煤炭環(huán)境成本核算信息披露

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摘要:人類生產(chǎn)力快速發(fā)展的同時(shí)對(duì)環(huán)境保護(hù)重視程度不夠，由此帶來(lái)嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境，從本質(zhì)上說(shuō)，這是大自然對(duì)人類社會(huì)的報(bào)復(fù)。因此，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)遵循可持續(xù)發(fā)展理念。煤炭在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的位置，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α５禾吭谏a(chǎn)以及使用過(guò)程中給自然環(huán)境帶來(lái)顯著影響。煤炭的環(huán)境問(wèn)題十分嚴(yán)重。因此，需要關(guān)注煤炭環(huán)境，體現(xiàn)在實(shí)際中就是環(huán)境成本核算，作為積極響應(yīng)環(huán)保理念的煤炭企業(yè)，應(yīng)該積極將“環(huán)境成本”核算加以控制，并且在環(huán)境成本核算信息披露上做好疏通工作，積極改善煤炭成本核算的水平。

關(guān)鍵詞:煤炭;環(huán)境成本;核算;信息披露

一、煤炭環(huán)境成本核算概述

1.煤炭環(huán)境成本

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界專家學(xué)者普遍認(rèn)為煤炭的環(huán)境成本主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所承擔(dān)的影響及其經(jīng)營(yíng)成果、與環(huán)境相關(guān)的直接和間接支出，這是企業(yè)自身應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境方面的耗費(fèi)。尤其是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)自然資源以及生態(tài)環(huán)境造成影響理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任［1］。其中包括部分可以用貨幣計(jì)量的費(fèi)用支出和部分無(wú)法用貨幣計(jì)量卻可能存在的費(fèi)用支出，這些都要納入企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本核算中去，因此被稱為環(huán)境成本。而針對(duì)本文的環(huán)境成本則主要是煤炭企業(yè)在管理生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成破壞而采取必要措施時(shí)產(chǎn)生的成本，包括一系列的過(guò)程，從礦區(qū)勘探、開(kāi)采、經(jīng)營(yíng)、礦區(qū)采空等，直到煤炭資源耗盡，煤炭企業(yè)在新的礦區(qū)取得開(kāi)采權(quán)，形成無(wú)限循環(huán)的發(fā)展模式。煤炭環(huán)境成本的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面:首先，煤炭資源勘查成本，也就是在取得煤炭資源過(guò)程中，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)成本、采礦費(fèi)、地質(zhì)勘測(cè)費(fèi)、評(píng)價(jià)勘測(cè)成本、資源普查以及工作成本支出;其次，環(huán)境保護(hù)與預(yù)防成本，在開(kāi)采過(guò)程中難免會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成破壞，如水資源、土地資源等，破壞后采取措施的費(fèi)用;再次，環(huán)境恢復(fù)與治理成本;除此之外，還有生態(tài)環(huán)境損害成本、環(huán)境改善成本、環(huán)境管理與教育成本、資源消耗占用成本、環(huán)境影響成本以及替代與轉(zhuǎn)產(chǎn)成本。

2.煤炭環(huán)境成本核算

煤炭環(huán)境成本核算的基本目標(biāo)是為了促進(jìn)管理者認(rèn)識(shí)到自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，正確處理好環(huán)境成本的支出與企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效之間的關(guān)系，積極將環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算體系中去，保證自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)活動(dòng)存在密切聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一，而環(huán)境成本核算的具體目標(biāo)為使用正確的核算方法確認(rèn)、計(jì)量以及披露煤炭成本信息，疏通環(huán)境成本信息流動(dòng)渠道，實(shí)現(xiàn)政府、公眾以及環(huán)境管理部門(mén)對(duì)煤炭企業(yè)的監(jiān)督權(quán)，因此，信息披露工作尤其重要［2］;煤炭環(huán)境成本核算的對(duì)象為環(huán)境成本核算的內(nèi)容，一般而言，以環(huán)境成本動(dòng)因和環(huán)境成本發(fā)生的環(huán)節(jié)為主要的核算對(duì)象，環(huán)境成本動(dòng)因包含環(huán)境損害成本和環(huán)境資源成本，環(huán)境成本發(fā)生環(huán)節(jié)包含采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和廢物處理。當(dāng)前的環(huán)境治理和保護(hù)的需要以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的要求需要煤炭積極實(shí)行環(huán)境成本核算工作。

二、煤炭環(huán)境成本核算存在的問(wèn)題

1.環(huán)境成本確認(rèn)方面

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中沒(méi)有對(duì)早已存在的環(huán)境成本這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行單獨(dú)的確認(rèn)和計(jì)量，相反在處理它時(shí)簡(jiǎn)單的將其計(jì)入其他費(fèi)用支出項(xiàng)目中。即使有與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用支出通常都被歸入“管理費(fèi)用”中。從當(dāng)前國(guó)內(nèi)學(xué)者在企業(yè)環(huán)境成本界定和構(gòu)成內(nèi)容的分析研究中可知，大多數(shù)都圍繞著“傳統(tǒng)環(huán)境成本”這一中心展開(kāi)，在具體的分類以及構(gòu)成方面沒(méi)有形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生耗費(fèi)資源和污染破壞環(huán)境的行為時(shí)，其補(bǔ)償措施都是按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的處理方式進(jìn)行，忽略了企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，只研究企業(yè)直接消耗的生產(chǎn)要素。當(dāng)前的環(huán)境成本核算中，煤炭企業(yè)不關(guān)注與環(huán)境成本有關(guān)的成本，同時(shí)還不對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，并且要轉(zhuǎn)移目標(biāo)，由公眾來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，承擔(dān)資源浪費(fèi)的后果。對(duì)煤炭企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本不能如實(shí)反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的損害程度，無(wú)形中虛增的經(jīng)濟(jì)利益，最終將不利于企業(yè)的健康有效發(fā)展。

2.環(huán)境成本計(jì)量方面

能用貨幣計(jì)量的環(huán)境支出在煤炭企業(yè)中進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，就屬于企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的支出，煤炭企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)受到錯(cuò)誤觀念的影響以為自然資源是不需要補(bǔ)償?shù)?，因此，?duì)取得環(huán)境成本或與環(huán)保設(shè)備相關(guān)的支出上沒(méi)有采取單獨(dú)計(jì)量的方式，由此直接給環(huán)境成本的計(jì)量帶來(lái)影響。煤炭企業(yè)在環(huán)境費(fèi)用支出的賬務(wù)處理內(nèi)容主要在管理費(fèi)記入、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)等方面，只有少數(shù)的成本記入生產(chǎn)中，因此，煤炭企業(yè)不能對(duì)發(fā)生的環(huán)境問(wèn)題做出有針對(duì)性的處理;此外，在環(huán)境資源價(jià)值計(jì)量方式的不確定，或者無(wú)法計(jì)量，從而使得環(huán)境成本的信息缺乏真實(shí)性。

3.環(huán)境成本信息披露方面

當(dāng)前在環(huán)境成本披露的內(nèi)容、形式上沒(méi)有統(tǒng)一的格式和要求，隨著2015年新環(huán)保法的出臺(tái)，使得企業(yè)在環(huán)境信息的披露上有了依據(jù)。新環(huán)保規(guī)定，環(huán)保成本成為地方政府在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整重點(diǎn)的重要考量因素，加強(qiáng)對(duì)落后產(chǎn)能環(huán)保的改造，或直接關(guān)閉一些無(wú)法改善的產(chǎn)能，進(jìn)而保證產(chǎn)能排污指標(biāo)。因此，企業(yè)的環(huán)境成本核算信息披露至關(guān)重要。從煤炭企業(yè)的年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中來(lái)看，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的環(huán)境成本支出方面披露不夠，混淆環(huán)境成本和產(chǎn)品成本，不利于政府、社會(huì)公眾和環(huán)境保護(hù)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，缺乏統(tǒng)一規(guī)范和格式，也不能滿足信息消費(fèi)者的需求［3］。

三、提升煤炭環(huán)境成本核算信息披露的對(duì)策

煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)政府和環(huán)境保護(hù)部門(mén)對(duì)其的環(huán)境監(jiān)測(cè)和監(jiān)督，就應(yīng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上改變傳統(tǒng)的成本核算方式，將環(huán)境成本核算單獨(dú)列出來(lái)，并及時(shí)披露核算信息，保證社會(huì)與政府能及時(shí)了解企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的措施，提升煤炭環(huán)境成本核算的透明度。

1.將“環(huán)境成本”和“環(huán)境資產(chǎn)”設(shè)置為兩個(gè)一級(jí)式賬戶

煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算賬戶應(yīng)在企業(yè)原有的各項(xiàng)環(huán)保支出下，設(shè)置兩個(gè)明細(xì)賬戶，一個(gè)是環(huán)境成本，也就是一般環(huán)境維護(hù)需要的成本，這是損益類賬戶;一個(gè)是環(huán)境成本—原煤，即成本項(xiàng)目，組成原煤成本，以這一賬戶來(lái)反映企業(yè)維護(hù)環(huán)境保護(hù)所需要的各項(xiàng)費(fèi)用性支出。就環(huán)境資產(chǎn)賬戶而言，在核算時(shí)會(huì)因環(huán)境成本支出而加大數(shù)額，支持企業(yè)一年以上環(huán)境保護(hù)責(zé)任所需的各項(xiàng)支出成本或企業(yè)需分期支付履行的環(huán)境責(zé)任的未來(lái)成本，類似“棄置費(fèi)”的核算。

2.舉例中的環(huán)境成本核算

環(huán)境成本核算在具體計(jì)算中存在兩個(gè)方面的內(nèi)容:第一，計(jì)量礦山環(huán)境恢復(fù)治理以及轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金所需的成本核算，煤炭企業(yè)要以每月主營(yíng)業(yè)務(wù)獲取的收入和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算環(huán)境治理保證金，通過(guò)借貸的方式來(lái)完成，借:環(huán)境成本—原煤—治理成本，貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備—恢復(fù)礦山環(huán)境的成本;設(shè)置治理環(huán)境保證金的專享賬戶，借:銀行存款—治理環(huán)境保證金專戶，貸:銀行存款—基本存款賬戶;在使用環(huán)境治理保證金方面，費(fèi)用性支出不形成固定資產(chǎn)，購(gòu)置設(shè)備需形成固定資產(chǎn)，除此，如需建造則應(yīng)通過(guò)“在建工程”進(jìn)行核算費(fèi)用。第二，核算各種資源的支出費(fèi)用，包括采礦權(quán)和采礦權(quán)的使用費(fèi)用等內(nèi)容。首先，對(duì)采礦權(quán)支出的核算來(lái)說(shuō)，需要企業(yè)一次性支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款，若分期繳納，則要分期繳納采礦權(quán)的價(jià)款;同時(shí)在采礦權(quán)的核算上以產(chǎn)量法攤銷計(jì)入原煤成本中;其次，使用探礦權(quán)、采礦權(quán)的核算，使用采礦權(quán)的費(fèi)用應(yīng)按照年度繳納為主，根據(jù)規(guī)定上交相關(guān)部門(mén)。此外，還要支付日常環(huán)境維護(hù)、綠化環(huán)境等一次性支出金額較小的費(fèi)用，當(dāng)期直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表。

3.編制環(huán)境成本報(bào)告以及增加環(huán)境成本報(bào)表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)新科目，從而體現(xiàn)環(huán)境成本，揭示環(huán)境成本的經(jīng)營(yíng)成果，如可以在固定成本科目下設(shè)置“環(huán)保設(shè)備”，將與環(huán)境有關(guān)的設(shè)備增減情況進(jìn)行核算，實(shí)收資本下設(shè)置“環(huán)?；稹保怂闩c環(huán)境相關(guān)的資本，生產(chǎn)成本下設(shè)置“環(huán)境成本”等。同時(shí)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上增設(shè)環(huán)境成本報(bào)表，具體分析環(huán)境成本方面的資本性支出費(fèi)用，充分表現(xiàn)出企業(yè)對(duì)環(huán)保的用心，對(duì)于表內(nèi)無(wú)法披露的內(nèi)容，可通過(guò)文字描述的形式表外補(bǔ)充資料或以報(bào)表附注的形式加以披露;除此之外，還可通過(guò)編制煤炭環(huán)境成本報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)信息的披露，以文字、圖表、數(shù)據(jù)和表格的形式，匯集整理成專題報(bào)告，集中、全面和系統(tǒng)化的披露環(huán)境成本的信息，由于環(huán)境會(huì)計(jì)沒(méi)有形成獨(dú)立的披露方式，因此可與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)合作，為環(huán)境成本核算服務(wù)［4］。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)煤炭企業(yè)的成本核算來(lái)說(shuō)，環(huán)境成本核算是其重要核算內(nèi)容，并且從煤炭可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，需要提升企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上就是進(jìn)行環(huán)境成本核算，對(duì)環(huán)境成本合理核算，及時(shí)披露核算信息，增強(qiáng)環(huán)境成本核算信息的透明度，做到社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相平衡。進(jìn)而去獲取政府及社會(huì)對(duì)煤炭發(fā)展的理解，尊重環(huán)境，煤炭企業(yè)才能獲得可持續(xù)性的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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［2］林晨，汪健，徐偉，等.“新常態(tài)”下企業(yè)環(huán)境成本信息披露現(xiàn)狀及問(wèn)題研究［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018，v.39(16):108－109.

［3］繆妙，李勇，曹一家，等.考慮環(huán)境因素的多能源系統(tǒng)交直流混合供能優(yōu)化策略［J］.電力系統(tǒng)自動(dòng)化，2018，42(4):128－13

作者：王鵬程 單位：西安石油大學(xué)