；其次，依據成本費用與業務量的關系，劃分為固定成本和變動成本；最后，依據成本費用的可控性，分為可控與不可控成本。

(三)現階段航空公司成本核算存在的問題

1.能源是航空運輸業運營的基本保障，航油消耗成本構成了航空公司成本費用的主要內容。然而，我國大部分航空公司在成本核算過程中，對航油成本和核算與管理都存在較大的誤區。例如，僅僅將機型作為影響航空油耗成本的因素；在核算過程中將所有的油耗成本都作為生產飛行消耗成本；在客機運輸中油耗成本核算中，忽略了對隨機貨運和郵運的分攤等；所以，就需要根據機型、飛行的距離以及飛行的路線來科學進行航空油料成本核算，減少航空油料的消耗，有效的降低航油的成本。2.維修成本核算存在的問題。飛機的維修成本包括直接和間接維修成本，維修成本在整個航空公司的運營成本中占得比重很大，所以就要構建一個合理的成本分析框架，分析并管理各種維修成本，制作成報告供經營者做決策。但是就目前情況來看，我國的航空公司無法將維修成本具體化，無法分析出具體某一個附件造成的維修成本；送去維修的附件也沒有統一的記錄在案；所以，維修成本信息并不全面，只能適用于航空飛行經營的結果的核算，無法為維修成本的控制和管理提供有效的憑證。3.航線經營成果核算存在的問題。航線經營成果核算是航空公司財務管理工作的重要內容，其成果核算也就是產品成本核算。比如，按照重量*距離的這個公式分攤職能費用。然而，實際上有很多業務與飛行距離無關。比如，航空港旅客服務的成本就與飛機的航程路線無關，但也要有一定的成本分攤，通過人數按量分攤成本，這種分擔成本的方式，最終影響的是航線經營成果的分析評價。

三、航空公司成本構成特點

(一)航空公司成本構成中的存貨成本具有不定性，也是無法估量的。其與其他性質的企業不同，航空公司所提供的產品具有位移性，其在生產和銷售屬于同步發展，具有無形性、瞬時性和多樣性等特點。(二)航空公司所產生的間接費用和跨期費用的比重較大，其他費用較少。(三)固定成本比重大。航空公司的構成不僅僅需要較高的投入，還需要有高新技術為支撐點。航空公司的前期投入較大，其成本數據相對較大，其分攤期相對較長。

四、基于作業成本法的航空公司成本核算對策

(一)油料成本核算對策

客飛機飛行的過程中，往往需要消耗大量油料，有效對這部分油料成本進行核算，為航空公司的可持續發展提供了諸多的保障。因此，航空公司應該充分運用作業成本法，發揮作業成本法的巨大作用。并加強對油料成本進行核算。而想要達到這一目的，則需要航空公司加強對飛機的飛行力度，了解各型號飛行機消耗油料情況，準確掌握各航線油料的消耗量，同時，將飛機運行時，旅客、貨物等所有與油料相關的因素都納入進來，進而從多方面出發，對油料成本進行核算，從而探索出導致油料消耗較高的主要因素，并制定出相應的優化方案，以降低飛機運行當中的油耗。

(二)維修成本核算對策

想要提升航空公司維修成本核算質量，需要利用當前先進的科學技術，構建出良好的信息化系統，以當前國內常用的SAP管理軟件為例，該軟件可以根據用戶提供的數據和分析結果制定相應的決策，實現成本的最優控制。對于該系統來說，主要包括SAPFI模塊、SD模、MM采購墩、庫存管理等，對于航空公司來說，基于作業成本法進行維修成本核算，就可以通過SAP系統成本核算模塊實現航空公司的維修成本核算，進入SAP系統，正確劃分出應計入維修費用的界限，實現成本的核算，找出最優的決策方案，實現維修成本的控制。

(三)航線經營成果核算對策

為了更好的應用作業成本法對航公公司經營成果進行核算，不只是以與飛行距離相關的指標為核算標準，而且還要納入其他指標，即構建出全面的核算指標。具體來說，主要由四部分構成：(1)銷售作業成本，不僅包括人工以及材料等資源成本，而且還包括售票等手續成本；(2)發送作業成本，具體包括四個方面，一是航材消耗件成本，二是高價周轉件成本，三是行李等賠償成本，四是其他間接運營成本；(3)飛行作業成本，包括空勤人員工資津貼，航空油料消耗，飛機、發動機折舊，經營性租賃租金，機場起降服務成本，餐食供應品成本，客艙服務費，以及其他直接運營成本等；(4)支援作業，包括管理成本、財務成本等。

五、總結

總而言之，若航空公司的成本核算沒有以資源耗費以其內在動因進行聯系，將影響航空公司的成本控制管理，同時還會扭曲成本信息，為航空公司的相關決策提供不準確的成本核算數據。作業成本法作為現階段較為現今的成本核算管理方法，在航空公司中得到有效的應用會解決企業現階段的成本核算難題，幫助公司管理者對作業活動進行追蹤管理，進而優化航空公司的作業鏈，提升航空公司的成本管理水平。

參考文獻：

[1]宋冠群.我國航空公司航油成本管理研究[D].中國民航大學，2016.

[2]孫勇.基于作業成本法的航空公司成本核算[J].企業改革與管理，2016.(2):113-114.

[3]梁韌.ZH航空公司信息整合戰略研究[D].廣東工業大學，2016.

作者：周小博 單位：奧凱航空有限公司