制造業(yè)企業(yè)的成本核算與管控

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摘要：制造企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、投入原材料和人工、能源耗用等到產(chǎn)出完成品，與商業(yè)或服務(wù)業(yè)相比，是一個(gè)耗時(shí)比較長并且風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)高的過程，成本核算與管控要求更加超前和精細(xì)才能為管理當(dāng)局確定售價(jià)提供依據(jù)。但在實(shí)際生產(chǎn)過程中人工的熟練程度、工藝流程的標(biāo)準(zhǔn)狀況、工時(shí)的投入狀況、物耗的耗用、水電的耗用、設(shè)備的維修費(fèi)用等都是影響定位成本的因素。本文就制造業(yè)企業(yè)成本核算中出現(xiàn)的問題點(diǎn)：核算方式陳舊、物耗管控不到位、存貨周轉(zhuǎn)率低、制程報(bào)廢率高等方面進(jìn)行淺析，并提出幾點(diǎn)改善建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；成本核算；成本管控；信息化

一、成本核算與管控對(duì)制造業(yè)企業(yè)的重要性

（一）成本核算與管控可為企業(yè)的生產(chǎn)提供決策依據(jù)

制造企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、投入原材料和人工、能源耗用等到產(chǎn)出完成品，與商業(yè)或服務(wù)業(yè)相比，是一個(gè)耗時(shí)比較長并且風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)高的過程，成本核算與管控要求更加超前和精細(xì)才能為管理當(dāng)局確定售價(jià)提供依據(jù)。

（二）成本核算與管控可以有效地控制各環(huán)節(jié)的成本支出

產(chǎn)品在研發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)已為產(chǎn)品的整體定位了成本，也就是標(biāo)準(zhǔn)成本已確定。但在實(shí)際生產(chǎn)過程中人工的熟練程度、工藝流程的標(biāo)準(zhǔn)狀況、工時(shí)的投入狀況、物耗的耗用、水電的耗用、設(shè)備的維修費(fèi)用等都是影響定位成本的因素。成本核算后可以依據(jù)實(shí)際單位成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比對(duì)，再對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行分析，從而控制各環(huán)節(jié)的成本發(fā)生。

二、制造業(yè)企業(yè)在成本核算與管控中存在的問題

（一）制造業(yè)企業(yè)的成本核算中全員參與意識(shí)淡薄

制造企業(yè)的成本核算是一項(xiàng)綜合性的作業(yè)，資源是否可以有效利用，需要各部門信息反饋及相互的溝通協(xié)作。實(shí)際工作中企業(yè)的生管按訂單量派工后，生產(chǎn)部門一般是按制程給定的BOM領(lǐng)料投入生產(chǎn)，制程中有報(bào)廢的補(bǔ)領(lǐng)料后繼續(xù)生產(chǎn)，很少會(huì)去關(guān)注成本問題。在產(chǎn)能超過訂單量的狀態(tài)下，資源就不能充分利用，單位成本就會(huì)相應(yīng)的上升，此時(shí)生產(chǎn)部門信息的反饋就尤為重要，可以促使研發(fā)對(duì)制程改進(jìn)，從而提高效率降低成本，這就需要企業(yè)全員參與。

（二）成本計(jì)算方法陳舊，成本計(jì)算不精

我國很多中小型制造企業(yè)的成本核算還是老式的手工作業(yè)，投入材料量的提取基本上是倉庫做出來的進(jìn)銷存數(shù)據(jù)，在產(chǎn)品多樣化及報(bào)廢率不同的情況下，很難去匹配各產(chǎn)品輔耗材的用量，機(jī)器設(shè)備的運(yùn)作工時(shí)、投入人工工時(shí)等。這些分?jǐn)偟匠杀镜馁M(fèi)用沒有相關(guān)可靠的工時(shí)作為分配依據(jù)，都是影響產(chǎn)品單位成本不精確的因素。

（三）物耗投入未合理管控，成本支出加大

制造企業(yè)成本核算的直接材料可以依據(jù)BOM表去投料，但有些制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，耗用的其他輔耗材很難在BOM表設(shè)定，例如：光學(xué)企業(yè)生產(chǎn)鏡頭組用到的保護(hù)膜、銑刀、治具、潤滑油、晶體膜料、鍍膜板等這些采購成本較高的物耗，基本上占產(chǎn)品單位成本的40%-50%，不加以合理管控，將是產(chǎn)品單位成本上升的一大要素。

（四）庫存管控不到位，存貨周轉(zhuǎn)率低

制造業(yè)企業(yè)主要的特點(diǎn)是工藝流程較多、勞動(dòng)力密集、資金周轉(zhuǎn)需求大、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)高，因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理就要關(guān)注企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率，它是企業(yè)資金得以快速回籠的體現(xiàn)。企業(yè)存貨過高，資金將被積壓，存貨過低，無法滿足生產(chǎn)需求，而合理的存貨需要設(shè)定相應(yīng)的管控標(biāo)準(zhǔn)及流程。

（五）生產(chǎn)單位工藝流程未管控到位，報(bào)廢率過高

制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程決定了產(chǎn)品的單位成本大方向，每道工序中人工的作業(yè)情況、熟練程度、機(jī)臺(tái)的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)等都是管控的要點(diǎn)。例如：生產(chǎn)光學(xué)鏡頭組的第一道工序，成形機(jī)上用的模具有效穴數(shù)，決定半成品成本的高低，技術(shù)人員在設(shè)定機(jī)臺(tái)參數(shù)或人員操作時(shí)未控制到位會(huì)出現(xiàn)：鏡片的剪口過大、白點(diǎn)傷痕、流痕汽泡等不良品，到第二道工序時(shí)會(huì)出現(xiàn)：烘烤膜裂不良、膜欠藍(lán)點(diǎn)等；到最后的鏡頭組裝工序時(shí)人工的熟練程度又是一項(xiàng)報(bào)廢率高的作業(yè)，如點(diǎn)膠NG、落地品不良、拋料不良等。以上這些都是在制程中需要報(bào)廢直接計(jì)入產(chǎn)品單位成本的作業(yè)，控管的力度和效果決定了產(chǎn)品單位成本的結(jié)果。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的對(duì)策建議

（一）深化企業(yè)成本核算理念,強(qiáng)化全員參與

成本核算就是計(jì)算各個(gè)環(huán)節(jié)投入的用量，用金額去總括計(jì)算的過程。成本分為可控成本和不可控成本，可控成本主要是些變動(dòng)費(fèi)用，會(huì)隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而增減，是生產(chǎn)企業(yè)需要重點(diǎn)管控的項(xiàng)目。降低可控成本企業(yè)應(yīng)該要做到：完善機(jī)制，精打細(xì)算，強(qiáng)化全員參與及培養(yǎng)員工的成本控制意識(shí)。不可控成本主要是指固定費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷、廠房租金，這部分只能在產(chǎn)能飽和的狀態(tài)下去承擔(dān)才不加大產(chǎn)品的單位成本。

（二）利用ERP系統(tǒng)替代老式核算方法

老式的手工成本核算無法提供精細(xì)完整的數(shù)據(jù)。ERP系統(tǒng)可以貫穿生產(chǎn)的所有環(huán)節(jié)，完整的ERP系統(tǒng)模塊包括：庫存管理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)制令、成本核算、銷售、采購、應(yīng)收、應(yīng)付、票據(jù)、固定資產(chǎn)、會(huì)計(jì)總賬等。制造企業(yè)成本核算模塊可以設(shè)定：成本系統(tǒng)參數(shù)、建立制令工時(shí)、建立線別作業(yè)、建立制令成本計(jì)算等作業(yè)。ERP系統(tǒng)可為企業(yè)提供清晰準(zhǔn)確的成本信息，企業(yè)可以在系統(tǒng)中提取如：制令領(lǐng)料情況、制令工時(shí)、線別人工制費(fèi)、產(chǎn)品的料、工、費(fèi)等數(shù)據(jù)。利用ERP系統(tǒng)可以做到每個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)都有據(jù)可查，為成本的核算提供細(xì)化的依據(jù)。

（三）加強(qiáng)成本分析，管控物耗投入

成本的分析方式可以多元化，產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)，或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)，可選擇標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算。通過標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的比較，揭示與分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異，再檢討對(duì)策進(jìn)行改善。以光學(xué)鏡頭生產(chǎn)企業(yè)為例，企業(yè)啟用ERP系統(tǒng)進(jìn)行管理，成本核算為自動(dòng)化作業(yè)，可以設(shè)定每一道工序獨(dú)立計(jì)算成本，月底前完工的全部入庫，未完工的制令指定結(jié)案，重下制令生產(chǎn)，避免核算后系統(tǒng)產(chǎn)生在制品。下道工序再由生管派工，生產(chǎn)部門至倉庫領(lǐng)半成品往下作業(yè)，這樣可以分步核算成本，核算出來的結(jié)果清晰細(xì)化。核算結(jié)果出來后，進(jìn)行單位成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比，或者對(duì)比本期與上期的成本差異時(shí)，選擇每月波動(dòng)較大的產(chǎn)品進(jìn)行差異分析。這種細(xì)化的作業(yè)可以清晰地找出是哪道工序的成本過高影響了整體的單位成本。光學(xué)鏡頭生產(chǎn)企業(yè)的輔耗材投入占產(chǎn)品單位成本比重較大，可以對(duì)這一塊做事前、事中跟進(jìn)，事后進(jìn)行檢討改善及對(duì)策。事前、事中作業(yè)可根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)排程，先預(yù)估需耗用的輔耗材，再實(shí)行每周跟蹤請(qǐng)購量及投入用量，實(shí)行當(dāng)月累計(jì)匯總與預(yù)估用量比對(duì)，如果未到月底用量已超出預(yù)估值，可馬上分析超用原因，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)管控制。

（四）加強(qiáng)庫存管理，提高存貨周轉(zhuǎn)率

庫存是影響企業(yè)成本的另一要素，加強(qiáng)庫存管控，是提高存貨周轉(zhuǎn)率的前提。企業(yè)可以依據(jù)各種分析方式，進(jìn)而對(duì)庫存狀況更加了解，為庫存的管控提供依據(jù)。一般可以進(jìn)行以下分析：第一、分析存貨周轉(zhuǎn)率，設(shè)庫存周轉(zhuǎn)率分析表或?qū)嵭蠩RP管理的企業(yè)使用ERP生成存貨周轉(zhuǎn)率分析表，著重關(guān)注存貨月消耗量、平均月存量、平均存貨維持日數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，依據(jù)以上指標(biāo)數(shù)去分析存貨是否有積壓或呆滯，進(jìn)而采取對(duì)策進(jìn)行管控。第二、進(jìn)行LCM評(píng)價(jià)，LCM評(píng)價(jià)是對(duì)比存貨市價(jià)（售價(jià)）與庫存單位成本溢跌的分析表，從而可以做好存貨的溢（跌）價(jià)準(zhǔn)備。第三、進(jìn)行存貨的ABC分析，這個(gè)分析表主要是把存貨按單價(jià)的高低分A、B、c三個(gè)等級(jí)，進(jìn)而依據(jù)ABC等級(jí)進(jìn)行重點(diǎn)管理和次要管控。

（五）分析改善工藝流程，降低報(bào)廢率

制造企業(yè)報(bào)廢率的高低很大程度上取決于對(duì)工藝流程的管控力度，如何改善工藝流程降低報(bào)廢，是生產(chǎn)企業(yè)最為關(guān)注的事項(xiàng)。如生產(chǎn)光學(xué)鏡頭的企業(yè)使用的模具有8穴、12穴、16穴等，生產(chǎn)時(shí)可用穴數(shù)一般為50%至80%，這就需要技術(shù)部不斷改進(jìn)技術(shù)，不斷地測(cè)試方法改變制程，提高模具可用穴數(shù)，降低材料的耗用量。還有組裝機(jī)臺(tái)的機(jī)能，參數(shù)的設(shè)定及人員的操作不當(dāng)，也是報(bào)廢率過高的直因。直接人員流動(dòng)率高作業(yè)熟練度低，可加強(qiáng)作業(yè)培訓(xùn)，品保部抽檢率相應(yīng)提高，避免不合格品流入下道工序去繼續(xù)進(jìn)行加工。

四、結(jié)語

企業(yè)加強(qiáng)成本管控需要關(guān)注各制程作業(yè)狀況、工藝流程的不斷改善、物耗的管控、庫存的加強(qiáng)管理、技術(shù)崗位人員的培養(yǎng)。成本管理也應(yīng)以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)成本管理責(zé)任到人、控制到位。而要保證企業(yè)成本核算細(xì)化、準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息系統(tǒng)，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等方面的信息。給企業(yè)進(jìn)行成本管控提供依據(jù)，降低企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用，讓企業(yè)在市場(chǎng)競爭中占據(jù)更多的優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

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作者：梁韜 單位：東莞新旭光學(xué)有限公司